医院财务管理方法.ppt

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1、 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍若干医院财务管理方法及应用若干医院财务管理方法及应用四川大学华西医院四川大学华西医院四川大学华西医院四川大学华西医院 张张张张 进进进进 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍 主要内容主要内容 1.1.医院财务管理的目标和方法医院财务管理的目标和方法 2.2.资金的时间价值与风险分资金的时间价值与风险分析析 3.3.投资决策评价指标及其运用投资决策评价指标及其运用4. 4. 医院的收、支、余及分配的管医院的收、支、余及分配的管理理5. 5. 医院盈亏平衡分析与决策医院盈亏平衡分析与决策 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介

2、绍医院财务管理概述 医院财务是指医院在开展业务工作过程中的财务活动和财务关系的总称。医院财务活动是指医院的资金运动及其所体现的各种经济关系，医院的资金运动发生的经济关系称之为财务关系。 医院财务管理是组织经济活动，处理财务关系的管理活动，主要是指医院的理财行为，是医院经济管理的组成部分，它是对医院有关资金筹集、分配、使用等财务活动所进行的计划、组织、控制、指挥、协调、考核等工作的总称。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍医院财务财务的涵义：财务，简单说是指有关社会财产方面的事务。也就是说，财务是钱财事务的通称。财务首先是一个经济范畴，财务也是一个历史范畴。东西方财务理论和制度的发

3、展有着各自不同的轨迹和特征，商品货币经济在西方发展得较为成熟，财务理论已成体系，而市场经济在我国才初步建立，财务也正处于改革完善阶段。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍财务与会计的区别与联系 区别有：（1）存在的客观基础不同 （ 2 ）属性不同 （3）两者对象不同 （4）方法不同 （5）任务不同 联系有：（1）对象都是企、事业单位中的资金运动及资金运动中以货币形式所反映的各种资料 （2）财务离不开会计提供的信息。 （3）对财务活动进行的管理，在实际工作中是由会计机构和会计人员完成的。财务监督与会计监督、财务分析与会计分析都是结合在一起而无法分开的。 （4）会计提供的信息必须真实

4、、可靠、及时，要符合财务管理的需要。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍医院财务活动 医院作为一个独立核算的经济实体，其医疗服务过程就是资金的运动过程，随着资金的使用、消耗，资金形态也在不断地变化，从货币资金形态依次经过其他资金形态，最终又回到货币资金形态，这就是医院资金循环。不间断的资金循环叫资金的周转，资金的循环、周转体现着资金运动的形态变化。医院的资金运动包括资金筹集、资金运用、资金分配三个方面。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍医院财务活动形成的财务关系医院与政府的财务关系医院与政府的财务关系医院与金融单位的财务关系医院与金融单位的财务关系医院与主管部门或

5、主办单位、社会保障部门的财务关系，医院与主管部门或主办单位、社会保障部门的财务关系，医院与物价、税收、审计等监督管理部门的关系医院与物价、税收、审计等监督管理部门的关系医院与其他部门或单位之间的财务关系医院与其他部门或单位之间的财务关系医院与患者之间的财务关系医院与患者之间的财务关系医院与各科室或部门之间的财务关系医院与各科室或部门之间的财务关系医院与职工的财务关系医院与职工的财务关系 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍 医院财务的职能 筹资职能 分配职能 监督职能 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍医院财务管理 医院财务管理，是指对医院有关资金的筹集、分配、使用等

6、财务活动所进行的计划、组织、控制、指挥、协调、考核等工作的总称，是医院经济管理的重要组成部分。随着经济的发展和改革开放的深入，财务管理在医院管理中的地位和作用也越来越重要。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍医院财务管理的原则执行国家法律、法规和财务制度坚持以社会效益为主，讲究经济效益坚持厉行节约，勤俭办事的方针量力而行和尽力而为相结合的原则国家、单位和个人三者利益相兼顾的原则实行预算计划管理的原则建立健全医院内部财务管理制度的原则加强财务各项基础工作的原则坚持精神鼓励与物质奖励相结合的原则统一领导和集中管理的原则坚持精神鼓励与物质奖励相结合的原则 四川大学华西医院四川大学华西医

7、院管理介绍管理介绍医院财务管理的主要内容医院筹资管理 医院投资管理 医院营运资金管理 医院收支结余及净资产管理 医院财务预算管理医院成本管理 医院财务分析及评价医院资本经营 医院计算机管理 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍医院财务管理的组织机构 为确保医院各项财务管理活动的有效开展，医院必须设置日常的财务管理机构，目前国内医院大多设置了以会计为核心的财务管理机构如计财处、财务处（或科）等，这种机构的特点是会计核算与财务管理的职能不分开，同时具备财务与会计两种职能。这种机构以会计职能为核心来划分其内部职能，以保证日常财务管理活动的顺利完成。当然，随着医院的改革、发展和壮大，与会计

8、机构并行的财务管理机构、公司型财务管理机构将会相继出现。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍医院财务管理的目标（或任务）正确编制医院预算、合理安排资金依法组织收入、积极筹措资金、保证资金需要节约支出、控制费用和成本建立健全内部财务管理制度加强经济核算、提高资金使用效益加强国有资产管理、防止国有资产的流失 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍医院财务管理方法 制定财务管理制度 开展财务预测 财务决策 编制财务预算计划 组织财务控制 开展财务分析 实行财务检查 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍 主要内容主要内容 1.1.医院财务管理的目标和方法医院财务管理

9、的目标和方法 3.3.投资决策评价指标及其运用投资决策评价指标及其运用4. 4. 医院的收、支、余及分配的管医院的收、支、余及分配的管理理5. 5. 医院盈亏平衡分析与决策医院盈亏平衡分析与决策 2.2.资金的时间价值与风险分析资金的时间价值与风险分析 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍资金的时间价值与风险分析 资金时间价值的概念：资金时间价值是客观存在的范畴，资金时间价值，是指一定量的资金在不同时点上的价值量的差额。资金时间价值以商品经济的高度发展和借贷关系的普遍存在为前提条件或存在基础，是财务管理中必须考虑和遵循的重要因素和经济规律。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍

10、管理介绍利用时间线表示现金流量CF0CF1CF3CF20123i%时间0是今天; 时间 1 代表第一期期末, 或指第二期的起点。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍2年后的100元时间线100012 年i% 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍普通年金-三年內每年100元的时间线1001001000123i% 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍 三年间不相等现金流量的时间线，时间0为-￥50、时间1为￥100、时间2为￥75、时间3为 ￥50100 50 750123i%-50 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍初值为￥100，每期利率为1

11、0%，三年后终值(FV)为?FV = ?012310%100发现FVs为复利 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍一年后:FV1= PV + INT1 = PV + PV(i)= PV(1 + i)= ￥100 (1.10)= ￥110.00.两年后:FV2= PV(1 + i)2= ￥100 (1.10)2= ￥121.00. 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍三年后:FV3= PV(1 + i)3= 100 (1.10)3= ￥133.10.一般而言,FVn= PV(1 + i)n. 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍资金时间价值的计算一次性收付款的

12、终值与现值 ： 在某一特定时点上一次性支付或收取，经过一段时间后再相应地一次性收取或支付的资金，即为一次性收付款项。 终值也称将来值，是指现在一定量的资金在未来某一时点上的价值。 现值又称本金，是指未来某一时点上的一定资金折合为现在的价值。 终值与现值的计算涉及到利息计算方式的选择。当前有两种利息计算方式，即单利和复利。单利方式就是每期都按初期本金计算利息，当期利息不计入下期本金，无论计息期长短，计息本金不变均为初期本金；复利方式就是以当期末本利和作为下期计息基础，即所谓的“利滚利”。现代财务管理中一般常用复利计算资金的终值和现值，因此通常称的现值和终值多指复利现值和复利终值。 四川大学华西医

