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1、税收制度税收制度n【基础知识基础知识】n 税收：税收：n 国国家家为为满满足足社社会会公公共共需需要要，凭凭借借公公共共权权力力，按按照照法法律律所所规规定定的的标标准准和和程程序序，强强制制地地、无无偿偿地地取取得得财财政政收收入入的的一一种种方方式。式。n 一、税收制度构成一、税收制度构成n 1 1、税种构成三要素、税种构成三要素n （1 1）征税对象）征税对象n 课税的目的物。课税的目的物。n 它决定征税的范围；它决定征税的范围；n 也也是是一一种种税税区区别别于于另另一一种种税税的的主主要要标志。标志。n （2 2）纳税人）纳税人n 直接负有纳税义务的单位与个人。直接负有纳税义务的单位
2、与个人。n 法人纳税人和自然人纳税人。法人纳税人和自然人纳税人。n 负负税税人人：实实际际承承受受税税款款的的单单位位与与个个人。人。n （3 3）税率）税率n 税额税额/ /征税对象数额。征税对象数额。n 比例税率：对所有课税对象都按同比例税率：对所有课税对象都按同一比例课征的税率。一比例课征的税率。n 定额税率：每一个单位的征税对象定额税率：每一个单位的征税对象应缴纳的税额。应缴纳的税额。n 累进税率：把税基划分成若干等级，累进税率：把税基划分成若干等级，分别规定相应的税率，税率随着税基的分别规定相应的税率，税率随着税基的扩增而递增。扩增而递增。n 累进税率分为：全额累进税率与超累进税率分
3、为：全额累进税率与超额累进税率。额累进税率。 全额累进税率与超额累进税率全额累进税率与超额累进税率 级次级次 征税对象数额征税对象数额 税率税率 速算扣除数速算扣除数 1 10001 1000元以下元以下 5% 5% 2 1000-3000 2 1000-3000元元 10% 10% 3 3000-5000 3 3000-5000元元 15%15% 4 5000 4 5000元以上元以上 20%20% 注：速算扣除数注：速算扣除数= =全额累进的税额全额累进的税额- -超额累进超额累进的税额的税额n 2 2、主体税种的形成、主体税种的形成n 主体税种：税制结构中占主导地位主体税种：税制结构中占
4、主导地位的税种。的税种。n 流转税：以商品流转额和非商品流流转税：以商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。转额为课税对象征收的税。n 销售收入、营业收入。销售收入、营业收入。n 如增值税、消费税、营业税、关税如增值税、消费税、营业税、关税等。等。n 所得税：以各种所得为课税对象征所得税：以各种所得为课税对象征收的税。收的税。n 所得（所得（IncomeIncome）：经济所得，净所）：经济所得，净所得，合法所得。得，合法所得。 n 如个人所得税、企业所得税。如个人所得税、企业所得税。n 财产税：以财产的价值或租金收入财产税：以财产的价值或租金收入为课税对象征收的税。为课税对象征收的税。n
5、 如房产税、契税、印花税等。如房产税、契税、印花税等。n 3 3、税制质量评判标准、税制质量评判标准n Vito Tanzi 的标准的标准n 1.1.集中性指标：如果相对少量的税集中性指标：如果相对少量的税种和税率能筹措到大部分税收收入，就种和税率能筹措到大部分税收收入，就是优良的税制。是优良的税制。n 2.2.分散性指标：尽量减少收入少的分散性指标：尽量减少收入少的小税种，尤其是贡献率不到小税种，尤其是贡献率不到1%1%的税种。的税种。 n 3.3.侵蚀性指标：一国实际税基水平侵蚀性指标：一国实际税基水平尽可能接近于它的潜在税基水平。尽可能接近于它的潜在税基水平。n 4.4.征收时滞指标：税
