成本性态分析与本量利分析课件

《成本性态分析与本量利分析课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本性态分析与本量利分析课件（128页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、成本会计学成本管理会计7/20/20241成本性态分析与本量利分析课件第三章第三章 成本习性与本量成本习性与本量利分析利分析7/20/20242成本性态分析与本量利分析课件一、什么是成本性态？一、什么是成本性态？第一节第一节 成本习性与相关范围成本习性与相关范围 成本性态：成本性态：是指成本总额与产量（业务总量）之是指成本总额与产量（业务总量）之间的依存关系。间的依存关系。全部成本按其性态可全部成本按其性态可分为分为固定成本、变动成本和固定成本、变动成本和混合成本（半变动成本）三类。混合成本（半变动成本）三类。 目的：目的：从成本性态来分析成本，目的是要揭示成从成本性态来分析成本，目的是要揭示

2、成本与产量、销量等业务量之间的内在联系。本与产量、销量等业务量之间的内在联系。成本性态分析的成本性态分析的作用作用：有利于控制成本，加强企：有利于控制成本，加强企业成本管理，节约资金，提高盈利业成本管理，节约资金，提高盈利 7/20/20243成本性态分析与本量利分析课件二、固定成本固定成本（一）含义：指在一定时期和一定业务量范围内成本总额（一）含义：指在一定时期和一定业务量范围内成本总额不受业务量的变动影响而保持不变的成本。不受业务量的变动影响而保持不变的成本。如折旧费、财产保险费、广告费等。如折旧费、财产保险费、广告费等。7/20/20244成本性态分析与本量利分析课件（二）特征：（二）特

3、征：（1 1）在）在一定时间范围和业务量范围一定时间范围和业务量范围内其总额维持不变内其总额维持不变（2 2）单位业务量所分摊（负担）的固定成本与业务量的增）单位业务量所分摊（负担）的固定成本与业务量的增减成反向变动。减成反向变动。 固定成本总额只有在一定时期和一定业务量范围内才是固定成本总额只有在一定时期和一定业务量范围内才是固定的，这就是说固定成本的固定性是有条件的。如业务量固定的，这就是说固定成本的固定性是有条件的。如业务量的变动超过这个范围，固定成本就会发生变动。的变动超过这个范围，固定成本就会发生变动。 7/20/20245成本性态分析与本量利分析课件成本 成本 固定成本总额 单位固

4、定成本 0 业务量 0 业务量 固定成本的性态模型固定成本的性态模型7/20/20246成本性态分析与本量利分析课件成本 相关范围 相关范围 相关范围 0 业务量 固定成本的相关范围固定成本的相关范围7/20/20247成本性态分析与本量利分析课件( (三三) ) 固定成本分类固定成本分类1.1.约束性固定成本约束性固定成本（1 1）定义：又称经营能力成本，）定义：又称经营能力成本，是指同企业生产经营能力的形成是指同企业生产经营能力的形成及其正常维护相联系的有关成本及其正常维护相联系的有关成本.如厂房设备的折旧费，保险费，财产税，管理人员工资等等如厂房设备的折旧费，保险费，财产税，管理人员工资

5、等等。由。由于这类成本与维持企业的经营能力相关联，也称为于这类成本与维持企业的经营能力相关联，也称为经营能力成经营能力成本本（capacity Costcapacity Cost）。这类成本的数额一经确定，不能轻易加）。这类成本的数额一经确定，不能轻易加以改变，因而具有相当程度的约束性。以改变，因而具有相当程度的约束性。 7/20/20248成本性态分析与本量利分析课件提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本。其支出额提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本。其支出额取决于设施和机构的规模和质量，它们是以前决策的结果，取决于设施和机构的规模和质量，它们是以前决策的结果，现在很难改变。现

6、在很难改变。这种这种不能通过当前的管理决策行动加以改变固定成本不能通过当前的管理决策行动加以改变固定成本称为称为约束约束性固定成本性固定成本7/20/20249成本性态分析与本量利分析课件（2 2）基本特征：）基本特征： 支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质量。即支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质量。即管理当局的当前决策无法改变它。管理当局的当前决策无法改变它。 约束性固定成本是实现长远目标的基础，预算期较长。约束性固定成本是实现长远目标的基础，预算期较长。7/20/202410成本性态分析与本量利分析课件2.2.酌量性固定成本酌量性固定成本（1 1）定义：）定义：企业管理当局在会计

7、年度开始前，根据经营、企业管理当局在会计年度开始前，根据经营、财力等情况确定的计划期间的预算额而形成的固定成本，财力等情况确定的计划期间的预算额而形成的固定成本，如新产品开发费、广告费、职工培训费等。由于这类成如新产品开发费、广告费、职工培训费等。由于这类成本的预算数只在预算期内有效，企业决策者可以根据具本的预算数只在预算期内有效，企业决策者可以根据具体情况的变化，确定不同预算期的预算数，所以，也称体情况的变化，确定不同预算期的预算数，所以，也称为为自定性固定成本自定性固定成本。这类成本的数额不具有约束性，可。这类成本的数额不具有约束性，可以斟酌不同的情况加以确定。所以以斟酌不同的情况加以确定

8、。所以又称又称选择性、随意性选择性、随意性固定成本固定成本。7/20/202411成本性态分析与本量利分析课件 为完成特定活动而支出的固定成本，其发生额是根据企为完成特定活动而支出的固定成本，其发生额是根据企业的经营方针在当期由经理人员决定的。业的经营方针在当期由经理人员决定的。这种可以这种可以通过当期管理决策行动而改变数额的固定成本通过当期管理决策行动而改变数额的固定成本，称为称为酌量性固定成本酌量性固定成本。7/20/202412成本性态分析与本量利分析课件（2 2）基本特征：）基本特征： 支出额大小由管理当局根据生产经营方针确定的。支出额大小由管理当局根据生产经营方针确定的。 预算期较短

9、，通常为一年。预算期较短，通常为一年。7/20/202413成本性态分析与本量利分析课件( ( ( (四四四四) ) ) ) 相关范围：相关范围：相关范围：相关范围：（1 1 1 1）成本固定性有限定性：期间范围和空间范围。）成本固定性有限定性：期间范围和空间范围。）成本固定性有限定性：期间范围和空间范围。）成本固定性有限定性：期间范围和空间范围。（2 2 2 2）超过一定产量水平后，成本体现为另一个层次的固定性。）超过一定产量水平后，成本体现为另一个层次的固定性。）超过一定产量水平后，成本体现为另一个层次的固定性。）超过一定产量水平后，成本体现为另一个层次的固定性。（3 3 3 3）固定成本

10、的相关范围体现为跳跃式。固定成本的相关范围体现为跳跃式。固定成本的相关范围体现为跳跃式。固定成本的相关范围体现为跳跃式。一定期间固定成本的稳定性是有条件的、相对的、是针对成本一定期间固定成本的稳定性是有条件的、相对的、是针对成本总额而言的。总额而言的。7/20/202414成本性态分析与本量利分析课件三、变动成本三、变动成本( (一一) ) 含义：含义： 是指在一定业务量（产量）范围内成本总额随业务量的变动是指在一定业务量（产量）范围内成本总额随业务量的变动发生正比例变动的成本。发生正比例变动的成本。 如制造成本中的直接材料、直接人工等。非制造成本中的销如制造成本中的直接材料、直接人工等。非制

11、造成本中的销售佣金等。售佣金等。7/20/202415成本性态分析与本量利分析课件( (二二) ) 特征：特征：（1 1）变动成本总额随业务量成正比例变动。）变动成本总额随业务量成正比例变动。（2 2）单位变动成本不受业务量变动的影响而保持不变。单位变动成本不受业务量变动的影响而保持不变。 （单（单位变动成本不变）位变动成本不变） （单位变动成本的稳定性是有条件的，即在相关范围内）（单位变动成本的稳定性是有条件的，即在相关范围内）7/20/202416成本性态分析与本量利分析课件成本 成本 变动成本总额 单位变动成本 0 业务量 0 业务量 变动成本的性态模型变动成本的性态模型7/20/202

12、417成本性态分析与本量利分析课件 成 本 相关范围 0 业务量 变动成本的相关范围变动成本的相关范围7/20/202418成本性态分析与本量利分析课件（三）相关范围（三）相关范围（三）相关范围（三）相关范围1 1 1 1、成本的完全线性关系有一定业务量范围。、成本的完全线性关系有一定业务量范围。、成本的完全线性关系有一定业务量范围。、成本的完全线性关系有一定业务量范围。2 2 2 2、变动趋势呈现一定规律性。、变动趋势呈现一定规律性。、变动趋势呈现一定规律性。、变动趋势呈现一定规律性。3 3 3 3、变动成本的相关范围体现为渐进式。变动成本的相关范围体现为渐进式。变动成本的相关范围体现为渐进

13、式。变动成本的相关范围体现为渐进式。7/20/202419成本性态分析与本量利分析课件四、混合成本四、混合成本( (半变动成本）半变动成本）（一一）定定义义：是是指指总总成成本本虽虽然然受受产产量量变变动动的的影影响响，但但是是其其变变动动的的比比例例（如如电电话话费费等等）并并不不同同产产量量保保持持严严格格的的比比例例关系的那部分成本。关系的那部分成本。 通通常常先先有有一一个个基基数数，一一般般不不变变，相相当当于于固固定定成成本本，在在此此基基础础上上，随随着着业业务务量量的的增增加加，成成本本相相应应地地成成比比例例增增加加，相当于变动成本。相当于变动成本。（二二）特特征征：总总额额