13、院四川大学华西医院管理介绍管理介绍单利的现值和终值 为更好地了解复利计算方式，加深对复利的理解，有必要先介绍单利的有关计算。为便于以后的计算，先按通常设定如下符号：I为利息；P为现值；F为终值；i为每一计息期的利率（折现率）；n为计算利息的期数。 按照单利的计算，利息的计算公式为： I=Pin 单利终值计算公式为： F=P+Pin =P(1+in) 单利现值的计算同单利终值的计算是互逆的，由终值计算现值的过程即为折现。通过公式可以推出单利现值的计算公式为： P=F/(1+in) 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍 例1：某保健院持有一张带息票据，面额10万元，票面利率1.98%，

14、出票日期为5月1日，到期日为7月1日（61天）。则该医院到期可得利息为： I=1000001.98%61/360=335.50(元) 这里应指出的是，在计算利息时，票面利率通常为年利率；对不足一年的利息，一般以一年等于360天计算，除非对利率和计息时间有特别指明。 例2：某医院期望在2年后取得本利和50万，用于支付一项基建工程尾款。在利率为2.8%，单利方式计算，该医院现在需存入银行的资金为： P=500000/(1+2.8%2)=473484.85(元) 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍复利的终值和现值 复利是计算利息的另一种方式，按照这种方式，每经过一个计息期，要将所产生的

15、利息加入本金再计利息，逐期滚算，就是所谓的“利滚利”。它即涉及到本金上的利息，也涉及到利上所生的利息，资金时间价值通常是按复利计算的。 复利终值是指一定量的本金按复利计算若干期后的本利和。 第一个计息期到期后复利终值应为： F=P+Pi =p(1+i) 根据公式可推演出第二个计息期到期后复利终值为： F=P(1+i) (1+i) =P(1+i)2 同理可以推演出第n个计息期到期后复利终值应为： F=P(1+i)n 公式是计算复利终值的一般公式，其中的(1+i)n被称为复利终值系数或1元的复利终值，用符号（F/P,i,n）表示。如（F/P,5%,6）表示利率为5%、6年期复利的终值系数。为便于计

16、算，复利终值系数可以通过查阅“复利终值系数”（见本书附表一）。该表第一行为利率i，第一列为计息期n，相应的(1+i)n值在其行、列相交处。由该表可以查出，（F/P,5%,6）=1.3401。这就是说在时间价值为5%的情况下，现在的1元等于6年后的1.3401元，就此可以把现值换算成终值，该表的作用在已知F/P、i、n三个中的任意两个时，查找另一个值。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍复利终值计算示例 例3:某诊所将8万元投资报酬率为6%的投资机会，经过多少年才可使资金增加至12万元。 F=800001.5=120000 =80000(1+6%)n 120000=80000(1+

17、6%)n (1+6%)n=1.5 (F/P,6%,n)=1.5 查“复利终值系数”，在i=6%的项下寻找1.5，最接近的值为： (F/P,6%,7)=1.5036 所以n=7， 即7年后所投入的8万元增值至12万元。 例4：某医院现将400万元，用以投资，欲在6年后得到100%的回报，选择投资机会时最低可接受的报酬率为多少？ F=40000002=8000000， F=4000000(1+i)n 8000000=4000000(1+i)n， (1+i)6=2，(F/P,i,6)=2 查“复利终值系数”，在n=6的行中寻找2，最接近的对应i值为14%，即 （F/P,14%,6）=2，所以i=14

18、% 即投资机会的最低报酬率为14%，才可在6年后得到100%的回报。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍复利现值概念及计算示例 复利现值是复利终值的对称概念，复利现值相当于原始本金，是指今后某一时点收到或付出的一定资金，按折现率（i）所计算的现在时点价值。复利现值计算公式为： P=F(1+i)-n 公式中(1+i)-n通常称作“一次性收付款项现值系数”，用符号（P/F,i,n）表示。如（P/F,10%,6）表示利率为10%时5年期的复利现值系数。为方便计算，复利现值系数可以通过查阅“复利现值系数” ，该表的使用方法与“复利终值系数”表相同。 例5：某卫生院拟在6年后获得本利和10

19、万元，设定投资报酬率为10%，该卫生院现在应投入多少资金？ P=F(1+i)-n=F(P/F,i,n) =100000(1+10%)-6 =100000(P/F,10%,6) =1000000.5645 =56450(元) 因此该卫生院现在应投入56450元。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍普通年金的终值与现值 在现实经济活动中，除一次性收付款项外，还存在一定时期内多次收付的款项，即系列收付款项，如果每次收付的金额相等，则这样的系列收付款项就称作年金。简而言之，年金就是指一定时期内每次等额收付的系列款项，通常用符号A表示。 年金的形式多种多样，在等额分期收付款项、医疗保险、分

20、期付款赊购、分期偿还贷款等都存在年金问题。 年金按其每次收付发生的时点不同，可分为普通年金、即付年金、递延年金、永续年金等几种。 普通年金又称后付年金，是指各期期末收付的年金。 普通年金终值是指其最后一次支付时的本利和，它是每次支付的复利终值之和。由于每年的支付额相等，折算终值的系数有一定的规律，所以，可以根据如下方式推演出普通年金终值F的计算公式： 假设每年的支付金额为A，利率为i,期数为n，则按复利计算的普通年金终值F为： F=A+A(1+i)+A(1+i)2+A(1+i)n-1 等式两边同乘(1+i) F(1+i)=A(1+i)+A(1+i)2+A(1+i)n 上面两式相减： F(1+i

21、)-F=A(1+i)n-A (1+i)n-1 F=A i (1+i)n-1 式中的是普通年金为1元、利率为i、经过n期的年金终值， i 记录为(F/A,i,n),据此可根据“年金终值系数表” ，进行相应的查阅。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍年金计算举例 例6：一医院基建项目在5年建设期内每年年末从银行借款100万元，借款年利率为10%，则该项目竣工时应付本息的总额为： (1+10%)5-1 F=100 =100(F/A,10%,5) 10% =1006.1051 =610.51(元) 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍偿债基金的计算 偿债基金是指为使年金终值达

22、到既定金额每年应支付的年金数额。由于每次形成的等额准备金类似年金存款，因而同样可以获得按复利计算的利息，所以债务实际上等于年金终值，每年准备的偿债基金等于年金A。可见偿债基金的计算实际上就是年金终值的逆运算。其计算公式为： i A=F (1+i)n-1 式中的分式是普通年金终值系数的倒数，称作“偿债基金系数”，标记（A/F,i,n）,可以把普通年金终值折算为每年所需支付的金额，也可根据普通年金终值系数求倒数确定。 例7：一医院有一笔4年后到期借款，到期值为1000万元。按存款年复利率10%，则为偿还这笔借款应建立的偿债基金应为多少？ 10% A=1000=10000.2154 =215.40(

23、万元) (1+10%)4-1 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍普通年金现值的计算 普通年金现值，是指为在每期期末取得相等金额的款项，现在需要投入的资金金额。普通年金现值的计算公式可以参照普通年金终值计算公式的推导过程，推演出其计算公式为： 1-(1+i)-n F=A =(F/A,i,n) i 式中(F/A,i,n)是指普通年金为1元、利率为i、经过n期的年金现值，可依据“年金现值系数表” ，查阅年金现值系数。 例8：一医院拟购置一台全自动生化仪，更新目前使用的生化仪，全自动生化仪每月可节约各项开支600元，但价格较目前使用的生化仪高出15000元，问全自动生化仪应使用多少年才合

24、算？（假设利率为12%，每月复利一次） F=15000 F=600(F/A,1%,n) 15000=600（F/A,1%,n） （F/A,1%,n）=25， 查“年金现值系数表”得：n=29 由此，可知全自动生化仪使用寿命在29个月以上，较为合算。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍普通年金现值的计算 例9：一医院以10%利率借款2000万元，投资购置PET机，预计该机使用年限为10年，每年该机至少应产生多少回报？才会有利。 根据普通年金现值计算公式： 1-(1+i)-n F=A(F/A,i,n) =A i I 10% A= F =2000 1-(1+i)-n 1-(1+10%)