6、款实际缴纳时征收时滞指标：税款实际缴纳时间落后于应该缴纳的时间。两者差距越间落后于应该缴纳的时间。两者差距越小越好。小越好。n 5.5.从量性指标：从量征收比较简单，从量性指标：从量征收比较简单，但是从量税越多，受通胀影响越大，税但是从量税越多，受通胀影响越大，税制缺乏弹性。制缺乏弹性。n 6. 6.客观性指标：要求有健全的核算体客观性指标：要求有健全的核算体系和明确的会计标准。系和明确的会计标准。 n 7. 7.执行性指标：重罚有政治和社会的执行性指标：重罚有政治和社会的成本。最佳办法还是健全税务管理，并辅成本。最佳办法还是健全税务管理，并辅之于合理的处罚。之于合理的处罚。n 8.8.征收成
7、本指标：降低征收成本。征收成本指标：降低征收成本。n 由此可以分析税制改革的背景：由此可以分析税制改革的背景：n 预期目标没有实现；预期目标没有实现； n 特别条款过多，有歧视倾向；特别条款过多，有歧视倾向； n 税基被严重侵蚀；税基被严重侵蚀；n 税收结构与经济结构不相适应；税收结构与经济结构不相适应；n 重复征税严重；重复征税严重；n 税制繁杂，纳税人无法接受。税制繁杂，纳税人无法接受。 n 二、税收原则二、税收原则n 1 1、税收的公平原则、税收的公平原则n （1 1）受益原则）受益原则n 根根据据居居民民从从公公共共产产品品中中获获得得的的收收益分摊税收。益分摊税收。n （2 2）能力
8、原则）能力原则n 根据收入、消费或财产的多少。根据收入、消费或财产的多少。 n 根据牺牲的程度。根据牺牲的程度。n 牺牲：纳税人税前获得的效用与税牺牲：纳税人税前获得的效用与税后获得的效用之差。后获得的效用之差。n 有绝对牺牲均等、比例牺牲均等、有绝对牺牲均等、比例牺牲均等、边际牺牲均等。边际牺牲均等。n 绝对牺牲均等：绝对牺牲均等：n 每每个个人人的的总总效效用用中中因因征征税税而而造造成成的的损失应该相等。损失应该相等。CBDE=CBDECBDE=CBDE。n 比例牺牲均等：比例牺牲均等：n 每每个个人人的的税税后后的的效效用用损损失失与与其其税税前前的的总总效效用用成成同同一一比比例例。
9、PBDK/OBDMPBDK/OBDMPBDK/OBDMPBDK/OBDM。 n 边际牺牲均等：边际牺牲均等：n 每每个个人人因因税税收收而而造造成成的的最最后后一一个个单单位位 货货 币币 收收 入入 的的 效效 用用 应应 当当 相相 等等 。FG=FGFG=FG。n 2 2、税收的效率原则、税收的效率原则n （1 1）税收经济效率）税收经济效率n 也即要保持税收中性。也即要保持税收中性。n 税收中性：政府在课税之后，除了使税收中性：政府在课税之后，除了使人们因纳税而承受负担之外，最好不再承人们因纳税而承受负担之外，最好不再承受超额负担。受超额负担。n （2 2）税务行政效率）税务行政效率n
10、 税税收收征征纳纳过过程程中中所所发发生生的的各各类类费费用用，包括：包括：n 征税成本征税成本n 纳税成本纳税成本 n 三、税收制度优化理论三、税收制度优化理论n 1 1、商品税制优化理论、商品税制优化理论n 设法消除或减少税收的超额负担。设法消除或减少税收的超额负担。n A A想雇保姆，愿意支付的工资想雇保姆，愿意支付的工资430430元元/ /月。月。B B以前卖报，月收入以前卖报，月收入400400元。元。n A A付付420420元雇元雇B B，节省了，节省了1010元；元；B B多赚多赚2020元。元。n 现税务局要求现税务局要求B B纳税纳税5050元。元。n 结果结果A A不愿
11、支付，不愿支付，B B得不到工作，政得不到工作，政府没有税。府没有税。n 税收会扭曲人的行为，导致了无谓税收会扭曲人的行为，导致了无谓损失，没有任何人从中受益。损失，没有任何人从中受益。n 经济学家证明，一种税收引起的无经济学家证明，一种税收引起的无谓损失与税率的平方成正比。谓损失与税率的平方成正比。n 比如，税率由原来的比如，税率由原来的20%20%变成变成40%40%，所引起的无谓损失就是原来的所引起的无谓损失就是原来的4 4倍。倍。n （1 1）普遍征税但征低税）普遍征税但征低税n （2 2）对需求价格弹性小的商品征高）对需求价格弹性小的商品征高税，对需求价格弹性大的商品征低税。税，对需