14、受受产产量量变变动动的的影影响响，但但变变动动幅幅度度与与产产量量变动不成严格的比例关系。变动不成严格的比例关系。7/20/202420成本性态分析与本量利分析课件（三）分类 1.1.1.1.半变动成本，又叫标准式混合成本。半变动成本，又叫标准式混合成本。半变动成本，又叫标准式混合成本。半变动成本，又叫标准式混合成本。 （1 1 1 1）定义：一定初始基数基础上总额随产量变动呈正比例变）定义：一定初始基数基础上总额随产量变动呈正比例变）定义：一定初始基数基础上总额随产量变动呈正比例变）定义：一定初始基数基础上总额随产量变动呈正比例变动的成本。如电话费、维护和修理费等。动的成本。如电话费、维护和

15、修理费等。动的成本。如电话费、维护和修理费等。动的成本。如电话费、维护和修理费等。 （2 2 2 2）特征：有一个不变基数（相当于固定成本）；此后产量）特征：有一个不变基数（相当于固定成本）；此后产量）特征：有一个不变基数（相当于固定成本）；此后产量）特征：有一个不变基数（相当于固定成本）；此后产量变动，成本成正比例变动。变动，成本成正比例变动。变动，成本成正比例变动。变动，成本成正比例变动。 固定成本部分固定成本部分变动成本部分变动成本部分成本成本业务量业务量7/20/202421成本性态分析与本量利分析课件2.2.半半固固定定成成本本，又又叫叫阶阶梯梯式式混混合合成成本本（步步增增成成本）

16、。本）。（1 1）定义：其总额会随产量呈阶梯式变动的成本。）定义：其总额会随产量呈阶梯式变动的成本。如受开工班次影响的动力费、整车运输费、检验人员工资等如受开工班次影响的动力费、整车运输费、检验人员工资等成本成本业务量业务量7/20/202422成本性态分析与本量利分析课件（2 2）特征：产量在一定范围内增长，其发生额保持不变。）特征：产量在一定范围内增长，其发生额保持不变。（这这类类成成本本在在一一定定产产量量范范围围内内发发生生额额不不变变，当当产产量量增增长长超超过过一一定定限限度度，其其发发生生额额会会突突然然跳跳跃跃到到一一个个新新的的水水平平，然然后后，在在产产量量增增长长的的一一

17、定定限限度度内内其其发发生生额额又又保保持持不不变变，直直到到另另一一个个新新的的跳跃为止。）跳跃为止。） 7/20/202423成本性态分析与本量利分析课件3.3.延期变动成本延期变动成本是指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始是指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的成本。随产量比例增长的成本。例如，在正常产量情况下给员工支付固定月工资，当产量超例如，在正常产量情况下给员工支付固定月工资，当产量超过正常水平后则需要支付加班费。过正常水平后则需要支付加班费。7/20/202424成本性态分析与本量利分析课件例：企业产品库有固定员工例：企业产品库有固定员工

18、3 3人，工资总额人，工资总额6 0006 000元；当产量元；当产量超过超过3 0003 000件时，雇佣临时工，临时工实行计件工资，每包件时，雇佣临时工，临时工实行计件工资，每包装发运装发运1 1件产品支付件产品支付1 1元工资。元工资。则：产量则：产量x = 3 000x3 000x3 000件时件时总成本总成本=6 000+(x-3 000)1=3 000+x=6 000+(x-3 000)1=3 000+x7/20/202425成本性态分析与本量利分析课件4.4.曲线成本曲线成本是指成本总额随产量增长而呈曲线增长的成本，这种成本和是指成本总额随产量增长而呈曲线增长的成本，这种成本和产

19、量有依存关系，但不是直线关系。产量有依存关系，但不是直线关系。曲线成本可分两种类型：曲线成本可分两种类型：一是变化率递减的；二是变化率递增的一是变化率递减的；二是变化率递增的递减曲线成本递减曲线成本递增曲线成本递增曲线成本相关范围相关范围相关范围相关范围7/20/202426成本性态分析与本量利分析课件变化率递减的曲线成本如变化率递减的曲线成本如“自备水源的成本自备水源的成本”变化率递增的曲线成本如变化率递增的曲线成本如“各种违约金、罚金、累进计件工各种违约金、罚金、累进计件工资等资等”7/20/202427成本性态分析与本量利分析课件四、成本估计（混合成本分解）成本估计（混合成本分解） 混合

20、成本同时包含了固定成本和变动成本两种因素混合成本同时包含了固定成本和变动成本两种因素, ,所以所以, ,混合成本的分解就是将混合成本分解为混合成本的分解就是将混合成本分解为“固定成本固定成本” ” 和和“变动成本变动成本”两个组成部分。两个组成部分。 产品总成本是各种性态的成本组合而成，因而亦可将其产品总成本是各种性态的成本组合而成，因而亦可将其看做混合成本看做混合成本 7/20/202428成本性态分析与本量利分析课件成本估计方法：成本估计方法：1)1)工业工程法工业工程法 2) 2)契约检查法契约检查法3)3)账户分析法账户分析法 4) 4)历史成本分析法历史成本分析法 这几种成本分解方法

21、，各有其优缺点及适应性，这几种成本分解方法，各有其优缺点及适应性，在实际应用中常常互相补充和印证。在实际应用中常常互相补充和印证。 7/20/202429成本性态分析与本量利分析课件（一）（一）历史成本分析法历史成本分析法 （1 1）基本原理：通过对历史成本数据的分析，依据以）基本原理：通过对历史成本数据的分析，依据以前各期前各期实际成本实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间固定与产量间的依存关系，来推算一定期间固定成本和单位变动成本的平均值，并以此来确定所估算的成本和单位变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来未来成本成本。 （2 2）具体方法：）具体方法： 历史成本分析法可具体分为历

22、史成本分析法可具体分为高低点法高低点法、散布图法散布图法和和回归直线法回归直线法三种。三种。 （3 3）适用性：历史成本分析法只适用于有历史成本数）适用性：历史成本分析法只适用于有历史成本数据的情况。据的情况。 7/20/202430成本性态分析与本量利分析课件u混合成本的分解原理：混合成本的分解原理：混合成本可用公式：混合成本可用公式： y=a+bx y=a+bx y y：混合成本总额：混合成本总额 a a: :固定成本部分固定成本部分 b b：单位变动成本：单位变动成本 x x：业务量：业务量 7/20/202431成本性态分析与本量利分析课件1. 1. 高低点法高低点法 高高低低点点法法

23、是是以以某某一一期期间间相相关关范范围围内内的的最最高高点点业业务务量量与与最最低低点点业业务务量量的的混混合合成成本本之之差差，结结合合最最高高点点、最最低低点点业业务务量量之之差差来来确确定定混混合合成成本本中中固固定成本部分、变动成本部分各占多少。定成本部分、变动成本部分各占多少。 y=a y=abxbx 其中：其中：y y表示一定期间的混合成本的总发生额；表示一定期间的混合成本的总发生额； a a表表示示混混合合成成本本中中的的固固定定成成本本部部分分； b b表表示示混混合合成成本本随随产产量量的的变变动动比比例例；x x表表示示业业务务量量； bxbx表表示示混混合合成成本本中中的

24、的变变动动成本部分。成本部分。 根据高低点法的原理，可以通过下式确定根据高低点法的原理，可以通过下式确定a a、b b： a=a=高点混合成本总额高点混合成本总额bb高点业务量高点业务量 或或 a= a=低点混合成本总额低点混合成本总额bb低点业务量低点业务量 7/20/202432成本性态分析与本量利分析课件月份n123456产量x(件)450300370530420650混合成本y（元）500033003700650052005800例例17/20/202433成本性态分析与本量利分析课件=650件=5800元=300件=3300元a =5800-7.14650=1159元或=3300-7

25、.14300=1158元Y=a+bx=1158+7.14xY=a+bx=1158+7.14x 解：解： 按照业务量确定高、低两点为按照业务量确定高、低两点为7/20/202434成本性态分析与本量利分析课件例例2 2：某企业：某企业19981998年年1 16 6月份的设备维修费是混合成本，有关数据如下：月份的设备维修费是混合成本，有关数据如下： 月份月份 机器工作小时机器工作小时 维修费维修费 1 400 5500 1 400 5500 2 420 5600 2 420 5600 3 500 6500 3 500 6500 4 410 5550 4 410 5550 5 390 5400 5

26、 390 5400 6 410 5600 6 410 5600 7/20/202435成本性态分析与本量利分析课件 确定高低点：确定高低点： 项目项目 最高点（最高点（3 3月份）月份） 最低点（最低点（5 5月份）月份） 机器工作小时（机器工作小时（x x） 500 390 500 390 维修费（维修费（y y） 6 500 5 400 6 500 5 400 计算计算b b和和a a： b b（6500650054005400）（500500390390）=10 =10 （元）（元） a = y a = y高高bxbx高高65006500105001050015001500（元）（元）

27、或：或： a=y a=y低低bxbx低低54005400103901039015001500（元）（元）7/20/202436成本性态分析与本量利分析课件2.散布图法：散布图法：散布图法，是将混合成本的历史数据以散布图的形式散布图法，是将混合成本的历史数据以散布图的形式画入坐标系中，再根据目测，在各下散布点之间画一条直画入坐标系中，再根据目测，在各下散布点之间画一条直线，尽可能做到直线上下两边各点与直线的距离既要最小线，尽可能做到直线上下两边各点与直线的距离既要最小又要相等。画出的直线与纵轴又要相等。画出的直线与纵轴(y(y轴轴) )的交点即为的交点即为a a值，而后值，而后根据根据 b=(y

28、-a)/x b=(y-a)/x 求得求得b b值，即可以得出混合成本公式值，即可以得出混合成本公式 y=a+bx y=a+bx。 7/20/202437成本性态分析与本量利分析课件步骤：7/20/202438成本性态分析与本量利分析课件内涵内涵 观察相关图主要是看点的分布状态，概略地估计两因素之间有观察相关图主要是看点的分布状态，概略地估计两因素之间有无相关关系，从而得到两个变量的基本关系，为质量控制服务。无相关关系，从而得到两个变量的基本关系，为质量控制服务。画出的直线与纵轴画出的直线与纵轴(y(y轴轴) )的交点即为的交点即为a a值值xy0.a单位变动成本b=7/20/202439成本性