25、-10 =20000.1627 =325.40(万元) 因此，该项投资每年至少应产生325.40万元的回报，才会有利。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍即付年金终值的计算 即付年金是指每期期初支付的年金，又称先付年金或预付年金。 即付年金终值是指其最后一期期末时的本利和，是各期收付款项的复利即付年金终值是指其最后一期期末时的本利和，是各期收付款项的复利终值之和。终值之和。 即付年金终值计算公式推导方式与普通年金终值计算公式相似。即付年金终值计算公式为： (1+i)n+1-1 F=A -111 i 公式中方括号中的式子即为“即付年金终值系数”，它是在普通年金终值系数的基础上，期数

26、加1，系数值减1所得的结果。记录符号为（F/A,i,n+1）-1.所以通过查阅“年金终值系数表”就可得到即付年金终值系数值，再运用公式11即可计算出即付年金的终值。 【例10】某卫生院决定连续5年于每年初存入100万元作为一项基建投资资金，当时银行利率为10%，问届时该院能一次性投资多少资金？ F=A（F/A,i,n+1）-1 =100（F/A,10%,6）-1 =100(7.7156-1) 672(万元) 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍即付年金现值计算 如前所述，即付年金现值与普通年金现值的期限相同，但由于其付款时间的不同，即付年金现值比同期限的普通年金现值少折现一期，由此

27、，可求出即付年金现值。 即付年金现值的计算公式： 1-(1+i)-n P=A(1+i) i 1-(1+i)-(n-1) =A +112 i 公式12中方括号内称作“即付年金现值系数”，它是在普通年金系数的基础上，期数减1，系数加1所得的结果，记录符号为（P/A，i，n-1）+1。通过查阅“年金现值系数表”就可得到即付年金现值系数值，再运用公式12即可计算出即付年金的终值。 【例11】一医院欲购置CT机一台，购置方式有两种，一是分期付款购置，每年初支付200万元，分6年付清；二是一次性付款1000万元。当时银行利率为10%，问该项投资用哪种方式购置更合算？ 第二种方式无须计算，其现值P2=100

28、0万元 第一种方式就是求得即付年金现值： P1=A（P/A，i，n-1）+1 =200（P/A，10%，5）+1 =200（3.791+1） =958.20（万元） 958.201000P154.9164=2 1=5.3282、2=4.9164相对应的利率i1=12%、i2=14%由此可得： 1-a 5.3282-5 i=i1+ （i2-i1） =12%+ （14%-12%） 13.59% 1-2 5.3282-4.9164 该借款利率i=13.59% 期间的推算：推算借款期间n值，其推算原理和步骤与折现率相类似： 1-a n= n1+ （n2-n1）18 1-2 四川大学华西医院四川大学华西

29、医院管理介绍管理介绍折现率、期间和利率的推算期间的推算：推算借款期间n值，其推算原理和步骤与折现率相类似： 1-a n= n1+ （n2-n1）18 1-2【例15】一家医院欲购入一台电脑透视X机，更换正在使用的普通透视X机，电脑透视X光机较正在使用的机器贵2000元，但可节约费用500元。若目前利率为10%，求电脑透视X机使用多少年对医院有利？ 2000 （P/A，10%，n）=P/A = = 4 500 查询i=10% 得：1=4.3553a=43.7908=21=4.3553、2=3.7908相对应的n1=6、n2=5，根据公式18： 1-a 4.3553-4 n= n1+ （n2-n1

30、） =6 +（5-6） 5.4（年） 1-2 4.3553-3.7908 该院若使用电脑透视X机更换普通透视X机应使用5年半以上方才有利 。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍折现率、期间和利率的推算 名义利率与实际利率的换算 每年复利次数超过一次的利率称为名义利率，相对每年只复利一次的利率为实际利率对一年多次复利的情况，计算其时间价值有两种方式： 第一种方法：将名义利率转换为实际利率计算时间价值，其计算公式为： i=（1+r/m）m-1 .19 式中：i为实际利率；r为名义利率；m为每年复利次数。【例14】年初存款10万元，在年利率为10%，半年复利一次时，到第十年末，求该笔存

31、款的本利和？ 根据公式19得： i=（1+r/m）m-1 =（1+10%/2）2-1 =10.25% F=P（1+i）n =26.53（万元） 第二种方法：不计算实际利率，而将利率看作r/m，期数相应看作mn。 按第二种方法计算上例得： F=P（1+r/m）mn =10（1+10%/2）210 =26.53（万元） 该笔存款，到期本利和为26.53万元。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍风险分析 风险最简单的定义是“风险是发生财务损失的可能性”。发生损失的可能性越大，资产的风险就越大，可以用不同结果出现的概率来描述风险，坏的结果出现的概率越大，就可认为风险越大，这里主要强调风险

32、可能带来的损失，与危险的含义相近；但就财务风险而言，风险不仅会带来超出预期的损失，也可能带来超出预期的收益，因此，风险可认为是预期结果的不确定性。对于危险，需要识别、衡量、防范和控制，即对危险的管理。风险的概念比危险更为广泛，包含了危险，但危险仅是风险的负面效应；“机会“是风险的另一面即正面效应。财务管理活动不仅要管理危险，还要正确识别、衡量、选择和把握增加价值的机会。风险在财务管理中的概念就是危险与机会并存。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍风险的类别 风险分为市场风险和特殊风险。市场风险是指那些影响经营主体经济运作的风险，如经济衰退、通货膨胀等，这类风险涉及所有的经营活动，

33、不能通过组合投资和经营来加以分散。特殊风险是指发生于个别经营活动中的特有事件所造成的风险，如罢工、失去销售市场等，这类风险可以通过多元经营来加以分散。 任何风险，从其成因到其可能产生的影响，直至产生的实际结果，都是一个系统的运行过程。在此过程中，风险因素、风险事件、风险期望和风险结果等要素相互影响、共同作用，成为风险构成的四大要件。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍经营风险和财务风险 经营风险是指因生产经营方面的原因给盈利带来的不确定性。生产经营的许多方面都会受到来源于外部和内部的诸多因素的影响，具有很大的不确定性。所有涉及生产经营方面的不确定性，都会引起经营利润和利润率的高低

34、变化。 财务风险又称筹资风险，是指由于举债而给财务成果带来的不确定性。财务风险作为一种信号，能够全面综合反映企业的经营状况，要求企业经营者进行经常性财务分析，防范财务危机， 建立预警分析指标体系，进行适当的财务风险决策。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍风险管理基本方法 风险预测 风险决策 风险预防与控制 风险效果评估及分析 风险损益处置 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍 主要内容主要内容 1.1.医院财务管理的目标和方法医院财务管理的目标和方法4. 4. 医院的收、支、余及分配的管医院的收、支、余及分配的管理理5. 5. 医院盈亏平衡分析与决策医院盈亏平衡分析

35、与决策 2.2.资金的时间价值与风险分析资金的时间价值与风险分析 3.3.投资决策评价指标及其运用投资决策评价指标及其运用 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍医院投资管理医院投资管理 医院投资的概念和意义： 概念：医院投资是指医院为扩大运营能力，在一定时期内投入一定的资金，以获得未来更大收益的行为。 意义： 1医院投资是医院发展的必要手段 2医院投资是医院实行多元化经营的途径 3医院投资管理是医院财务管理的重要内容 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍医院投资的分类 1.按投资对医院的影响程度，可分为战略性投资和战术性投资2.按投资方向，可分为对内投资和对外投资3.按

36、投资可收回时间，可分为短期投资和长期投资4.按投资内容，可分为项目投资和证券投资 其他的分类方法还可以按与医院经营的关系分为直接投资和间接投资；按投入资金是否分段分为单阶段投资和多阶段投资；按投资方案的间的关系分为独立性投资和互斥性投资等。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍现金流量现金流量 现金流量是指医院在长期投资项目的建设期和投产期的未来现金增加数量，包括现金的流入和流出。这里的“现金”是广义的现金，既包括各种货币资金，也包括项目投入所需的非货币资源的变现价值。如一个项目需要使用原有的房屋、设备等，则相关的现金流量是指他们的变现价值，而不是其帐面价值。财务管理中的现金流量也

