《注册会计师执业准则2有关于独立性损害的案例讨论题精通企业财务会计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师执业准则2有关于独立性损害的案例讨论题精通企业财务会计（79页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第四第四节节 注册会注册会计师职业计师职业道德道德 一、一、 职业职业道德概述道德概述二、二、 注册会注册会计师职业计师职业道德根本原那么道德根本原那么三、独立性三、独立性四、四、专业胜专业胜任能力任能力五、五、 保密保密六、六、 收收费费与佣金与佣金七、七、 与与执执行行鉴证业务鉴证业务不相容的工作不相容的工作八、八、 接任前任注册会接任前任注册会计师计师的的审计业务审计业务九、九、 广告、广告、业务业务招招揽揽和宣和宣传传注册会注册会计师职业计师职业道德的概念及重要性道德的概念及重要性 所所谓谓注册会注册会计师计师的的职业职业道德，是指注册会道德，是指注册会计师职业计师职业品德、品德、职业
2、纪职业纪律、律、专业胜专业胜任能任能力及力及职业责职业责任等的任等的总总称。称。 注册会注册会计师审计职业计师审计职业道德建道德建设对设对于于标标准注册会准注册会计师计师道德行道德行为为，提高，提高职业职业水平和水平和维维护护良好的良好的职业职业形象有重要意形象有重要意义义。我国注册会我国注册会计师职业计师职业道德建道德建设设19921992年，中国注册会年，中国注册会计师协计师协会会发发布了布了? ?中国注册会中国注册会计师职业计师职业道德守那么道德守那么? ? 试试行行 19961996年年1212月月2626日，日，经财经财政部批准，中国注册会政部批准，中国注册会计师协计师协会印会印发发
3、了了? ?中国注册会中国注册会计师职计师职业业道德根本准那么道德根本准那么? ?，于，于19971997年年1 1月月1 1日起施行日起施行中国注册会中国注册会计师协计师协会于会于20022002年年6 6月月2525日印日印发发了了? ?中国注册会中国注册会计师职业计师职业道德道德标标准指准指导导意意见见? ?，于，于20022002年年7 7月月1 1日起施行日起施行注册会注册会计师职业计师职业道德根本原那么道德根本原那么 一、独立、客观、公正 二、专业胜任能力和应有的关注 三、保密 四、职业行为 五、技术准那么 独立性独立性独立性是注册会独立性是注册会计师执计师执行行审计业务审计业务的的
4、灵魂，也是客灵魂，也是客观观、公正的前提。、公正的前提。 独立性原那么要求注册会独立性原那么要求注册会计师计师在提供在提供审计审计和其他和其他签证签证效效劳时劳时，应应当保持当保持实实质质上和形式上的独立，并割断影响客上和形式上的独立，并割断影响客观观性和公正性的任何因素。性和公正性的任何因素。 我鉴证，我独立！注册会注册会计师应该计师应该按照按照事物的本事物的本质质去考察，在去考察，在执业执业中要做到一切从中要做到一切从实际实际出出发发、注重、注重调查调查研究，只有研究，只有这样这样，才能取得主，才能取得主观观与客与客观观的一致，做到的一致，做到审计结论审计结论有理有据。有理有据。 原来是这
5、样的！公正性原那么要求注册会公正性原那么要求注册会计师应计师应当具当具备备正直、老正直、老实实的品的品质质，在各种，在各种压压力面前不屈力面前不屈服，能服，能够够公平公正、不偏不倚的公平公正、不偏不倚的对对待利益各方，不以待利益各方，不以牺牺牲一方的利益牲一方的利益为为条件而使条件而使另一方受益。另一方受益。 客客观观性原那么和公正性原那么适用于注册会性原那么和公正性原那么适用于注册会计师计师提供的各种提供的各种专业专业效效劳劳，而不，而不仅仅仅仅局限于局限于鉴证业务鉴证业务。 告示专业胜专业胜任能力任能力注册会注册会计师计师与客与客户户之之间间的的专业专业能力水平存在重要差异，以至于客能力水