29、态分析与本量利分析课件例例1 1：某企业：某企业19981998年年712712月份某项混合本与有关产量的历史月份某项混合本与有关产量的历史资如表所示：资如表所示： 7 50 350月份月份 产量（件）产量（件） 成本（元）成本（元） 8 55 410 9 60 410 10 75 510 11 75 510 12 85 5307/20/202440成本性态分析与本量利分析课件解：将解：将6 6个月产量和成本坐标点分别画在坐标图上，形成散个月产量和成本坐标点分别画在坐标图上，形成散布图，并目测画出一条反映成本平均变动趋势直线。布图，并目测画出一条反映成本平均变动趋势直线。在图上读出该直线的截距

30、在图上读出该直线的截距a=100a=100，在直线上任意取点在直线上任意取点P P，坐标，坐标为（为（7070，450450）则则b=b=（450-100450-100）/70=5/70=5（元（元/ /件）件）将将a=100a=100，b=5b=5代入直线方程代入直线方程得出混合成本的性态模型：得出混合成本的性态模型：y=100+5xy=100+5x.a.0 20 40 60 80 100 X产量（件）产量（件） 600500400300200100a=100p(70,450)y=100+5x7/20/202441成本性态分析与本量利分析课件 例例2 2： 某公司用于成本估计的数据某公司用于

31、成本估计的数据 时期时期 间接成本间接成本 机时数机时数 1 1 2 107 62 2 107 62 2 2 040 62 2 2 040 62 3 2 916 120 3 2 916 120 4 2 322 71 4 2 322 71 5 1 896 50 5 1 896 50 6 2 471 95 6 2 471 95 7 3 105 142 7 3 105 142 8 2 316 86 8 2 316 86 7/20/202442成本性态分析与本量利分析课件 （续表）（续表） 时期时期 间接成本间接成本 机时数机时数 9 2 555 112 9 2 555 112 10 2 780 13

32、6 10 2 780 136 11 2 061 85 11 2 061 85 12 2 910 103 12 2 910 103 13 2 835 96 13 2 835 96 14 2 715 101 14 2 715 101 15 1 986 53 15 1 986 537/20/202443成本性态分析与本量利分析课件 7/20/202444成本性态分析与本量利分析课件3.3.回归直线法：回归直线法： 根据若干期业务量和成本的历史资料，运用根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法原理计算固定成本（或混合成本中的固最小平方法原理计算固定成本（或混合成本中的固定成本）和单位变动成本（

33、或混合成本中变动部分定成本）和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）的一种成本性态分析方法。的单位额）的一种成本性态分析方法。 7/20/202445成本性态分析与本量利分析课件回归直线法的计算公式回归直线法的计算公式 如以业务量为自变量，成本为因变量，它们之间具有线性关如以业务量为自变量，成本为因变量，它们之间具有线性关系，则它们之间的关系可用下式表示：系，则它们之间的关系可用下式表示： y=a+bx y=a+bx 式中式中y y代表总成本，代表总成本，a a代表固定成本，代表固定成本，b b代表单位变动成本，代表单位变动成本，x x代表业务量。利用这个方程，就可认识和掌握成本在一定条

34、代表业务量。利用这个方程，就可认识和掌握成本在一定条件下的增减变动趋势件下的增减变动趋势, ,公式为：公式为：7/20/202446成本性态分析与本量利分析课件a,b的公式为： 另外，求出b后，a还可以这样求解 7/20/202447成本性态分析与本量利分析课件回归直线法公式推导Y=a+bx对两边求和：对两边同乘x:再求和：解得：相关系数：（0，1）7/20/202448成本性态分析与本量利分析课件回归直线法例题解解Y=a+bx=1135.84+8.34x7/20/202449成本性态分析与本量利分析课件（二）工业（二）工业工程法工程法 （工程研究法工程研究法 ）1 1基本原理：它是由工程技术

35、人员通过测定正常生产流程基本原理：它是由工程技术人员通过测定正常生产流程中投入的成本与产出的数量之间有规律性联系的各种消耗量标中投入的成本与产出的数量之间有规律性联系的各种消耗量标准，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本，所以，准，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本，所以，又称技术测定法。它逐项研究决定成本高低的每个因素。又称技术测定法。它逐项研究决定成本高低的每个因素。 7/20/202450成本性态分析与本量利分析课件2 2优缺点：工业工程法的主要优点在于确定理想的投入产优缺点：工业工程法的主要优点在于确定理想的投入产出关系，使企业能够建立具有较高科学性和先进性的标准成出

36、关系，使企业能够建立具有较高科学性和先进性的标准成本和预算控制。同时，它既是在缺乏历史成本数据条件下可本和预算控制。同时，它既是在缺乏历史成本数据条件下可用的、最有效的方法，也是用于检验历史成本分析结论的最用的、最有效的方法，也是用于检验历史成本分析结论的最佳方法。不足是：进行技术测定分析，通常要耗用较多的人佳方法。不足是：进行技术测定分析，通常要耗用较多的人力、物力。力、物力。 7/20/202451成本性态分析与本量利分析课件3 3适用性：由于其所依赖的投入适用性：由于其所依赖的投入产出关系只存在于生产出关系只存在于生产过程中的直接消耗部分，因而对于不能直接把成本归属于产过程中的直接消耗部

37、分，因而对于不能直接把成本归属于特定的投入特定的投入产出的，或者不能单独进行观察的联合过程，产出的，或者不能单独进行观察的联合过程，如各种间接成本，不能使用这种方法。如各种间接成本，不能使用这种方法。 工业工程法适用于任何可以从客观立场进行观察的投入产出工业工程法适用于任何可以从客观立场进行观察的投入产出过程，例如直接材料、直接人工等成本，也可以用于办公室、过程，例如直接材料、直接人工等成本，也可以用于办公室、装运、仓库等非制造成本的测定。装运、仓库等非制造成本的测定。对于不能直接把成本归属于特定投入和产出的，或者不能单对于不能直接把成本归属于特定投入和产出的，或者不能单独进行观察的联合过程，

38、如各种间接成本，则不能用工业工独进行观察的联合过程，如各种间接成本，则不能用工业工程法。程法。7/20/202452成本性态分析与本量利分析课件4.4.工业工程法基本程序工业工程法基本程序（1 1）选择需要研究的成本项目）选择需要研究的成本项目（2 2）观察现行方法并记录全部事实，主要是投入的成本和）观察现行方法并记录全部事实，主要是投入的成本和产出的数量产出的数量（3 3）进行全面的科学分析，研究出最实用、最有效、最经）进行全面的科学分析，研究出最实用、最有效、最经济的新的工作方法济的新的工作方法（4 4）把新的方法确定为标准的方法，并测定新方法的每项）把新的方法确定为标准的方法，并测定新方

39、法的每项投入的成本，将与产量有关的部分归集为单位变动成本，将投入的成本，将与产量有关的部分归集为单位变动成本，将与产量无关的部分汇集为固定成本。与产量无关的部分汇集为固定成本。7/20/202453成本性态分析与本量利分析课件例：选择某车间的燃料成本作为研究对象。燃料用于铸造工例：选择某车间的燃料成本作为研究对象。燃料用于铸造工段的熔炉，具体分为点火（耗用木柴和焦炭）和融化铁水段的熔炉，具体分为点火（耗用木柴和焦炭）和融化铁水（耗用焦炭）两项操作。对这两项操作进行观测和技术测定，（耗用焦炭）两项操作。对这两项操作进行观测和技术测定，寻找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法，每次点火要使寻找最佳的

40、操作方法。按照最佳的操作方法，每次点火要使用木柴用木柴0.10.1吨、焦炭吨、焦炭1.51.5吨，熔化吨，熔化1 1吨铁水要使用焦炭吨铁水要使用焦炭0.150.15吨；吨；每个工作日点火一次，全月工作每个工作日点火一次，全月工作2626天，点火燃料属固定成本；天，点火燃料属固定成本；熔化铁水所用燃料与产量相联系，属于变动成本。木柴熔化铁水所用燃料与产量相联系，属于变动成本。木柴100100元元/ /吨，焦炭吨，焦炭180180元元/ /吨。吨。7/20/202454成本性态分析与本量利分析课件计算：计算：每日固定成本每日固定成本=0.1100+1.5180=280=0.1100+1.5180=

41、280（元）（元）每月固定成本每月固定成本=28026=7 280=28026=7 280（元）（元）每吨铸铁变动成本每吨铸铁变动成本=0.15180=27=0.15180=27（元）（元）设燃料总成本为设燃料总成本为y,y,产量为产量为x x吨吨每月燃料总成本：每月燃料总成本：Y=7 280+27xY=7 280+27x7/20/202455成本性态分析与本量利分析课件工业工程法可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠，工业工程法可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠，或者需要对历史成本分析结论进行验证的情况下使用。或者需要对历史成本分析结论进行验证的情况下使用。尤其是在建立标准成本和

42、制定预算时，使用工业工程法，比尤其是在建立标准成本和制定预算时，使用工业工程法，比历史成本分析更科学。历史成本分析更科学。工业工程法可能是最完备的方法，它可以使用其他方法作为工业工程法可能是最完备的方法，它可以使用其他方法作为自己的工具，而其他方法都不是独立的方法，只能用于具备自己的工具，而其他方法都不是独立的方法，只能用于具备充分历史资料的情况或者只能用于个别的成本项目。充分历史资料的情况或者只能用于个别的成本项目。7/20/202456成本性态分析与本量利分析课件（三）（三）账户分类法账户分类法 （1 1）基本原理：账户分类法是根据各有关成本账户（包）基本原理：账户分类法是根据各有关成本账