37、不同于会计中的现金流量，会计中的现金流量反映的是过去交易或行为形成的事实上的现金流量，财务管理中的现金流量反映的是对未来现金流量的预期。 财务管理中的现金流量包括现金流入、现金流出和现金净流量三个具体的概念。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍现金流入 现金流入是指由一个项目所引起的医院现金收入的增加。例如，医院引进一台CT机，通常情况下，能产生的现金流入包括： 1.营业现金流入 购置该 CT后，增加了医疗服务项目，扩大了医院的服务内容，将增加医院的检查收入，扣除有关的付现成本后，就是引进CT这个项目投资所带来的现金流入量。用公式表达即： 营业现金流入=收入付现成本 这里又涉及到

38、“付现成本”这一概念。顾名思义，付现成本是指需要每年支付现金的成本。我们每年开支的成本中有些是需要支付现金的，如材料款、职工工资等，但有些支出是不需要支付现金的，称为非付现成本，如折旧。因此，付现成本也可以用以下公式表达，即： 付现成本=成本折旧 因此，营业现金流入=收入（成本折旧）=利润+折旧 从公式中，我们不难看出，营业现金流入来源于两个方面，一是利润形成的货币增值，二是以货币形式收回的折旧。这里的折旧是广义上的折旧，包括各种长期资产的摊销和计提的各种减值准备。 2.出售或报废时的残值收入 因故出售或报废时的售价或废品变价收入，扣除清理费用后的余额，作为投资方案的一项现金流入。 3.收回的

39、流动资金 如上例中的CT机出售或报废后，收回的原垫付在该项目的流动资金。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍现金流出和现金净流量 现金流出现金流出是指由一个项目所引起的医院现金支出的增加额。仍以医院引进一台CT机为例，通常情况下，能产生的现金流出包括： 1.购置设备的价款 购置设备的支出包括买价及运输、安装费，该支出有可能是一次性支付，也可能分次支付。 2.垫支的流动资金 为了项目能正常周转运行，需要保证一定量的卫生材料、低值易耗品等的库存。以CT为例，即所需的CT片、显影药水等。这些投入在项目寿命周期内始终存在，只有在项目结束后，才能收回。 现金净流量现金净流量是指一定期间现金

40、流入量和现金流出量的差额。这个差额既可能是正数，也可能是负数，还可能为零。一定期间可以是一年，也可以是整个项目寿命期。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍投资决策中使用现金流量的原因 在投资决策中，我们首先要对项目的现金流量进行分析，而不是对结余进行分析，这是因为现金流量指标在项目投资决策分析中较结余更科学、客观、合理。表现在以下三个方面： 1.在整个项目寿命期内，现金净流量合计总是等于结余，这在客观上使现金流量指标代替结余指标来评价方案成为可能。 2.现金流量的估计是建立在收付实现制原则基础之上，其分布不受人为因素的影响，可以保证评价结果的客观性；而结余的确定是根据权责发生制原

41、则，对会计政策的不同选择和对会计估计的不同确定都会造成结余额的不同结果。如选用不同的折旧方法、存货计价方法，或对折旧年限的确定不同等都会得出不同的结余额。 3.在某些特殊时期，现金流量状况比赢利状况更为重要。能维持医院正常经营活动的是现金，而不是结余，支付能力有时比赢利能力更为重要。一个项目能否维持下去，不取决于一定时期内是否赢利，而取决于有没有现金支付各种开支。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍投资中估计现金流量应考虑的因素 1.正确区分相关成本和非相关成本 2.不要忽视机会成本 3.要考虑投资项目带来的影响 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍营利性医现金流量的

42、计算 1.根据现金流量的定义计算 所得税对医院而言是一种现金流出，而且需要付现。因此， 营业现金流量=收入付现成本所得税 （1） 2.根据年末营业结果计算 由公式（1），我们可以推导出： 营业现金流量=收入（成本折旧）所得税 =利润+折旧所得税 =税后净利+折旧 （2） 3.根据所得税对收入和折旧的影响计算 由于营业现金流量=税后净利+折旧 =（收入成本）*(1税率)+折旧 =（收入付现成本折旧）*（1税率）+折旧 =收入*（1税率）付现成本*（1税率）折旧*（1税率）+折旧 =收入*（1税率）付现成本*（1税率）折旧+折旧*税率+折旧 =收入*（1税率）付现成本*（1税率）+折旧*税率 （3

43、） 以上三个公式中，公式（3）最为常用，因为公式（1）、（2）中的所得税和税后净利润都需要通过计算利润来确定，而我们在进行投资决策分析时，并不是通过分析该项目的利润高低，而是通过分析该项目的差额现金流量来判断方案的优劣，因此，公式（3）使用起来比较方便。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍非营利性医现金流量的计算 非营利性医院不用考虑税收影响，特别是所得税对折旧的影响，因此对现金流量的计算较为简单，即： 营业现金流量=收入付现成本 (1) =结余+折旧 （2） 以上两个公式中，公式（1）较为方便使用，道理同上。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍投资决策评价指标及其

44、运用投资决策评价指标及其运用 确定了投资项目各方案现金流量基础上，我们要运用一些评价指标计算、比较各方案，从而作出最好的选择。项目投资评价的基本原理是：投资项目的收益率超过资本成本时，将增加医院的价值；投资项目的收益率低于资本成本时，将减少医院的价值。投资者要求的收益率即资本成本，是评价项目能否为投资者创造价值的标准。 投资决策评价指标分为两类，一类是贴现类指标，又称动态指标，即考虑了时间价值因素的指标，主要有净现值、现值指数、内涵报酬率；一类是非贴现类指标，又称静态指标，即不考虑时间价值因素的指标，主要有回收期、会计收益率。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍贴现类指标净现值（

45、净现值（NPVNPV） 净现值是指投资方案未来现金流入的现值和未来现金流出的现值之间的差额。在整个项目寿命期内，未来现金流入、流出分布在不同时点，需要将不同时点的现金流入量、流出量按预定贴现率（即投资者要求的报酬率）折现，再计算它们的差额。净现值为正数，说明该方案的投资报酬率超过贴现率，方案可行；反之，说明该方案的投资报酬率低于贴现率，方案不可行。净现值作为绝对数指标，反映投资的收益。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍例：假设某医院某项投资有三个备选方案，各年资料如表所示(单位:元)，医院要求的投资报酬率为8%。时间时间A方案方案B方案方案C方案方案结余结余现金净流量现金净流量

46、结余结余现金净流量现金净流量结余结余现金净流量现金净流量0 0-80000-80000-120000-120000-100000-1000001 14000400013000130007700770030000300009000900034000340002 2430043004000040000104001040035000350009000900034000340003 34700470040000400008500850032000320009000900034000340004 4120001200040000400009000900034000340005 5164001640038

47、00038000合计合计130001300013000130005500055000550005500036000360003600036000净现值计算示例 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍净现值计算示例将上表数据带入净现值计算公式： n IK n OK 净现值= k=0 (1+i)K k=0 (1+i)k 公式中：n项目涉及年限 Ik第k年的现金流入量 Ok第k年的现金流出量 i预定的贴现率 得出：净现值（A）=13000*（P/S,8%,1）+40000*(P/S,8%,2)+40000*(P/S,8%,3)80000 =78080.780000 = -1919.3（元）

48、 净现值（B） =30000*(P/S,8%,1)+35000*(P/S,8%,2)+32000*(P/S,8%,3)+40000*(P/S,8%,4)+38000*(P/S,8%,5)120000 =138446.9120000 =18446.9（元） 净现值（C）=34000*(P/A,8%,4)100000=112611.4100000=12611.4（元） 由于方案A的净现值为负，该方案的报酬率达不到医院要求的8%，因此该方案不可取，应在净现值为正的方案B、C中选择。B方案与C方案相比，B方案更好。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍贴现类指标现值指数（现值指数（PIPI