12、求价格弹性大的商品征低税。n 这就是这就是Ramsey定理，又称弹性反比定理，又称弹性反比法则。法则。 n 这这两两种种办办法法都都违违背背公公平平原原则则。因因为为穷人会比富人承担更多的税。穷人会比富人承担更多的税。n 2 2、所得税制优化理论、所得税制优化理论n James AMirrlees 提提出出了了倒倒U U字字型型理理论。论。n 随随着着收收入入的的增增加加，边边际际税税率率由由接接近近于于零零逐逐渐渐提提高高，当当收收入入达达到到一一定定水水平平时时再逐渐降低，在收入极高阶段降为零。再逐渐降低，在收入极高阶段降为零。n 低收入段低税率，增进穷人的福利；低收入段低税率，增进穷人的
13、福利；n 中中等等收收入入段段高高税税率率，带带来来更更多多的的税税收收入；收收入；n 高高收收入入段段零零税税率率，刺刺激激投投资资，促促进进经济效率的提高。经济效率的提高。n【问题讨论问题讨论】n 一一、商商品品税税收收制制度度的的设设计计是是否否应应遵遵循循“中性原则中性原则” ” ？n 1.1.税税收收中中性性：政政府府课课税税不不要要妨妨碍碍市市场主体对经济行为的选择。场主体对经济行为的选择。n 2.2.有人说，为充分发挥市场机制的有人说，为充分发挥市场机制的作用，税收应当保持中性；作用，税收应当保持中性；n 也有人说，税收应当对经济产生调也有人说，税收应当对经济产生调节功能。节功能
14、。n 3.3.税收对于人们的行为具有收入效税收对于人们的行为具有收入效应和替代效应，决不会完全中性。应和替代效应，决不会完全中性。n 4.4.发展中国家市场发育不成熟，政发展中国家市场发育不成熟，政府难免利用税收影响经济；府难免利用税收影响经济；n 发达国家也有矫正性的商品税，如发达国家也有矫正性的商品税，如烟税，环境税等。烟税，环境税等。 n 二、纳税能力的大小应当怎样判断二、纳税能力的大小应当怎样判断？n 1.1.以收入为依据以收入为依据n （1 1）是以单个人的收入还是以家庭）是以单个人的收入还是以家庭收入为标准？收入为标准？n （2 2）是以毛收入还是以净收入为标）是以毛收入还是以净收
15、入为标准？准？n （3 3）是以货币收入还是以经济收入）是以货币收入还是以经济收入为标准？比如，附加福利是不是收入？为标准？比如，附加福利是不是收入？n 2.2.以消费支出为依据以消费支出为依据n 一个月收入为一个月收入为20002000元的人可能会消元的人可能会消费费12001200元，其元，其APC=60APC=60；一个月收入为；一个月收入为10001000元的人则可能要消费元的人则可能要消费900900元，其元，其APC=90APC=90。n 若按消费支出数额征收若按消费支出数额征收2020的税，的税，那么月收入为那么月收入为20002000元的人需缴税元的人需缴税240240元，元，
16、税率税率1212；月收入为；月收入为10001000元的人需缴元的人需缴税税180180元，税率元，税率2020。n 3.3.以财产为依据以财产为依据n 有可能抑制储蓄和投资。有可能抑制储蓄和投资。n 假定甲、乙两人的月收入都是假定甲、乙两人的月收入都是20002000元，元，甲消费甲消费20002000元，而乙消费元，而乙消费10001000元，储蓄元，储蓄10001000元，从而形成元，从而形成10001000元的财产。元的财产。n 若以财产为依据，甲免税而乙纳税，若以财产为依据，甲免税而乙纳税，助长消费，从长远看不利于经济增长。助长消费，从长远看不利于经济增长。n 由于每种依据各有利弊，
17、因此，实际由于每种依据各有利弊，因此，实际生活中往往同时并用。生活中往往同时并用。n 三、为什么发达国家以所得税为主三、为什么发达国家以所得税为主体税，发展中国家却以流转税为主体税体税，发展中国家却以流转税为主体税？n 1.1.流转税与所得税各有利弊流转税与所得税各有利弊n 流转税：税源普遍，征收成本低，流转税：税源普遍，征收成本低，可对闲暇商品征税，可矫正外部性；但可对闲暇商品征税，可矫正外部性；但可能存在重复课税。可能存在重复课税。n 所得税：税负公平合理，按照希克所得税：税负公平合理，按照希克斯的说法，福利水平也更高；但征收成斯的说法，福利水平也更高；但征收成本太高。本太高。n 2.2.