43、户（包括括明细账明细账）的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较）的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。 （2 2）优缺点：该方法虽具有简便易行的优点，但它在确）优缺点：该方法虽具有简便易行的优点，但它在确定账户的成本性态时，由于依赖的是无法反映成本随产量变定账户的成本性态时，由于依赖的是无法反映成本随产量变动的特定产量水平的观测值，所以需要分析人员做出一定的动的特定产量水平的观测值，所以需要分析人员做出一定的主观判断，容易产生误差。主观判断，容易产生误差。 7/20/202457成本性态分析与本量利分析课件（3 3

44、）判断方法）判断方法近似分类近似分类将比较接近固定成本的项目归于固定成本，比较接近变动成将比较接近固定成本的项目归于固定成本，比较接近变动成本的项目归于变动成本。本的项目归于变动成本。比例分配比例分配将不宜简单归入固定或变动成本的项目，通过一定比例将其将不宜简单归入固定或变动成本的项目，通过一定比例将其分解成固定和变动成本两部分。分解成固定和变动成本两部分。7/20/202458成本性态分析与本量利分析课件（四）契约检查法（四）契约检查法（合同认定法合同认定法） （1 1）基本原理：它是根据企业与供应单位签订的各种合同、）基本原理：它是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，以及企业内部既定的

45、各种管理和核算制度中所明确规定的契约，以及企业内部既定的各种管理和核算制度中所明确规定的计费方法，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动计费方法，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本。成本。 （2 2）适用性：特别适用于有明确计算方法的各种初始量变）适用性：特别适用于有明确计算方法的各种初始量变动成本，如电费、水费、煤气费、电话费等各项公用事业费。其动成本，如电费、水费、煤气费、电话费等各项公用事业费。其账单上的基数即为固定成本，而按耗用量多少计价部分则属于变账单上的基数即为固定成本，而按耗用量多少计价部分则属于变动成本。该方法也是在没有历史成本数据下可应用的一种。动成本

46、。该方法也是在没有历史成本数据下可应用的一种。 7/20/202459成本性态分析与本量利分析课件例：按供电公司规定，某企业的变压器维持费为例：按供电公司规定，某企业的变压器维持费为40004000元元/ /月，月，电费电费0.60.6元元/ /度，用电额度度，用电额度10 00010 000度度/ /月，超额用电按正常电月，超额用电按正常电费的费的1010倍计价。每件产品平均用电倍计价。每件产品平均用电2 2度。照明用电每月度。照明用电每月20002000度。度。7/20/202460成本性态分析与本量利分析课件用电额度内最大产量用电额度内最大产量= =（用电额度（用电额度- -照明用电）照

47、明用电）单产耗电单产耗电 = =（10 000-2 00010 000-2 000）2=4 0002=4 000（件）（件）Y=Y=单价单价（照明用电（照明用电+ +生产用电）生产用电）+ +变压器维持费变压器维持费 =0.6 =0.6 （2 000+2x2 000+2x）+ 4 000+ 4 000 =5 200 +1.2x =5 200 +1.2x产量在产量在40004000件以上时的电费件以上时的电费Y=4000Y=4000件的电费件的电费+4000+4000件以上部分的电费件以上部分的电费 = =（5 200+1.240005 200+1.24000）+0.610+0.610（x-4

48、000x-4 000）22 =-38 000+12x =-38 000+12x7/20/202461成本性态分析与本量利分析课件7/20/202462成本性态分析与本量利分析课件p一、本量利分析的基本含义一、本量利分析的基本含义 （一）本量利分析概念：（一）本量利分析概念： 量本利分析法，全称为产量成本利润分析，也叫保本分量本利分析法，全称为产量成本利润分析，也叫保本分析或盈亏平衡分析，是通过分析生产成本、销售利润和产品析或盈亏平衡分析，是通过分析生产成本、销售利润和产品数量这三者的关系，掌握盈亏变化的规律，指导企业选择能数量这三者的关系，掌握盈亏变化的规律，指导企业选择能够以最小的成本生产最

49、多产品并可使企业获得最大利润的经够以最小的成本生产最多产品并可使企业获得最大利润的经营方案。营方案。也将本量利分析简称为也将本量利分析简称为CVPCVP分析分析是以成本性态分析为基础，确定企业的盈亏临界点，进而分是以成本性态分析为基础，确定企业的盈亏临界点，进而分析有关因素变动对企业盈亏的影响。为企业改善经营管理和析有关因素变动对企业盈亏的影响。为企业改善经营管理和正确进行经营决策提供有用的资料正确进行经营决策提供有用的资料3.2 3.2 本、量、利本、量、利 分析分析7/20/202463成本性态分析与本量利分析课件( (二二) )本量利分析的基本前提本量利分析的基本前提1.1.成本性态分析

50、前提成本性态分析前提 假定所有的成本均可划分为固定成本和变动成本，相应成本性假定所有的成本均可划分为固定成本和变动成本，相应成本性态模型已建立。态模型已建立。2.2.相关范围假设前提相关范围假设前提 假定在一定时期内，业务量总是在相关范围内变动。假定固定假定在一定时期内，业务量总是在相关范围内变动。假定固定成本在成本在“相关范围相关范围”内，其总额始终保持不变，不受业务量变动内，其总额始终保持不变，不受业务量变动的影响；单位变动成本和单位产品销售价格在的影响；单位变动成本和单位产品销售价格在“相关范围相关范围”内保内保持不变，不受业务量变动的影响。持不变，不受业务量变动的影响。3.3.变动成本

51、计算前提变动成本计算前提 假设产品成本按变动成本法计算，产品成本只包括直接材料、假设产品成本按变动成本法计算，产品成本只包括直接材料、直接人工、变动制造费用，而所有固定成本（包括固定制造费用）直接人工、变动制造费用，而所有固定成本（包括固定制造费用）均计入期间成本，按贡献式计算程序确定营业利润。均计入期间成本，按贡献式计算程序确定营业利润。4.4.线性关系前提线性关系前提 假定变动成本总额随业务量成正比例变化，总成本等于固定成假定变动成本总额随业务量成正比例变化，总成本等于固定成本加上单位变动成本与业务量的乘积；销售总收入同产品销售量本加上单位变动成本与业务量的乘积；销售总收入同产品销售量成正

52、比例变动。成正比例变动。5.5.产销平衡前提产销平衡前提 假定企业生产出来产品的生产量等于销售量，能自动实现产销假定企业生产出来产品的生产量等于销售量，能自动实现产销平衡，不考虑存货水平变动对利润形成的影响。平衡，不考虑存货水平变动对利润形成的影响。6.6.产销品种结构不变前提产销品种结构不变前提 假定生产多种产品的企业，各种产品销售额占全部产品总销售假定生产多种产品的企业，各种产品销售额占全部产品总销售额比重不变或者当销售量的增减变化以各种产品之间的结构不变额比重不变或者当销售量的增减变化以各种产品之间的结构不变为前提。为前提。7.7.息税前利润前提息税前利润前提 假定计算利润以息税前利润为

53、前提。假定计算利润以息税前利润为前提。7/20/202464成本性态分析与本量利分析课件（三）本量利分析内容：（三）本量利分析内容：本量利分析，包括盈亏临界点分析、各因素变动分析和敏感本量利分析，包括盈亏临界点分析、各因素变动分析和敏感性分析性分析 分析成本分析成本业务量业务量利润三者依存关系，本量利分析可利润三者依存关系，本量利分析可用于用于保本预测和目标销售量利润、生产决策、经营风险分析、保本预测和目标销售量利润、生产决策、经营风险分析、全面预算等。全面预算等。 7/20/202466成本性态分析与本量利分析课件（四）（四）本量利分析意义本量利分析意义 利用数字模型和图形来揭示成本、业务量

54、和利润等因素利用数字模型和图形来揭示成本、业务量和利润等因素之间规律性联系之间规律性联系 。 能为企业预测未来的经营目标、规划未来的经营活动、能为企业预测未来的经营目标、规划未来的经营活动、进行经营决策提供必需的资料。进行经营决策提供必需的资料。7/20/202467成本性态分析与本量利分析课件p二、本量利分析的基本方程式二、本量利分析的基本方程式 （一）（一） 建立本量利方程式涉及的基本因素：建立本量利方程式涉及的基本因素：售价售价(SP)(SP)、单位变动成本、单位变动成本(VC)(VC)、产销量、产销量(V)(V)、固定成本总额、固定成本总额（FCFC）目标利润）目标利润(P)(P)。7

55、/20/202468成本性态分析与本量利分析课件（二）损益方程式。（二）损益方程式。1.1.基本方程式基本方程式 利润利润= =销售收入销售收入销售成本销售成本 = =销售收入销售收入- -（变动成本总额十固定成本总额）（变动成本总额十固定成本总额） = =单位售价单位售价销售量销售量(单位变动成本单位变动成本销售量销售量+ +固定成本总额固定成本总额) ) = =（单位售价（单位售价- -单位变动成本）单位变动成本）销售量销售量- -固定成本总额固定成本总额 7/20/202469成本性态分析与本量利分析课件2.损益方程式的变形形式固定成本=（单价-单位变动成本）销售量-销售利润7/20/2

56、02470成本性态分析与本量利分析课件3.包含期间成本的损益方程税前利润税前利润= =销售收入销售收入- -（变动销售成本（变动销售成本+ +固定销售成本）固定销售成本）- -（变动（变动销售和管理费销售和管理费+ +固定销售和管理费）固定销售和管理费） = =单价单价销售量销售量- -（单位变动产品成本（单位变动产品成本+ +单位变动销售和单位变动销售和管理费）管理费） 销售量销售量- -（固定产品成本（固定产品成本+ +固定销售和管理费）固定销售和管理费）7/20/202471成本性态分析与本量利分析课件4.4.计算税后利润的损益方程计算税后利润的损益方程税后利润税后利润= =利润总额利润