49、） 所谓现值指数是指未来现金流入现值与未来现金流出现值的比率。现值指数作为相对数指标，反映投资的效率，其优点在于能进行不同投资水平的独立方案的选择。计算公式为： n IK n OK 净现值= k=0 (1+i)K k=0 (1+i)K 公式中：n项目涉及年限 Ik第k年的现金流入量 Ok第k年的现金流出量 i预定的贴现率 沿用上表资料，计算三个投资方案的现值指数如下： 现值指数（A）=78080.780000=0.9760 现值指数（B）=138446.9120000=1.1537 现值指数（C）=12611.4100000=1.2611 方案A的现值指数小于1，表明其投资报酬率低于预定的贴现

50、率，方案不可取。方案B、C的现值指数大于1，表明其投资报酬率都超过预定的贴现率。如果方案B、C是互斥的，二者只能选其一，那么选择方案B较好，因为该方案的净现值较大。但如果两个方案是独立的，那么优先选择谁，就要靠比较现值指数来确定。由于方案C的现值指数大于方案B，所以方案B优于方案C。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍贴现类指标内涵报酬率（内涵报酬率（IRRIRR） 内涵报酬率是指未来现金流入现值等于未来现金流出现值的贴现率，即方案自身能达到的投资报酬率。通过比较各方案的内涵报酬率来进行决策的方法称为内涵报酬率法。净现值法和现值指数法都只能揭示方案能否达到预定贴现率，而不能揭示方

51、案自身的投资报酬率。 内涵报酬率的计算通常都要用“逐步测试法”，即先假定一个贴现率，用这个贴现率去计算方案的净现值，如果结果为正，提高贴现率，如果结果为负，降低贴现率，逐步测试直到方案的净现值为零，这时的贴现率即内涵报酬率。由于逐步测试比较麻烦，因此我们可以通过找到一个净现值为正的贴现率和一个净现值为负的贴现率，然后用“插入法”计算出比较精确的结果。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍内涵报酬率（内涵报酬率（IRRIRR） 沿用上表的资料，由于方案A的净现值小于零，应降低贴现率测试；方案B、C的净现值都大于零，应提高贴现率测试，假设将方案A的贴现率降为6%，计算其净现值： 净现值

52、（A）=13000*(P/S,6%,1)+40000*(P/S,6%,2)+40000*(P/S,6%,3)80000 =81448.280000 =1448.2（元） 设内涵报酬率为r，用插入法计算： 6%-r 6%-8% = 1448.2 1448.2+1919.3 通过解方程，得到r=6.86%，方案A的内涵报酬率即为6.86%； 假设将B方案的贴现率提高到14%，计算其净现值： 净现值（B）=30000*(P/S,14%,1)+35000*(P/S,14%,2)+32000*(P/S,14%,3) +40000*(P/S,14%,4)+38000*(P/S,14%,5)120000 =

53、118269.7120000 = -1730.3（元） 设内涵报酬率为r，用插入法计算： 8%-r 8%-14% = 通过解方程，得到r=13.48%。即方案B的投资报酬率为3.48%。 18446.9 18446.9+1730.3 同理计算出方案C的内涵报酬率为13.64%。 内涵报酬率法可以解决不用预定贴现率的情况下备选方案的优先排序问题，内涵报酬率高的，应优先安排，在资金允许的情况下，安排内涵报酬率次优的方案。本例中，应优先选择方案C，其次，选择方案B。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍非贴现类指标期间期间投资额投资额现金净流入现金净流入尚未回收尚未回收额额0 080,0

54、0080,00080,00080,000第一年第一年13,00013,00067,00067,000第二年第二年40,00040,00027,00027,000第三年第三年40,00040,000回收期回收期=2+(27,000=2+(27,00040,000)=2.675(40,000)=2.675(年年) )期间期间投资额投资额现金净流入现金净流入尚未回收额尚未回收额0 01,200,0001,200,000120,000120,000第一年第一年30,00030,00090,00090,000第二年第二年35,00035,00055,00055,000第三年第三年32,00032,000

55、23,00023,000第四年第四年40,00040,000第五年第五年38,00038,000回收期回收期=3+(23,000=3+(23,00040,000)=3.575(40,000)=3.575(年年) )方案B方案A 方案C由于各年现金净流入量相等，可以直接用投资额/每年现金净流入来计算，即： 方案C的回收期=1000034000=2.94（年） 回收期法的优点在于计算简便，容易理解，缺点是没有考虑货币时间价值，并且没有考虑回收期以后的收益，容易造成优先选择急功近利的方案的不良后果。在实际工作中，常常需要结合贴现类指标加以考虑。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍非贴现

56、类指标会计收益率（会计收益率（ARRARR）: : 会计收益率法是通过计算会计收益率来评价投资方案的一种方法。会计收益率是年平均结余与投资额的比率。该方法的优点在于资料容易取得，甚至不用估计现金流量，可以直接从会计报表和有关帐簿中得到数据，计算比较简单；缺点是没有考虑货币的时间价值。沿用上表的资料，计算各方案的会计收益率如下： 会计收益率（A）=(130003)80000 =5.42% 会计收益率（B）=(550005)120000=9.17% 会计收益率（C）=(360004)100000=9% 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍项目投资决策实例 （一）固定资产购入决策 当医院

57、拟购建固定资产时，往往体现了医院参与市场竞争，扩大医院规模和提高运营能力的意愿。除了要进行技术、经济可行性论证外，还必须与社会需求、病人承受能力、区域卫生规划政策等相适应。在这里我们主要讨论的是该固定资产是否经济可行。 例：某医院拟购置一台设备，该设备价款20万元，安装调试费1万元，预计使用年限5年，预计净残值0.5万元。经测算，投入使用后每年可实现的现金净流量为8万元，医院要求的投资报酬率为12%，问医院是否应该购入该设备？ 首先，计算医院购置该设备的现金流出现值=20+1=21（万元） 其次，计算该设备带来的现金流入现值=8*（P/A,12%,5） +0.5*(P/S,12%,5)=29.

58、1221（万元） 最后，比较现金流入现值和现金流出现值，由于现金流入现值（29.1221）大于现金流出现值（21），因此，医院应该购入该设备。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍项目投资决策实例(二二)固定资产更新决策固定资产更新决策1使用年限相同的情况下例：某医院准备用一台新的、效率更高的设备代替旧设备，新旧设备有关资料如表所示，医院采用直线法折旧，要求的投资报酬率为12%。分析及计算过程： (1)新旧设备年付现成本差额=400011000=-7000(元)(2)新旧设备购置成本差额=600005000=55000(元）(3)新设备付现成本减少的现值=7000*(P/A,12%

59、,3)+8000*(P/S,12%,3)=22507(元)(4)由于新旧设备付现成本差额带来的现金流出的减少小于购置成本差额带来的现金流出增加，因此还是使用旧设备更经济合算。项目旧设备新设备设备原价40,00060,000使用年限83已用年限50尚可使用年限33目前变现价值08,000年付现成本5,00060,000 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍项目投资决策实例(二二)固定资产更新决策固定资产更新决策2使用年限不同的情况下 新设备的使用年限恰好和旧设备尚可使用年限相同的情况一般不是很常见，更多时候二者是不一致的，当新旧设备使用年限不同时，就不能使用差额分析法，而只能计算各自

60、的平均年成本，选择平均年成本低的。沿用例4-4的资料，假设旧设备已使用4年，尚可使用4年，其余资料不变。 考虑了货币时间价值的平均年成本的计算有三种方法，这里我们介绍最基本的一种，即将现金流出的总现值分摊到每一年的方法。 新设备平均年成本=60000+4000*(P/A,12%,3)- 8000*(P/S,12%,3)(P/A,12%,3) =26610（元） 旧设备平均年成本=5000+11000*(P/A,12%,4)(P/A,12%,4) =12646（元） 因为旧设备的平均年成本较新设备的平均年成本低，所以还是应该继续使用旧设备。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍项目投