18、两类国家的税收环境不同两类国家的税收环境不同n 税收环境：税收制度正常运行所需的税收环境：税收制度正常运行所需的外部条件。外部条件。n 如收入申报制度、财产登记制度、往如收入申报制度、财产登记制度、往来结算制度、自觉纳税意识等。来结算制度、自觉纳税意识等。n【案例分析案例分析】n 1 1、筵席税为什么名存实亡？筵席税为什么名存实亡？n 19881988年规定，凡在我国境内设立的年规定，凡在我国境内设立的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所举办筵席的单位与个人，均食营业场所举办筵席的单位与个人，均须缴纳须缴纳1515-20-20的筵席税，由承办筵的筵席税
19、，由承办筵席者代扣代缴。席者代扣代缴。n 然而，筵席税开征之后，收入微乎然而，筵席税开征之后，收入微乎其微，陷入名存实亡的境地。其微，陷入名存实亡的境地。n 【观点碰撞观点碰撞】n 甲：马歇尔（甲：马歇尔（A.MarshallA.Marshall）在他的）在他的经济学原理经济学原理中有一句名言，叫做中有一句名言，叫做“自然不能飞跃自然不能飞跃”。税制的沿革和完善又。税制的沿革和完善又何尝不是如此呢？！何尝不是如此呢？！n 乙：筵席税与吃喝风盛行的国情不乙：筵席税与吃喝风盛行的国情不相一致，正好说明正式制度必须与非正相一致，正好说明正式制度必须与非正式制度兼容。但是，筵席税的失败不能式制度兼容。
20、但是，筵席税的失败不能断定燃油税、遗产税、环境污染税等税断定燃油税、遗产税、环境污染税等税种没有条件出台。种没有条件出台。n【案例分析案例分析】n 对对“三陪女三陪女”该不该征税？该不该征税？ n 1997.101997.10，沈阳市地税局发布通告，沈阳市地税局发布通告，对娱乐业临时服务人员的服务所得征对娱乐业临时服务人员的服务所得征收个人所得税，每人每月收个人所得税，每人每月300300元。元。n 此后，不少城市纷纷对这类服务此后，不少城市纷纷对这类服务人员的服务所得征收个人所得税。由人员的服务所得征收个人所得税。由于娱乐业临时服务人员大多被人们理于娱乐业临时服务人员大多被人们理解成为解成为
21、“三陪女三陪女” ” 。n【观点碰撞观点碰撞】n 甲：只对合法收入征税违背公平原甲：只对合法收入征税违背公平原则。纳税能力的大小看收入数量、消费则。纳税能力的大小看收入数量、消费支出能力或财产数量，并不看收入来源支出能力或财产数量，并不看收入来源性质若由税务部门判定合法性，增加工性质若由税务部门判定合法性，增加工作量，而且搅混司法职能。作量，而且搅混司法职能。n 乙：不分合法性与否，只要取得收乙：不分合法性与否，只要取得收入就缴税。许多人肯定认为，缴税后政入就缴税。许多人肯定认为，缴税后政府就保护和承认了他的生产经营活动了。府就保护和承认了他的生产经营活动了。所以，目前还行不通。所以，目前还行不通。