57、总额- -所得税所得税 = =利润总额（利润总额（1-1-所得税率）所得税率）= =（单价（单价销售量销售量- -单位变动成本单位变动成本销售量销售量- -固定成本）固定成本）（1-1-所得税率）所得税率）实现目标利润所需的销售量实现目标利润所需的销售量7/20/202472成本性态分析与本量利分析课件值得说明的是，在上述关系式涉及的值得说明的是，在上述关系式涉及的5 5个因素中，通常假定个因素中，通常假定其中其中3 3个为常量，则余下的两个因素势必构成因果函数关系，个为常量，则余下的两个因素势必构成因果函数关系，当已知二者之间的某一个因素时，即可求得另一个因素值。当已知二者之间的某一个因素时

58、，即可求得另一个因素值。一般来说，当企业对某一特定期间的利润进行测算时，通常一般来说，当企业对某一特定期间的利润进行测算时，通常假定售价、单位变动成本及固定成本总额为常量，若已知该假定售价、单位变动成本及固定成本总额为常量，若已知该期间产销量可达到某一个水平时，即可依据该关系式测算出期间产销量可达到某一个水平时，即可依据该关系式测算出可实现的目标利润额。可实现的目标利润额。7/20/202473成本性态分析与本量利分析课件p三、本、量、利分析的基本概念：三、本、量、利分析的基本概念：（一）贡献毛益（一）贡献毛益： 1.1.概念：称概念：称“边际收益边际收益”、“边际贡献边际贡献”、“创利额创利

59、额”、“边际利润边际利润” 是指产品销售收入减去以变动成本计算的产品成本后所剩可供抵偿是指产品销售收入减去以变动成本计算的产品成本后所剩可供抵偿固定成本并创造利润的数额。固定成本并创造利润的数额。 简单的说就是销售收入减去变动成本后的余额简单的说就是销售收入减去变动成本后的余额 7/20/202474成本性态分析与本量利分析课件对缴纳营业税、消费税产品的企业，应按减去税金及附加（包对缴纳营业税、消费税产品的企业，应按减去税金及附加（包括营业税或消费税及按营业税或消费税计算的城市维护建设括营业税或消费税及按营业税或消费税计算的城市维护建设税和教育费附加）的销售净收入计算。税和教育费附加）的销售净

60、收入计算。 用它补偿固定成本之后，尚有剩余的话，即为企业营业利用它补偿固定成本之后，尚有剩余的话，即为企业营业利润。如果不足以补偿企业所耗费的固定成本，两者之间的差润。如果不足以补偿企业所耗费的固定成本，两者之间的差额为企业营业亏损。这里所说固定成本，不仅包括固定制造额为企业营业亏损。这里所说固定成本，不仅包括固定制造费用，而且包括管理费用、财务费用、销售费用费用，而且包括管理费用、财务费用、销售费用。 7/20/202475成本性态分析与本量利分析课件2.2.边际贡献的计算：边际贡献的计算：单位产品的贡献毛益：单位产品的贡献毛益： 单位产品贡献毛益单位产品贡献毛益= =销售单价单位变动成本销

61、售单价单位变动成本全部产品的贡献毛益（贡献毛益总额）：全部产品的贡献毛益（贡献毛益总额）：全部产品全部产品贡献毛益贡献毛益= =全部产品的销售收入全部产品的变动成本全部产品的销售收入全部产品的变动成本贡献毛益越大越好，在订价贡献毛益越大越好，在订价决策决策中，首先保证贡献毛益不为负中，首先保证贡献毛益不为负数，其次应考虑，全部产品的贡献毛益应足以弥补固定成本，数，其次应考虑，全部产品的贡献毛益应足以弥补固定成本，并仍有一定的积余。而在特殊订价中，贡献毛益保持正数是接并仍有一定的积余。而在特殊订价中，贡献毛益保持正数是接受与否的底线。受与否的底线。7/20/202476成本性态分析与本量利分析课

62、件边际贡献可分为制造边际贡献（生产边际贡边际贡献可分为制造边际贡献（生产边际贡献）和产品边际贡献（总营业边际贡献）献）和产品边际贡献（总营业边际贡献）销售收入销售收入产品变动成本产品变动成本=制造边际贡献制造边际贡献制造边际贡献制造边际贡献销售和管理变动成本销售和管理变动成本=产品边际贡献产品边际贡献7/20/202477成本性态分析与本量利分析课件在产品销售过程中，一定量的品种贡献毛益首先是用来弥补企在产品销售过程中，一定量的品种贡献毛益首先是用来弥补企业生产经营活动所发生的固定成本总额，在弥补了企业所发生业生产经营活动所发生的固定成本总额，在弥补了企业所发生的所有固定成本后，如有多余，才能

63、构成企业的利润。这就有的所有固定成本后，如有多余，才能构成企业的利润。这就有可能出现以下三种情况：可能出现以下三种情况：(1) (1) 当提供的品种贡献毛益刚好等于所发生的固定成本总额时，当提供的品种贡献毛益刚好等于所发生的固定成本总额时，企业只能保本，即做到不盈不亏。企业只能保本，即做到不盈不亏。(2) (2) 当提供的品种贡献毛益小于所发生的固定成本总额时，企当提供的品种贡献毛益小于所发生的固定成本总额时，企业就要发生亏损。业就要发生亏损。(3) (3) 当提供的品种贡献毛益大于所发生的固定成本总额时，企当提供的品种贡献毛益大于所发生的固定成本总额时，企业将会盈利。业将会盈利。因此，品种贡

64、献毛益的实质所反映的就是产品为企业盈利所能因此，品种贡献毛益的实质所反映的就是产品为企业盈利所能作出的贡献大小，只有当产品销售达到一定的数量后，所得品作出的贡献大小，只有当产品销售达到一定的数量后，所得品种贡献毛益才有可能弥补所发生的固定成本总额，为企业盈利种贡献毛益才有可能弥补所发生的固定成本总额，为企业盈利作贡献。作贡献。 7/20/202478成本性态分析与本量利分析课件边际贡献方程边际贡献方程边际贡献边际贡献= =销售收入销售收入- -变动成本变动成本单位产品边际贡献单位产品边际贡献= =销售单价单位变动成本销售单价单位变动成本利润利润= =销售收入销售收入- -变动成本变动成本- -

65、固定成本固定成本 = =边际贡献边际贡献- -固定成本固定成本 = =销售量销售量单位边际贡献单位边际贡献- -固定成本固定成本销售量销售量= =（固定成本（固定成本+ +销售利润）销售利润）/ /单位边际贡献单位边际贡献单位边际贡献单位边际贡献= =（固定成本（固定成本+ +销售利润）销售利润）/ /销售量销售量7/20/202479成本性态分析与本量利分析课件（二）贡献毛益率：（二）贡献毛益率：单位的概念：单位的概念： 贡献毛益率单位贡献毛益贡献毛益率单位贡献毛益/ /单位售价单位售价 综合的概念：综合的概念：贡献毛益率各种产品贡献毛益总额贡献毛益率各种产品贡献毛益总额/ /各种产品销售收

66、入总额各种产品销售收入总额= =1-1-变动成本率变动成本率贡献毛益率贡献毛益率=（每种产品的贡献毛益率（每种产品的贡献毛益率该产品销售收入该产品销售收入占全部销售收入的比重）占全部销售收入的比重）贡献毛益率贡献毛益率= =（单价（单价- -单位变动成本）单位变动成本）/ /单价单价= =（销售额（销售额- -变动变动成本总额）成本总额）/ /销售总额销售总额 贡献毛益率，可以理解为每一元销售收入中贡献毛益所占贡献毛益率，可以理解为每一元销售收入中贡献毛益所占的比重，它反映产品给企业做出贡献的能力。的比重，它反映产品给企业做出贡献的能力。7/20/202480成本性态分析与本量利分析课件边际贡

67、献率方程边际贡献率方程边际贡献率边际贡献率= =边际贡献边际贡献/ /销售收入销售收入边际贡献边际贡献= =边际贡献率边际贡献率销售收入销售收入利润利润= =边际贡献边际贡献- -固定成本固定成本 = =边际贡献率边际贡献率销售收入销售收入- -固定成本固定成本销售收入销售收入= =（固定成本（固定成本+ +销售利润）销售利润）/ /边际贡献率边际贡献率边际贡献率边际贡献率= = （固定成本（固定成本+ +销售利润）销售利润）/ /销售收入销售收入7/20/202481成本性态分析与本量利分析课件（三）变动成本率：（三）变动成本率： 变动成本率变动成本变动成本率变动成本/ /销售收入销售收入

68、单位变动成本单位变动成本/ /单位售价单位售价 变动成本率与贡献毛益率为互补关系。变动成本率与贡献毛益率为互补关系。 变动成本率变动成本率1-1-边际贡献率边际贡献率变动成本率的意义：变动成本率的意义： 变动成本率越高，贡献毛益率越低，盈利能力越低；反之，变动成本率越高，贡献毛益率越低，盈利能力越低；反之，变动成本率越低，贡献毛益率越高，盈利能力越强。变动成本率越低，贡献毛益率越高，盈利能力越强。 7/20/202482成本性态分析与本量利分析课件（四）安全边际与安全边际率：（四）安全边际与安全边际率：安全边际量（额）现有（或预计）销量（额）保本销售量安全边际量（额）现有（或预计）销量（额）保

69、本销售量安全边际率安全边际率 安全边际率安全边际量（额）安全边际率安全边际量（额）/ /现有或预计销量（额）现有或预计销量（额） 安全边际率安全边际率=1-=1-盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率 销售利润率销售利润率= =安全边际率安全边际率边际贡献率，边际贡献率，边际贡献率边际贡献率=1-=1-变动成本率，变动成本率，安全边际率安全边际率= =销售利润率销售利润率边际贡献率边际贡献率 7/20/202483成本性态分析与本量利分析课件 u四、盈亏临界点（保本点分析）四、盈亏临界点（保本点分析）( (一一) )保本分析的基本概念保本分析的基本概念u 保本是一定时期内收支相等，不盈不亏，保本是一