61、资决策实例(三三)固定资产更新固定资产更新时机的确定时机的确定 固定资产使用年限越长，年折旧额就越少，但随着年限的增加，维护费用又会越高，因此，固定资产存在一个经济寿命期，即年平均成本最低的使用期限，更换固定资产的时间应不低于其经济寿命期。 从表中，我们可以看到，平均年成本从第一年开始，逐年降低，到第四年达到最低，以后各年又逐年提高，因此该设备的经济寿命为4年，医院应在使用4年以后考虑更新。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍项目投资决策实例年度原值(1)折余价值(2)复利现值系数(3)余值现值(4)=(2)*(3)付现成本(5)付现成本现值(6)=(5)*(3)累计付现成本现值

62、(7)=(6)之和现 值总成本(8)=(1)+(4)-(7)年金现值系数(9)平均年成本(10)=(8)/(9)140000311110.892927779 110009822 9822 22043 0.892924687 240000233330.797218601 1300010364 20186 41584 1.690124605 340000166670.711811864 1500010677 30863 58999 2.401824564 440000111110.63557061 1700010804 41666 74605 3.037324563 54000066670.567

63、43783 1900010781 52447 88664 3.604824596 64000033330.50661688 2100010639 63085 101397 4.111424662 74000011110.4523503 2300010403 73488 112986 4.563824757 84000000.40390 2500010098 83586 123586 4.967624878 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍 主要内容主要内容 1.1.医院财务管理的目标和方法医院财务管理的目标和方法5. 5. 医院盈亏平衡分析与决策医院盈亏平衡分析与决策 2.2.

64、资金的时间价值与风险分析资金的时间价值与风险分析 3.3.投资决策评价指标及其运用投资决策评价指标及其运用 4.4.医院收、支、余及分配的管医院收、支、余及分配的管理理 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍医院收、支、余及分配的管理 医院开展业务活动，为社会提供医疗服务，必然会带来收入、发生支出，一定期间内会形成结余并产生分配问题。医院的收、支、结余及分配是医院财务管理的重要组成部份。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍 医院收入的管理 （一）医院收入的概念:医院收入是指医院为开展医疗业务活动及其它活动依法取得的非偿还性资金(服务所得、收入合法、来源多样、非偿还性）。

65、（二）医院收入的内容 ： 1、财政补助收入 2、上组补助收入 3、医疗收入 4、药品收入 5、其它收入（三）医院收入管理的原则： 1、非营利性医院在取得收入时必须严格执行国家规定的收费标准。 2、医院取得收入必须使用国家财政部门统一监制的收费收据。 3、全部收入都要入账，由财务部门统一核算，统一管理。 4、医院的收入核算应采用“权责发生制”当日入账，及时清理全院收入。 5、不同种类的收入要分别核算，分别管理。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍 医院收入的管理 （四）医院收入管理的任务1、监督各项收入情况2、为合理扩大医院收入寻找途径3、严格执行国家有关政策法规（五）医院收入管理

66、的具体要求：1、所有收入均由财务部门统一核算。2、所有收费收据（票据）均应连续编号，由财务部门按有价证券的管理办法理，严格印刷、保管、领用、核销、销毁、清查制度。3、收费员每天清点所收款项，做到帐帐、帐款相符。4、社区服务机构的收支必须分开，纳入医院统一管理，不得自行开展收费活动。5、收据一式三联复写，一联交病人作为收款依据，一联交科室作为工作量核算依据，一联财务部门留存核销， 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍 财政补助收入的管理 （一）医院经常性财政补助拨款：国家对医院实行“核定收支，定额或定项补助，结余留用，超支不补”的政策。（1、定项补助：是在核定医院全部收支的基础上，确

67、定一项或几项支出由国家财政给予补助，其余项目的支出由医院自行解决，2、定额补助：是在核定医院全面收支的基础上，按照一定标准计算确定对医院的补助，。（二）专项补助1、按规定取得的专项补助拨款，应按批准的用途开支，专款专用。2、使用设备专款购建大型设备前，必须进行充分的可行性分析，3、对于用维修专款进行大型修缮工程，开工前严格把住审核施工预算和签订合同关4、对于其它专门用途的补助资金，在拨款数额内，按照指定用途开支，补助项目结束后，要专项结报。 5、对于各项专项补助，补助项目结束后，余款按规定交回的，要及时交回；规定留用的，转作事业基金，不得用于福利分配。（三）医院领拨财政款项的原则：（按计划、按

68、进度、按用途、按级次领拨）（四）财政拨款管理的具体要求： 1、严格执行国家预算管理制度。 2、划清经常性补助和专项补助的界限。 3、划清财政补助收入与基本建设投资的界限。 4、适应财政体制改革的需要。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍 医疗收入管理（一）概念：医疗收入是指医院开展医疗服务活动取得的收入。（二）内容： 门诊医疗收入（住院病人还有床位收入等）： 1、挂号收入：按规定收取的病人挂号费收入 2、诊察收入：按规定收取的为病人提供诊察服务的收入 3、检查收入：按规定收取的除化验外的各种检查收入 4、治疗收入：按规定收取的各种处理治疗收入 5、手术收入：按规定收取的手术费收入

69、 6、化验收入：按规定收取的各种生化、检验收入 7、其他收入：除上述外各种门诊医疗收入（三）医疗收入管理原则 ： 1、保证医疗收入的合法性和合理性。 2、正确处理社会效益与经济效益的关系， 3、大力挖掘和利用现有人力、设备和技术条件，提高医疗服务质量，增进两个效益。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍药品收入的管理 （一）概念： 药品收入是指医院开展医疗业务中取得的中西药品收入，包括门诊、住院的西药收入、中成药收入、中草药收入。（二）管理原则：1、严格执行规定的药品价格管理办法及标准，药品价格不得突破最高限价。2、本着人道主义精神，正确处理好治病和用药、药品收入和患者负担的关系，

70、因病施，合理用药，维护患者的利益和医院的声誉。（三）管理要求 ：1、严格执行物价政策，实现正常的药品收入，保证药品收入的合法性和合理性。3、严格药品采购管理制度，不得私设“小金库”，不得帐外收取药品回扣。2、坚持把社会效益放在首位，杜绝盲目追求经济效益。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍上级补助收入和其他收入管理（一）上级补助收入的管理 上级补助收入是指医院从主管部门或主办单位取得的非财政性补助收入。是主管部门拨给医院的非财政资金。对上级补助收入，应当按照主管部门的要求进行管理，按指定方向和用途安排使用资金；同时要划清上级补助收入同财政补助收入的界限，不能相互混淆。（二）其他收

71、入的管理： 其他收入指除财政补助入、上级补助收入、医疗收入和药品收入以外的各项收入，包括培训收入、救护车收入、废品变价收入、不受用途限制的捐赠和对外投资收入、利息收入、其他等等，对这些收入应按照有关规定，分别进行管理。 其他收入有以下特点： 1、数额较小，现金收款较多，涉及面广泛，零星分散。 2、其他收入可能源于医院财产的损毁、转让。 3、其他收入涉及税收。根据税法规定，非营利性医院的医疗、药品收入是免征企业所得税的，但对其他收入，除培训收入外均应缴纳企业所得税。 4、其他收入与某些支出的冲回不易区分。 其他收入有以下特点： 1、数额较小，现金收款较多，涉及面广泛，零星分散。 2、其他收入可能

72、源于医院财产的损毁、转让。 3、其他收入涉及税收。根据税法规定，非营利性医院的医疗、药品收入是免征企业所得税的，但对其他收入，除培训收入外均应缴纳企业所得税。 4、其他收入与某些支出的冲回不易区分。管理要求：严格凭证手续，严禁收入不交公；合理收费；严格进修、培训人员管理；加强废品变价收入的管理。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍医院支出及成本费用管理 （一）医院支出概述 医院支出是指医院在开展业务活动及其他活动中发生的资金耗费和损失。分为医疗支出、药品支出、管理费用和其他支出。医疗支出包括人员费用、公务费用、对个人和家庭的补助支出；药品支出是医院进行药品购销活动和制剂生产中发生