6、平存在重要差异，以至于客户户必必须须依依赖赖注册注册会会计师计师的的专业专业能力。能力。专业胜专业胜任能力要求任能力要求随着随着业务业务、法、法规规和技和技术术的最新开展，注册会的最新开展，注册会计师应计师应不断保持和改不断保持和改进进自己的自己的专业专业知知识识和技能，使其和技能，使其维维持在一定水平之上。持在一定水平之上。专业胜专业胜任能力原那么也要求当某任能力原那么也要求当某项业务项业务所需的能力超出注册会所需的能力超出注册会计师计师个人或其所在个人或其所在事事务务所的能力所的能力时时，他，他应该应该拒拒绝绝接受委托，除非能得到有关接受委托，除非能得到有关专专家的帮助。家的帮助。应应有的
7、关注有的关注要求注册会要求注册会计师计师以其能力和勤勉的以其能力和勤勉的态态度履行其度履行其职业责职业责任，关注客任，关注客户户的最正确利益的最正确利益以保以保证证客客户户能能够够享受高水平的享受高水平的专业专业效效劳劳，并与注册会，并与注册会计师对计师对公众的公众的职业责职业责任保持任保持一致。一致。要求注册会要求注册会计师计师充分方案和充分方案和监监督其督其负责负责的任何的任何职业职业活活动动。 保密保密保密原那么要求注册会保密原那么要求注册会计师对计师对在在执业过执业过程中程中获获知的信息保密。除非有法定的或知的信息保密。除非有法定的或专专业业的披露的披露权权力及力及义务义务，在未，在未
8、经经正当或特正当或特别别授授权权的情况下，注册会的情况下，注册会计师计师不得使用或不得使用或披露任何披露任何类类似信息。似信息。保密原那么在注册会保密原那么在注册会计师计师与客与客户户的关系的关系终终止后仍止后仍应继续应继续。注册会注册会计师还应计师还应当采取措施，确保当采取措施，确保业务业务助理人助理人员员和和专专家家对对客客户户的信息保密。的信息保密。哇赛！职业职业的定的定义义 罗罗斯科斯科. .庞庞德曾德曾经对职业经对职业下个下个这样这样的定的定义义：“所所谓职业谓职业，就是富有，就是富有为为公众效公众效劳劳精神精神的，并把一的，并把一门门有学有学问问的的艺术艺术作作为为共同的天共同的天
9、职职来追求的一群人。即使来追求的一群人。即使这这种追求是一种追求是一种种谋谋生手段，但其本生手段，但其本质质仍然是一种公共效仍然是一种公共效劳劳。 职业职业行行为为原那么要求原那么要求注册会注册会计师计师遵守相关的法律和遵守相关的法律和规规章章维护维护本本职业职业的良好声誉的良好声誉防止任何防止任何损损害害职业职业形象的行形象的行为为 统统一的技一的技术术准那么准那么对对于注册会于注册会计师职业计师职业取信于公众来取信于公众来说说是必不可少的是必不可少的熟悉并遵守熟悉并遵守审计审计准那么、会准那么、会计计准那么等准那么等职业职业技技术术准那么是注册会准那么是注册会计师计师完成完成业务业务的的前
10、提。前提。只有遵循了只有遵循了这这些技些技术术准那么，并以准那么，并以这这些技些技术术准那么作准那么作为为判断客判断客户户的的标标准，才能保准，才能保证证注册会注册会计师计师在在执业过执业过程中做到公正、客程中做到公正、客观观。 独立性独立性 一、独立性的含义 二、对独立性的损害行为 三、防范措施 四、业务期间 独立性独立性是注册会是注册会计师计师执执行行鉴证业务鉴证业务的的灵魂灵魂 独立性让注册会计师发光独立性的定独立性的定义义独立性，是指独立性，是指实质实质上的独立和形式上的独立。上的独立和形式上的独立。实质实质上的独立，是指注册会上的独立，是指注册会计师计师在在发发表意表意见时见时其其专
11、业专业判断不受影响，公正判断不受影响，公正执业执业，保持客保持客观观和和专业专业疑心；疑心；形式上的独立，是指会形式上的独立，是指会计师计师事事务务或或鉴证鉴证小小组组防止出防止出现这样现这样重大的情形，使得重大的情形，使得拥拥有有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观观性或性或专业专业疑心受到疑心受到损损害。害。 会会计师计师事事务务所和注册会所和注册会计师应计师应当考当考虑虑可能可能损损害独立性的因素害独立性的因素经济经济利益利益自我自我评评价价关关联联关系关系外界外界压压力等力等损害因素经济经济利益因素利益因素1 1鉴证鉴证客客户户存在存在专业