70、定时期内收支相等，不盈不亏，贡献毛益等于固定成贡献毛益等于固定成本，盈亏平衡，息税前利润为零。本，盈亏平衡，息税前利润为零。p 也就是当企业恰好处于收支相等、盈亏平衡、息税前利润为也就是当企业恰好处于收支相等、盈亏平衡、息税前利润为零的特殊情况时，可称企业达到保本状态。零的特殊情况时，可称企业达到保本状态。7/20/202484成本性态分析与本量利分析课件u保本分析，是指在成本划分为固定成本和变动成本的基础上，保本分析，是指在成本划分为固定成本和变动成本的基础上，通过保本点的计算，研究有关因素变化对企业利润影响的一通过保本点的计算，研究有关因素变化对企业利润影响的一种定量分析方法。它是本量利分

71、析的最基本和最核心内容之种定量分析方法。它是本量利分析的最基本和最核心内容之一，也是企业进行成本控制和利润规划的重要手段。一，也是企业进行成本控制和利润规划的重要手段。p保本分析包括确定保本点，评价经营安全程度及保本状态判保本分析包括确定保本点，评价经营安全程度及保本状态判定。定。7/20/202485成本性态分析与本量利分析课件p（二）保本点的含义（二）保本点的含义保本点含义保本点含义：保本点又称盈亏临界点保本点又称盈亏临界点(Break-Even-Point(Break-Even-Point，BEP)BEP)、盈亏平衡点、损益两平点、够本点等是指能使企业达、盈亏平衡点、损益两平点、够本点等

72、是指能使企业达到保本状态时的业务量（产量或销售量）的总称。是投资或到保本状态时的业务量（产量或销售量）的总称。是投资或经营中一个很重要的数量界限。经营中一个很重要的数量界限。p即在该业务量水平下，企业的收入正好等于全部成本；超过即在该业务量水平下，企业的收入正好等于全部成本；超过这个业务量水平，企业就有盈利；反之，低于这个业务量水这个业务量水平，企业就有盈利；反之，低于这个业务量水平，就会发生亏损。平，就会发生亏损。7/20/202486成本性态分析与本量利分析课件（三）盈亏临界点计算（三）盈亏临界点计算 1.1.单一品种保本点的计算：单一品种保本点的计算： 利润销售量利润销售量( (单价单价

73、- -单位变动成本单位变动成本)-)-固定成本固定成本 如果企业要达到保本，则利润为零。如果企业要达到保本，则利润为零。 保本销售量保本销售量= =固定成本总额固定成本总额/ /（单价（单价- -单位变动成本）单位变动成本） = =固定成本总额固定成本总额/ /单位边际贡献单位边际贡献 保本销售额保本销售额= =保本销售量保本销售量单价单价 = =固定成本总额固定成本总额/ /贡献毛益率贡献毛益率 7/20/202487成本性态分析与本量利分析课件盈盈亏亏临临界界点点表表现现形形式式 盈亏临界点盈亏临界点销售量销售量 盈亏临界点盈亏临界点销售额销售额 保本销售额销售单价保本销售额销售单价保本销

74、售量保本销售量公式法图解法7/20/202488成本性态分析与本量利分析课件（1）盈亏临界点的计算（）盈亏临界点的计算（公式法公式法）7/20/202489成本性态分析与本量利分析课件 例例 假设甲产品单位售价为假设甲产品单位售价为1010元，单位产品的变动成本为元，单位产品的变动成本为6 6元，固定成元，固定成本总额本总额20002000元，则元，则: :盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量=2000 (10 -6) =500(=2000 (10 -6) =500(件件) )盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额 =2000 (1-6 =2000 (1-6 10) =2 000 10) =2 000

75、40%=5 00040%=5 000( (元元) ) 以上计算结果表明，该企业的销售量要达到以上计算结果表明，该企业的销售量要达到500500件，或者销售收入件，或者销售收入要达到要达到5 000 5 000 元才能不盈不亏。元才能不盈不亏。7/20/202490成本性态分析与本量利分析课件（2 2）盈亏临界点的计算（盈亏临界点的计算（图解法图解法） 它是以绘图的方式确定盈亏临界点位置的一种方法。盈亏平衡图绘制它是以绘图的方式确定盈亏临界点位置的一种方法。盈亏平衡图绘制的步骤是：的步骤是： （1 1）在直角坐标系中，通常以纵轴表示销售收入、成本，以横轴表）在直角坐标系中，通常以纵轴表示销售收入

76、、成本，以横轴表示业务量（一般指销售量）。示业务量（一般指销售量）。 （2 2）绘制收入线。以坐标原点为起点，并在横轴上任取一个整数销）绘制收入线。以坐标原点为起点，并在横轴上任取一个整数销售量，计算其销售收入，在坐标系中确定该坐标。该点与原点连成一条售量，计算其销售收入，在坐标系中确定该坐标。该点与原点连成一条直线，即为总收入线。直线，即为总收入线。 （3 3）绘制固定成本线。在纵轴上确定固定成本的数值，通过该点画）绘制固定成本线。在纵轴上确定固定成本的数值，通过该点画一条平行于横轴的水平线，即形成固定成本线。一条平行于横轴的水平线，即形成固定成本线。 （4 4）绘制总成本线。在横轴上选择一

77、个整数销售量，根据公式）绘制总成本线。在横轴上选择一个整数销售量，根据公式TC=FC+VCVTC=FC+VCV，计算出总成本数额，然后将该点标在直角坐标系中，并把，计算出总成本数额，然后将该点标在直角坐标系中，并把该点与固定成本在纵轴的截点联结起来，如此画出的直线就是总成本线。该点与固定成本在纵轴的截点联结起来，如此画出的直线就是总成本线。7/20/202491成本性态分析与本量利分析课件盈亏平衡图盈亏平衡图7/20/202492成本性态分析与本量利分析课件边际贡献式本量利图边际贡献式本量利图7/20/202493成本性态分析与本量利分析课件2.多品种保本点的计算：多品种保本点的计算：7/20

78、/202494成本性态分析与本量利分析课件【例】【例】 某企业生产甲、乙、丙三种产品，销售单价分别为某企业生产甲、乙、丙三种产品，销售单价分别为2020元、元、1010元、元、1515元，元， 单位变动成本分别为单位变动成本分别为1515元、元、7 7元、元、9 9元，固定成本元，固定成本总额为总额为16 00016 000元，预计销售量为甲元，预计销售量为甲 产品产品1 0001 000件、乙产品件、乙产品5 5 000000件、丙产品件、丙产品2 0002 000件。件。7/20/202495成本性态分析与本量利分析课件根据提供的资料：根据提供的资料：计算各种产品销售额占全部产品总销售额的

79、比重。计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重。甲产品甲产品=(201 000)=(201 000)(201 000 + 105 000+152 (201 000 + 105 000+152 000)100 % = 20 % 000)100 % = 20 % 乙产品乙产品= (105 000)(201 000 + 105 000+152 = (105 000)(201 000 + 105 000+152 000)100 % = 50 % 000)100 % = 50 % 丙产品丙产品= (152 000)(20= (152 000)(201 000+l05 000+152 1 000+l05

80、 000+152 000)100% =30%000)100% =30%7/20/202496成本性态分析与本量利分析课件计算企业综合的加权贡献毛益率。计算企业综合的加权贡献毛益率。甲产品贡献毛益率甲产品贡献毛益率= (20 -15) = (20 -15) 20100% = 25%20100% = 25%乙产品贡献毛益率乙产品贡献毛益率= (10 -7) 10100% = 30%= (10 -7) 10100% = 30%丙产品贡献毛益率丙产品贡献毛益率= (15 -9) 15100% =40%= (15 -9) 15100% =40%综合的加权贡献毛益率综合的加权贡献毛益率=25%20%+30

81、%50%+40%30%=32% =25%20%+30%50%+40%30%=32% 7/20/202497成本性态分析与本量利分析课件计算整个企业综合的盈亏临界点销售额。计算整个企业综合的盈亏临界点销售额。综合的盈亏临界点销售额综合的盈亏临界点销售额= 16 000= 16 00032% =50 000 (32% =50 000 (元元) .) .计算各种产品盈亏临界点的销售额。计算各种产品盈亏临界点的销售额。甲产品盈亏临界点的销售额甲产品盈亏临界点的销售额= 50 00020%= 10 000(= 50 00020%= 10 000(元元) )乙产品盈亏临界点的销售额乙产品盈亏临界点的销售额

82、= 50 00050% =25 000(= 50 00050% =25 000(元元) ) 丙产品盈亏临界点的销售额丙产品盈亏临界点的销售额= 50 00030%=15 000(= 50 00030%=15 000(元元) )上述计算结果表明，该企业总的销售收入要达到上述计算结果表明，该企业总的销售收入要达到50 00050 000元，其中元，其中甲产品的销售达到甲产品的销售达到10 00010 000元，乙产品的销售收入要达到元，乙产品的销售收入要达到25 00025 000元，元，丙产品的销售收入要达丙产品的销售收入要达 15 000 15 000元才可以保本。元才可以保本。7/20/20

83、2498成本性态分析与本量利分析课件3.3.同盈亏临界点有关的指标同盈亏临界点有关的指标达到盈亏临界点的作业率、安全边际和销售利润等。达到盈亏临界点的作业率、安全边际和销售利润等。（1 1）达到盈亏临界点的作业率）达到盈亏临界点的作业率所谓达到盈亏临界点的作业率，是指盈亏临界点的销售量除以企所谓达到盈亏临界点的作业率，是指盈亏临界点的销售量除以企业正常开工完的销售量。业正常开工完的销售量。盈亏临界点的作业率盈亏临界点的作业率= =盈亏临界点的销售量盈亏临界点的销售量正常开工的销售量正常开工的销售量1-1-盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率 = = 安全边际率安全边际率安全边际率安全边际率+ +盈