73、的支出；管理费用是医院行政管理的后勤服务活动发生的各项费用；财政专项支出是指按财政专项补助用途支出的财政专项资金；其他支出是指除医疗支出、药品支出、财政专项支出外的各项支出。 （二）医疗成本费用概述 医疗成本费用是指医院医疗服务过程中，提供医疗服务和药品购销活动而发生的各项费用。医院成本核算的对象是医疗服务和药品购销，成本费用分为直接费用和间接费用。 （三）支出与成本费用的关系 支出是指医院的全部支出。包括医疗支出、药品支出、财政专项补助支出和其他支出，没有明确的对象。而成本费用是指医院提供医疗服务、药品购销活动过程中发生的各项直接的间接支出，与具体的服务内容相关。 四川大学华西医院四川大学华

74、西医院管理介绍管理介绍医院支出管理的原则和要求（一）医院支出管理的原则： 1、严格执行批准的支出预算 2、严格执行国家和医院的规章制度 3、精打细算，厉行节约，提高资金使用效益 4、各项支出要全部纳入预算，统一核算和管理（二）管理要求： 1、量入为出，合理安排支出预算 2、建立健全各项支出管理和内部控制制度 3、严格划分支出界限，加强成本核算 4、编制开支计划，按规定进行调整 5、人员经费开支按规定的标准执行 6、严格控制公务费开支 7、业务费开支要制定消耗定额 8、加强专项资金支出的管理，保证专款专用 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍成本费用管理（一）成本费用管理的意义： 1

75、、为得到合理补偿提供依据 2、为降低医疗服务成本寻求途径 3、为监督财务制度的贯彻和执行创造条件 4、为评价医疗服务成果提供资料 5、促进经济管理水平提高（二）成本费用管理的基本要求 1、严格遵守成本费用开支的范围和标准 2、建立成本费用管理责任制 3、成本管理的各项基础工作 清产核资，摸清家底。 做好定额、预算的制定和修订工作。 健全原始记录。 建立健全物资的计量、收发、退回和盘点制度。 制定费用开支标准和审批权限。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍成本费用管理（三）降低成本费用的途径1、提高工作效率，节约人力消耗2、扩大服务范围，增加诊疗人次3、节约材料消耗4、合理使用设备

76、，提高设备利用率5、完善成本费用管理内容，改善管理 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍结余及其分配的管理（一）医院收支结余的概念 医院收支结余是非营利性医院的专用称谓，是指医院收入与支出相抵后的余额。 (二)医院收支结余的内容： 医院收支结余包括业务收支结余和财政专项结余两部份。 业务收支结余=医疗收支结余+药品收支结余+其他结余 财政专项补助结余=财政专项补助上年结余+财政专项补助收入-财政专项支出 医院的收支结余，是医院收入支出相抵后的余额。其中财政专项补助如果有结余，按规定结转入下年使用，其余结余在上缴药品超收款后进行分配。分配的原则是有结余才分配，分配方式是提取规定数额的

77、福利基金后，全部转入事业基金；无结余，则用事业基金弥补，事业基金无法弥补的，转入待分配结余。除财政专项补助结余外，收支结余应无年未余额。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍医院收支结余及其分配的管理要求 1、正确计算结余，按照规定的方法，对全年的收支活动进行全面清查、核对、整理和结算，凡属本年度的收支，都应全部入帐，如实反映结余情况。 2、分清结余类别，财政专项结余不能分配，再扣除应上缴的药品超收款，其余结余按规定提取40%福利费后，全部转入事业基金。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍 主要内容主要内容 1.1.医院财务管理的目标和方法医院财务管理的目标和方法 2

78、.2.资金的时间价值与风险分析资金的时间价值与风险分析 3.3.投资决策评价指标及其运用投资决策评价指标及其运用 4.4.医院收、支、余及分配的管医院收、支、余及分配的管理理 4.4.医院盈亏平衡分析与决策医院盈亏平衡分析与决策 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍医院和科室的收支平衡分析医院和科室的收支平衡分析 收支平衡分析概述收支平衡分析概述 ：收支平衡分析，是医院管理会计常用的一种分析技术。收支平衡分析，又称“本一量一利”分析(CostVolume-Profit Analysis，简称CVP)。在管理会计中，“本量利”是指成本、业务量、利润，而在医院则是指成本、医疗服务量、收

79、益(或称结余)。医院管理会计中的收支平衡分析是指研究医院医疗服务过程中，对医疗成本、医疗服务量和收益三者之间互相依存关系进行分析，旨在寻求医院某项或全部医疗服务项目的收支平衡点，以规划目标收益；进行医疗服务分析，降低医院大额投资决策风险。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍 收支平衡分析概述收支平衡分析概述 本一量一利分析的假定 ： 1成本按性态划分假定 2相关范围假定 3一元线性假定 4供需平衡假定 5服务项目结构稳定假定 6变动成本法假定 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍收支平衡分析概述收支平衡分析概述本一量一利关系的基本公式： 在管理会计中，我们把成本、服务

80、量和收益三者之间的依存关系用方程式来表达，就是本一量一利关系的基本公式，即： 收益医疗收入一(变动成本+固定成本) 服务项目单价X服务量一(服务单位变动成本X服务量+固定成本) (服务项目单价一服务单位变动成本)服务量固定成本 设服务项目单价为p，服务量为x，固定成本总额为a，服务单位变动成本为b，收益为P，则这些变量之间可用下式表达： Ppx一(bx+a) (pb)xa 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍收支平衡分析概述收支平衡分析概述贡献边际及相关指标的计算： 单位贡献边际(cm)服务项目单价一服务单位变动成本p-b贡献边际(Tcm)医疗收入一变动成本px-bx(p-b)x

81、单位贡献边际X服务量cmx根据本一量一利关系的基本公式，贡献边际固定成本及医疗服务、收益三者之间的关系可用下式表达： 医疗服务收益(P)贡献边际一固定成本Tcm-a 贡献边际(Tcm)固定成本+服务收益a+p 固定成本(a)贡献边际一服务收益Tcm-p 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍贡献边际率 贡献边际的相对数为贡献边际率(用cmR表示)，即贡献边际总额占医疗服务收入总额的百分比，或单位贡献边际占服务项目单价的百分比。它反映每百元接受的医疗服务额中能提供的毛收益金额。其计算公式如下： 与贡献边际率密切相关的指标是变动成本率。所谓变动成本率(bR)是指变动成本总额占服务收入总额

82、的百分比，或服务单位变动成本占服务项目单价的百分比。它反映每百元接受的医疗服务额中变动成本所占的金额。其计算公式如下： 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍变动成本率 因为贡献边际加上变动成本等于医疗服务收入，则贡献边际率加上变动成本率等于100，故它们之间的关系如下： 贡献边际率(cmR)1-变动成本率1-bR 变动成本率(bR)1-贡献边际率1-cmR 可见，贡献边际率与变动成本率属于互补性质。变动成本率低的医院，则贡献边际率高，创利能力大；反之，变动成本率高的医院，则贡献边际率低，创利能力小。以上指标在管理会计中十分重要，必须熟练掌握，灵活应用。以上公式的一些变型公式如下：

83、四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍计算示例(例1) 某医院同位素科开展胰岛功能检测，已知每一服务单位变动成本为21元，固定成本总额为150 000元，收费价格为35元次。预计下一年度可做16 000例次。 1要求： (1)计算全部贡献边际指标； (2)计算医疗服务收益； (3)计算变动成本率； (4)验证贡献边际率与变动成本率的关系。 2根据上述资料计算如下 (1) 单位贡献边际(cm)=P-B=35-21=14(元/次) 贡献边际(Tcm)=cmx=1416000=224000(元) 或 (2) 医疗服务收益(P)=Tcm-a=224000-150000=74000(元) (3