84、亏临界点作业率盈亏临界点作业率=1=1 7/20/202499成本性态分析与本量利分析课件【例】【例】某企业生产一种产品，销售单价为某企业生产一种产品，销售单价为1010元，单位变动成本为元，单位变动成本为6 6元，元，固定成本总额为固定成本总额为2 0002 000元。该种产品的盈亏临界点销售量为元。该种产品的盈亏临界点销售量为500500件，企业正常开工完成的销售量为件，企业正常开工完成的销售量为625625件。达到盈亏临界件。达到盈亏临界点的作业率可计算如下点的作业率可计算如下: : 达到盈亏临界点的作业率达到盈亏临界点的作业率=500625100% =80%=500625100% =8

85、0%它说明，该企业要获得利润，作业率必须达到它说明，该企业要获得利润，作业率必须达到80%80%以上，否则以上，否则就会发生亏损。这个指标对安排生产有一定的指导意义就会发生亏损。这个指标对安排生产有一定的指导意义7/20/2024100成本性态分析与本量利分析课件安全边际安全边际(margin of safety),(margin of safety),也叫安全幅度，是指盈亏临也叫安全幅度，是指盈亏临界点以上的销售量，也就是现有销售量超过盈亏临界点销售界点以上的销售量，也就是现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。它标志着从现有销售量或预计可达到的销售量到量的差额。它标志着从现有销售量或预计可达

86、到的销售量到盈亏临界点，还有多大的差距。此差距说明现有或预计可达盈亏临界点，还有多大的差距。此差距说明现有或预计可达到的销售量再降低多少，企业才会发生损失。差距越大，则到的销售量再降低多少，企业才会发生损失。差距越大，则企业发生亏损的可能性就越小，企业的经营就越安全。企业发生亏损的可能性就越小，企业的经营就越安全。 安全边际率模型主要用于企业分析其经营的安全程度。安全边际率模型主要用于企业分析其经营的安全程度。 安全边际量（额）现有（或预计）销量（额）盈亏临界点安全边际量（额）现有（或预计）销量（额）盈亏临界点销售量（额）销售量（额）（2 2）安全边际与安全边际率：）安全边际与安全边际率：7/

87、20/2024101成本性态分析与本量利分析课件安全边际率安全边际率 安全边际率安全边际量（额）安全边际率安全边际量（额）/ /现有或预计销量（额）现有或预计销量（额） 安全边际率安全边际率=1-=1-盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率因为只有盈亏临界点以上的销售额（即安全边际部分）才能为企因为只有盈亏临界点以上的销售额（即安全边际部分）才能为企业提供利润，所以销售利润又可按下列公式计算：业提供利润，所以销售利润又可按下列公式计算： 销售利润安全边际销售量销售利润安全边际销售量单位产品贡献毛益单位产品贡献毛益 销售利润率安全边际率销售利润率安全边际率贡献毛益率贡献毛益率 7/20/2024102

88、成本性态分析与本量利分析课件安全边际应用分析安全边际应用分析 安全边际量或安全边际额的数值越大，企业发生亏损的可能安全边际量或安全边际额的数值越大，企业发生亏损的可能性就越小，企业也就越安全。很显然上述指标属于绝对数指性就越小，企业也就越安全。很显然上述指标属于绝对数指标，不便于不同企业和不同行业之间进行比较。标，不便于不同企业和不同行业之间进行比较。 同样地，安全边际率数值越大，企业发生亏损的可能性同样地，安全边际率数值越大，企业发生亏损的可能性就越小，说明企业的业务经营也就越安全。就越小，说明企业的业务经营也就越安全。 安全性经验标准安全性经验标准 安全边安全边际率际率 10%10%以下以

89、下 10%-20%10%-20% 20%-30%20%-30% 30%-40%30%-40% 40%40%以上以上安全程安全程度度危危 险险值得注值得注意意比较安比较安全全安安 全全很安全很安全7/20/2024103成本性态分析与本量利分析课件安全边际的举例安全边际的举例假定某企业的盈亏临界点的销售量为假定某企业的盈亏临界点的销售量为2 0002 000件，单位售价为件，单位售价为1010元，预计的销售量可达到元，预计的销售量可达到3 0003 000件，则该企业的件，则该企业的安全边际安全边际=3 000-2 000=1 000(=3 000-2 000=1 000(件件) ) 或或=3

90、00010-20 000=10 000(=3 00010-20 000=10 000(元元) ) 安全边际率安全边际率=1 0003 000=33.33% =1 0003 000=33.33% 或或=10 00030 000=33.33% =10 00030 000=33.33% 7/20/2024104成本性态分析与本量利分析课件(3)(3)销售利润率销售利润率 销售利润率（又称净利率）是衡量企业销售收入的收益水销售利润率（又称净利率）是衡量企业销售收入的收益水平的指标。属于盈利能力类指标，其他衡量盈利能力的指标平的指标。属于盈利能力类指标，其他衡量盈利能力的指标还有资产利润率、权益净利率。

91、还有资产利润率、权益净利率。销售利润率是指销售利润与销售收入的比率。销售利润率是指销售利润与销售收入的比率。销售利润率可反映企业商品经营的盈利能力。它受销售利润率可反映企业商品经营的盈利能力。它受销售价格、销售成本费用、销售品种结构和销售税金等因素销售价格、销售成本费用、销售品种结构和销售税金等因素影响。提高销售利润率，既要在生产领域降低成本、提高质影响。提高销售利润率，既要在生产领域降低成本、提高质量，又要加强销售工作，提高产品销售率和销售价格。该指量，又要加强销售工作，提高产品销售率和销售价格。该指标的比值越高，说明商品经营盈利能力越好。标的比值越高，说明商品经营盈利能力越好。 7/20/

92、2024105成本性态分析与本量利分析课件其计算公式为：其计算公式为：销售利润率销售利润率= =（销售收入（销售收入- -产品变动成本产品变动成本- -固定成本）固定成本）销售销售收入收入= =净利润净利润/ /销售净额销售净额 销售利润率销售利润率= =安全边际率安全边际率贡献毛益率贡献毛益率沿用前例：沿用前例：销售利润率销售利润率= =（62510-6256-2 00062510-6256-2 000）62510100%62510100% =500 6 250 100%=8% =500 6 250 100%=8%7/20/2024106成本性态分析与本量利分析课件4 4、保利分析、保利分析

93、 保利点的含义及其计算方法保利点的含义及其计算方法 保利分析状态：保利分析状态：实质是逐一描述业务量、成本、实质是逐一描述业务量、成本、单价、利润等因素相对其他因素存在定量关系过程。单价、利润等因素相对其他因素存在定量关系过程。 保利点含义及计算保利点含义及计算 ：含义含义计算计算 指在单价和成本水平确定的情况下，为指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润能够实现，而应达确保预先确定的目标利润能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。到的销售量和销售额的统称。 7/20/2024107成本性态分析与本量利分析课件五、影响利润各因素变动分析（1 1）基本关系）基本关系利润销售量利

94、润销售量 ( (单价单价- -单位变动成本单位变动成本)-)-固定固定成本成本7/20/2024108成本性态分析与本量利分析课件（2 2）成本与其他因素的关系）成本与其他因素的关系 为保证目标利润实为保证目标利润实现的现的单位变动成本单位变动成本销售收入固定成本销售收入固定成本目标利润目标利润销售量销售量销售额变动成本销售额变动成本目标利润目标利润贡献边际总额贡献边际总额目标利润目标利润销售收入销售收入贡献边际率贡献边际率目标利润目标利润销售收入销售收入（变动成本率）（变动成本率）目标利润目标利润单位贡献边际单位贡献边际销售量销售量目标利润目标利润（单单价价单单位位变动变动成本）成本） 销销

95、售量售量目目标标利利润润 为为保保证证目目标标利利润润实现实现的的固定成本固定成本 7/20/2024109成本性态分析与本量利分析课件（3 3）单价与其他因素关系）单价与其他因素关系 为为保保证证目目标标利利润实现润实现的的单单价价 变动变动成本固定成本成本固定成本目目标标利利润润 销售量销售量固定成本固定成本目目标标利利润润 销售量销售量+ +单单位位变变动动成本成本 单单位位变动变动成本成本单单位位目目标贡标贡献献边际边际 7/20/2024110成本性态分析与本量利分析课件（4）销售量为实现目标为实现目标利润应实现利润应实现的的产销量产销量=固定成本固定成本+目标利润目标利润单价单价-

96、单位变动成本单位变动成本=固定成本固定成本+目标利润目标利润单位边际贡献单位边际贡献目标目标销售额销售额（固定成本目标利润（固定成本目标利润)单位贡献毛益率单位贡献毛益率7/20/2024111成本性态分析与本量利分析课件（5 5）预测利润）预测利润 预计利润预计利润（单价单位变动成本）（单价单位变动成本）销售量固定成本销售量固定成本 销售收入变动成本总额固定成本总额销售收入变动成本总额固定成本总额 销售收入销售收入贡献边际率固定成本贡献边际率固定成本 （预计销量保本销量）（预计销量保本销量）单位边际贡献单位边际贡献 （预计销售额保本销售额）（预计销售额保本销售额）边际贡献率边际贡献率 预计销

97、售利润率预计销售利润率贡献边际率贡献边际率安全边际率安全边际率 7/20/2024112成本性态分析与本量利分析课件（一）有关因素变动对利润的影响1.外界单一因素方式变化2.企业拟采取某项行动3.有关因素发生相互关联的变化 （分析采用那种方案）7/20/2024113成本性态分析与本量利分析课件（二）分析实现目标利润的有关条件（二）分析实现目标利润的有关条件1.1.采取单项措施以实现目标利润采取单项措施以实现目标利润1 1）减少固定成本）减少固定成本2 2）降低变动成本）降低变动成本3 3）提高售价）提高售价4 4）增加产销量）增加产销量7/20/2024114成本性态分析与本量利分析课件2.

98、采取综合措施以实现目标利润1）降价、提高产销量2）降价、降低成本3）降价、降低固定成本等7/20/2024115成本性态分析与本量利分析课件六、敏感性分析敏感性分析是指从众多不确定性因素中找出对投资项目敏感性分析是指从众多不确定性因素中找出对投资项目经济效益指标有重要影响的敏感性因素，并分析、测经济效益指标有重要影响的敏感性因素，并分析、测算其对项目经济效益指标的影响程度和敏感性程度，算其对项目经济效益指标的影响程度和敏感性程度，进而判断项目承受风险能力的一种不确定性分析方法。进而判断项目承受风险能力的一种不确定性分析方法。 7/20/2024116成本性态分析与本量利分析课件敏感分析应用广泛

99、，主要是在求得某个模型的最优解后，研敏感分析应用广泛，主要是在求得某个模型的最优解后，研究模型中某个或若干个参数允许变化到多大，仍能使原最优究模型中某个或若干个参数允许变化到多大，仍能使原最优解的条件保持不变，或者当参数变化超过允许范围，与那最解的条件保持不变，或者当参数变化超过允许范围，与那最优解已不能保持最优性时，提供一套简洁的计算方法，重新优解已不能保持最优性时，提供一套简洁的计算方法，重新求解最优解。求解最优解。在本量利关系的敏感分析中在本量利关系的敏感分析中, ,主要包括两个部分主要包括两个部分 1.1.研究分析有关参数发生多大变化时盈利转为亏损。研究分析有关参数发生多大变化时盈利转

100、为亏损。 基本方程式：销量基本方程式：销量（单价（单价- -单位变动成本）单位变动成本）- -固定成本固定成本=0 =0 每次令一个参数为变量，其他为常量。每次令一个参数为变量，其他为常量。 7/20/2024117成本性态分析与本量利分析课件2.2.每个参数变化对利润变化的影响程度。每个参数变化对利润变化的影响程度。主要采用敏感系数计量。主要采用敏感系数计量。敏感系数敏感系数= =目标值变动百分比目标值变动百分比/ /参量值变动百分比参量值变动百分比 例如计算利润对单价的敏感度例如计算利润对单价的敏感度 假设单价变动假设单价变动20%20%，单价变动前单价变动前 变动前利润变动前利润= =销

101、量销量 ( (单价单价- -单位变动成本单位变动成本)-)-固定成本固定成本单价变动后单价变动后 变动后利润变动后利润= =销量销量 单价单价(1+20%) -(1+20%) -单位变动成本单位变动成本-固定成固定成本本则利润对单价的敏感系数则利润对单价的敏感系数= =（变动后利润（变动后利润/ /变动前利润）变动前利润） 20% 20% 表示的含义是单价变动表示的含义是单价变动1%1%，利润变动多少个百分点，利润变动多少个百分点 7/20/2024118成本性态分析与本量利分析课件影响利润的各因素敏感顺序影响利润的各因素敏感顺序单价、单位变动成本、销售量、固定成本单价、单位变动成本、销售量、

102、固定成本敏感系数为正值，表明与利润为同向增减；敏感系数为正值，表明与利润为同向增减；敏感系数为负值，表明与利润为反向增减敏感系数为负值，表明与利润为反向增减7/20/2024119成本性态分析与本量利分析课件根据根据预计利润（单价单位变动成本）预计利润（单价单位变动成本）销售量固定成本销售量固定成本 销售收入变动成本总额固定成本总额销售收入变动成本总额固定成本总额 销售收入销售收入贡献边际率固定成本贡献边际率固定成本 （预计销量保本销量）（预计销量保本销量）单位边际贡献单位边际贡献 （预计销售额保本销售额）（预计销售额保本销售额）边际贡献率边际贡献率 保本点是在售价、成本一定的情况下确定的，一

103、旦这些保本点是在售价、成本一定的情况下确定的，一旦这些因素发生变化，则保本点也随之变动。因素发生变化，则保本点也随之变动。保本点基本公式保本点基本公式销量销量（单价（单价- -单位变动成本）单位变动成本）- -固定成本固定成本=0 =0 7/20/2024120成本性态分析与本量利分析课件有关因素变动对盈亏平衡点的影响有关因素变动对盈亏平衡点的影响1.1.销售价格变动的影响销售价格变动的影响从盈亏平衡点公式：从盈亏平衡点公式：盈亏平衡点数量固定成本盈亏平衡点数量固定成本/ /（单位售价单位变动成本）（单位售价单位变动成本）可知销售单价的变动会引起单位边际贡献和边际贡献率向同可知销售单价的变动会

104、引起单位边际贡献和边际贡献率向同方向变动，从而改变盈亏平衡点。方向变动，从而改变盈亏平衡点。7/20/2024121成本性态分析与本量利分析课件例：某公司当前例：某公司当前A A产品的销售单价为产品的销售单价为100100元，单位变动成本为元，单位变动成本为6060元，固定成本为元，固定成本为400000400000元。预计下月销售元。预计下月销售1500015000件，预计件，预计营业利润营业利润350 000350 000元。该公司现打算将销售单价提高到元。该公司现打算将销售单价提高到105105元，元，其他因素不变。要求计算提价后的盈亏平衡点和利润。其他因素不变。要求计算提价后的盈亏平衡

105、点和利润。原盈亏平衡点销量原盈亏平衡点销量400 000/100-60400 000/100-6010 00010 000件件原盈亏平衡点销售额原盈亏平衡点销售额10 00010010 0001001 000 0001 000 000元元7/20/2024122成本性态分析与本量利分析课件提价后的盈亏平衡点提价后的盈亏平衡点400 000/105-60400 000/105-6088898889件件盈亏平衡点销售额盈亏平衡点销售额88891058889105933 345933 345元元营业利润（营业利润（105-60105-60）1500015000400 000400 000275 00

106、0275 000元元可见当销售价格从可见当销售价格从100100元提高到元提高到105105元时，盈亏平衡点的销售元时，盈亏平衡点的销售量由量由10 00010 000件下降到件下降到8 8898 889件，下降了件，下降了11%11%。盈亏平衡点的销。盈亏平衡点的销售额从售额从1 000 0001 000 000元下降到元下降到933 345933 345元，下降了元，下降了7%7%。7/20/2024123成本性态分析与本量利分析课件2.2.单位变动成本变动的影响：单位变动成本变动的影响：盈亏平衡点数量固定成本盈亏平衡点数量固定成本/ /（单位售价单位变动成本）（单位售价单位变动成本）由于

107、原料成本单价的下降，单位变动成本下降了由于原料成本单价的下降，单位变动成本下降了5 5，即单，即单位变动成本为位变动成本为5757元。元。则盈亏平衡点为：则盈亏平衡点为： 400 000/100-57=9302 400 000/100-57=9302件件盈亏平衡点的销售额盈亏平衡点的销售额9302100=9302009302100=930200元元可见当单位变动成本下降可见当单位变动成本下降5%5%，盈亏平衡点下降，盈亏平衡点下降10000-10000-9302/10000=7%9302/10000=7%。盈亏平衡点销售额下降。盈亏平衡点销售额下降1 000 000-1 000 000-930

108、200/1000000=7%930200/1000000=7%7/20/2024124成本性态分析与本量利分析课件3.3.销售量变动的影响销售量变动的影响在其它因素不变的情况下，为保证目标利润的实现，必须达在其它因素不变的情况下，为保证目标利润的实现，必须达到的销售量到的销售量预计销量预计销量 （固定成本目标利润）（固定成本目标利润）（单位售价（单位售价- -单位变单位变动成本）动成本）= =（固定成本目标利润）（固定成本目标利润） / /单位贡献毛益单位贡献毛益7/20/2024125成本性态分析与本量利分析课件4.4.固定成本变动的影响固定成本变动的影响盈亏平衡点数量固定成本盈亏平衡点数量

109、固定成本/ /（单位售价单位变动成本）（单位售价单位变动成本）由于裁减管理人员，公司的固定成本下降由于裁减管理人员，公司的固定成本下降5%5%，即固定成本为，即固定成本为380 000380 000元。元。则盈亏平衡点：则盈亏平衡点：380000/100-60=9500380000/100-60=9500件件盈亏平衡点销售额盈亏平衡点销售额95001009500100950000950000元元可见当固定成本下降可见当固定成本下降5%5%，盈亏平衡点下降，盈亏平衡点下降10000-10000-9500/10000=5%,9500/10000=5%,盈亏平衡点销售额下降了盈亏平衡点销售额下降了1

110、0000001000000950000/1000000=5%950000/1000000=5%7/20/2024126成本性态分析与本量利分析课件5.5.产品品种结构变动的影响产品品种结构变动的影响品种结构的变化同样会影响盈亏平衡点的变化。当边际贡献品种结构的变化同样会影响盈亏平衡点的变化。当边际贡献高的产品销售的比例比较高，则盈亏盈亏平衡点会降低。反高的产品销售的比例比较高，则盈亏盈亏平衡点会降低。反之，则会升高。之，则会升高。某公司生产某公司生产A A产品，售价产品，售价100100元，变动成本元，变动成本6060元，原预算销售元，原预算销售量为量为1400014000件，生产件，生产B B产品，售价产品，售价8080元，单位变动成本为元，单位变动成本为5050元，元，销售销售2000020000件，固定成本为件，固定成本为400000400000元。即元。即A A产品的销售比重为产品的销售比重为47%47%，B B产品的销售比重产品的销售比重53%53%。则保罗公司的利润为。则保罗公司的利润为= =（100-100-6060）14000+(80-70)20000-400000=760 00014000+(80-70)20000-400000=760 000元元7/20/2024127成本性态分析与本量利分析课件7/20/2024128成本性态分析与本量利分析课件