84、) 或 (4) 贡献边际率+变动成本率=cmR+bR=40%+60%=1 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍收支平衡分析收支平衡分析 保本点的涵义 ：保本，是指医院或科室在一定时期内的收支相等、损益平衡、不盈不亏、结余为零。当医院或科室处于这种收支相等、损益平衡、不盈不亏、结余为零的特殊情况时，称为医院或科室达到保本状态。保本分析就是研究当医院或科室恰好处于保本状态时本一量一利关系的一种定量分析方法。它是确定医院或科室医疗服务安全程度和进行保本分析的基础，又叫收支临界分析、损益平衡分析等。保本分析的关键是保本点的确定。 保本点，是指能使医院或科室达到保本状态的医疗服务量的总称。即

85、在该服务量水平上，医院或科室收入与变动成本之差刚好与固定成本持平。稍微增加一点服务量，医院或科室就有收益；反之，稍微减少一点服务量就会导致亏损发生。保本点又被称作收支临界点、收支平衡点、收支两平点、损益两平点、损益分界点、损益转折点、损益分界点、损益均衡点、损益平衡点、营业平衡点、彼此相等点和够本点等。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍单一服务项目保本点的确定方法 单一服务项目的保本点有两种表现形式：一是保本点服务量(简称保本量BEu)；二是保本点收入额(简称保本额BEd)。它们都是标志医院或科室达到收支平衡，实现保本的服务量指标。在以平面直角坐标系为基础的单一服务项目保本图上

86、，保本点BEP是由上述两个坐标决定其所在位置的，因此，保本点的确定就是计算保本量和保本额的数值或确定其位置的过程。 单一服务项目的保本点的确定方法有基本等式法、边际贡献法和图示法。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍基本等式法 根据变动成本法的原理，在收益等于零的医疗收入情况下，我们可以把成本、服务量与收益三者之间的依存关系用下列方程式表示： 收益总额医疗收入总额变动成本总额固定成本总额 那么上述关系式通过移项就变为： 医疗收入总额固定成本总额+变动成本总额 或：医疗服务量单价固定成本总额+服务单位变动成本接受的医疗服务数量 假设：p为单价；x为服务量；a为固定成本总额；b为服务

87、单位变动成本。把这些符号代人上述方程式，则有： Px=a+bx 移项，得px-bx=a目 则x(p-b)=a，故有 需要说明的是，这里的x是有特定含义的，那就是在收益为零的情况下接受的医疗服务量，即在收支平衡点接受的医疗服务量。所以： 收支平衡点收入=收支平衡点服务量单价例放射科做胸片检查一人次，平均变动成本为12元，固定成本总额为1 000元，拍每人次胸片单价为22元，那么该科必须拍照多少人次或多少金额的胸片才能达到保本? 收支平衡点接受的医疗服务额=10022=2200(元) 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍边际贡献法 根据变动成本法可知，服务项目提供的边际贡献总额，并不是

88、医院或科室的净收益，它首先用来补偿固定成本，如补偿后尚有多余，才能为医院或科室提供收益；反之，若边际贡献不够补偿固定成本，则为亏损。因此，只有当服务项目提供的边际贡献总额正好等于固定成本总额时，才能表明医院或科室的医疗服务不亏不赚，正好达到收支平衡点。即： 因为，单位边际贡献=单价-服务单位变动成本 那么，边际贡献总额=(单价-服务单位变动成本)服务量则 例3)承前例资料，用边际贡献法预测拍照胸片检查项目的收支平衡点服务量和收入额。单位边际贡献=22-12=10(元) 边际贡献率=10/22=45.45%收支平衡点服务量=1000/10=100(次) 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管

89、理介绍图示法 在平面直角坐标系上使用解析几何模型反映本一量一利关系的图像，统称为本一量一利分析图。本一量一利分析图实际已经超出了单纯讨论保本或保本点的范围，其中许多图不仅能反映出固定成本、变动成本、接受的医疗服务量、接受的医疗服务收入和保本点、亏损区和收益区，而且还可以反映贡献边际、安全边际以及相关范围，甚至可以提供单价、服务单位变动成本和单位边际贡献的水平。总之，它们能够直观地从动态的角度揭示本量利相互依存的关系。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍安全边际分析 安全边际与安全边际率 医院经营的安全性有两种表达方式，即安全边际和安全边际率。 安全边际是指实际或预计量(额)超过保

90、本量(额)后的差额。安全边际指标的主要作用，在于它可用来反映实际或预计的服务量(额)在多大范围内下降，而医院不至于发生亏损，或者说，医院可承受因医疗服务市场波动而导致服务量减少的最大范围。其计算公式如下： 安全边际量实际(或预计)服务量一保本服务量 安全边际额实际(或预计)收入额一保本收入额 安全边际率与评价医院经营安全程度的一般标准安全边际率与评价医院经营安全程度的一般标准 安全边际率10%以下10%20%20%30%30%40%40%以上安全程度危险值得注意较安全安全很安全 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍 假设医院某种检查项目的实际服务量为24000人次，保本服务量为15

91、000人次，则其： 安全边际率也可以不按照实际数据而根据预测数据来进行计算。例如，某医院预测下一年度医疗收入8000万元，来年的保本医疗收入为5200万元，那么；其预计安全边际率为：例4 假定某医院提供一种新的服务项目，该项目服务收费价格为30元/次，单位变动成本为18元次，固定成本总额为19200元，预计计划期间服务量4000次，试计算该医院计划期间该项目的安全边际及安全边际率。 (1) 计算保本服务量(额)； (2) 保本收入额(160030)元48000元 (3)计算安全边际(率) 安全边际量(40001600)次2 400次 安全边际额(400030-48 000)元=72 000元

92、或 安全边际额=(240030)元72000元 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍安全边际率与服务量收益率 服务量收益安全边际量单位边际贡献安全边际额边际贡献率 服务量收益率：安全边际率边际贡献率 上述关系式的推导如下： 服务量收益=服务量收入变动成本固定成本 =服务量单位边际贡献-保本服务量单位边际贡献 =(服务量保本服务量)单位边际贡献 =安全边际量单位边际贡献 或 服务量收益服务量收入边际贡献率保本服务量额边际贡献率 =(服务量收入保本服务量额)边际贡献率 =安全边际额边际贡献率依据上述资料及其计算结果，可计算该医院预期服务量收益及服务量收益率。 服务量收益2400次(30

93、18)元/次28800元 服务量收益72000元(3018)/3028800元 服务量收益率：60 4024 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍本-量-利关系分析(一)因素变动对保本点和收益的影响 为方便分析，我们再把本-量-利关系基本公式和保本量公式列示如下： P=(p-b)x-a 1价格单独变动的影响 价格变动会引起单位贡献边际或贡献边际率向同方向变动，从而会改变保本点。如果其他因素不变，当单价上升时，会增大单位贡献边际或贡献边际率，导致保本点降低。同时，一定服务量下实现的收益将增加，或亏损将减少；单价下降时，会使单位贡献边际和贡献边际率减少，导致保本点上升。同时，一定服务量

94、下实现的收益将减少，或亏损将增加。 2服务单位变动成本单独变动的影响 服务单位变动成本的变动会引起单位贡献边际或贡献边际率向相反方向变动。如果其他因素不变，服务单位变动成本上升，会减少单位贡献边际或贡献边际率，导致保本点上升，同时减少一定接受的医疗服务量下实现的收益；服务单位变动成本下降，会增大单位贡献边际或贡献边际率，导致保本点下降，同时增大一定接受的医疗服务量下实现的收益。 3固定成本单独变动的影响 如果其他因素不变，固定成本总额上升，会抬高总成本线的位置，导致保本点上升及一定服务量下实现收益的减少；固定成本总额下降则导致保本点下降，同时，一定服务量下实现的收益就会增加。 4服务量单独变动的影响 如果其他因素不变，服务量的变动对保本点无影响，但可通过改变贡献边际总额而引起收益向同方向变动，即接受的医疗服务量上升会导致收益增加，接受的医疗服务量下降会导致收益减少。 四川大学华西医院四川大学华西医院管理介绍管理介绍谢谢！谢谢！谢谢！谢谢！