12、专业效效劳劳收收费费以外的直接以外的直接经济经济利益或重大的利益或重大的间间接接经济经济利益；利益；2 2收收费费主要来源于某一主要来源于某一鉴证鉴证客客户户；3 3过过分担分担忧忧失去某失去某项业务项业务；4 4与与鉴证鉴证客客户户存在密切的存在密切的经营经营关系；关系；5 5对鉴证业务对鉴证业务采取或有收采取或有收费费的方式；的方式；6 6可能与可能与鉴证鉴证客客户发户发生雇佣关系。生雇佣关系。 自我自我评评价因素价因素1 1鉴证鉴证小小组组成成员员曾是曾是鉴证鉴证客客户户的董事、的董事、经经理、其他关理、其他关键键管理人管理人员员或能或能够对鉴证业务够对鉴证业务产产生直接重大影响的生直接
13、重大影响的员员工；工；2 2为鉴证为鉴证客客户户提供直接影响提供直接影响鉴证业务对鉴证业务对象的其他效象的其他效劳劳；3 3为鉴证为鉴证客客户编户编制属于制属于鉴证业务对鉴证业务对象的数据或其他象的数据或其他记录记录。关关联联关系因素关系因素1 1与与鉴证鉴证小小组组成成员员关系密切的家庭成关系密切的家庭成员员是是鉴证鉴证客客户户的董事、的董事、经经理、其他关理、其他关键键管理管理人人员员或能或能够对鉴证业务产够对鉴证业务产生直接重大影响的生直接重大影响的员员工；工；2 2鉴证鉴证客客户户的董事、的董事、经经理、其他关理、其他关键键管理人管理人员员或能或能够对鉴证业务产够对鉴证业务产生直接重大
14、影生直接重大影响的响的员员工是会工是会计师计师事事务务所的前高所的前高级级管理人管理人员员；3 3会会计师计师事事务务所的高所的高级级管理人管理人员员或或签签字注册会字注册会计师计师与与鉴证鉴证客客户长户长期交往；期交往；4 4接受接受鉴证鉴证客客户户或其董事、或其董事、经经理、其他关理、其他关键键管理人管理人员员或能或能够对鉴证业务产够对鉴证业务产生直接生直接重大影响的重大影响的员员工的工的贵贵重礼品或超出社会礼重礼品或超出社会礼仪仪的款待。的款待。外界外界压压力因素力因素1 1在重大会在重大会计计、审计审计等等问题问题上与上与鉴证鉴证客客户户存在意存在意见见分歧而受到解聘威分歧而受到解聘威
15、胁胁；2 2受到有关受到有关单单位或个人不恰当的干位或个人不恰当的干预预；3 3受到受到鉴证鉴证客客户户降低收降低收费费的的压压力而不恰当地力而不恰当地缩缩小工作范小工作范围围。独立性防范措施包括两个独立性防范措施包括两个层层次次：一是会一是会计师计师事事务务所整体；所整体；二是会二是会计师计师事事务务所承所承办办具体具体鉴证业务时鉴证业务时。要防患于未然！会会计师计师事事务务所从整体上所从整体上维护维护独立性的措施独立性的措施 1 1会会计师计师事事务务所的高所的高级级管理人管理人员员重重视视独立性，并要求独立性，并要求鉴证鉴证小小组组成成员员保持独立性；保持独立性；2 2制定有关独立性的政
16、策和程序，包括制定有关独立性的政策和程序，包括识别损识别损害独立性的因素、害独立性的因素、评评价价损损害的害的严严重重程度以及采取相程度以及采取相应应的的维护维护措施；措施；3 3建立必要的建立必要的监监督及督及惩惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；4 4及及时时向所有高向所有高级级管理人管理人员员和和员员工工传传达有关政策和程序及其达有关政策和程序及其变变化；化；5 5制定能使制定能使员员工向更高工向更高级别级别人人员员反映独立性反映独立性问题问题的政策和程序。的政策和程序。会会计师计师事事务务所在承所在承办办具体具体鉴证业务时维护鉴证业务时维护独立性的
17、措施独立性的措施 1 1安排安排鉴证鉴证小小组组以外的注册会以外的注册会计师进计师进行复核；行复核；2 2定期定期轮换轮换工程工程负责负责人及人及签签字注册会字注册会计师计师；3 3与与鉴证鉴证客客户户的的审计审计委委员员会或会或监监事会事会讨论讨论独立性独立性问题问题；4 4向向鉴证鉴证客客户户的的审计审计委委员员会或会或监监事会告知效事会告知效劳劳性性质质和收和收费费范范围围；5 5制定确保制定确保鉴证鉴证小小组组成成员员不代替不代替鉴证鉴证客客户户行使管理决策或承担相行使管理决策或承担相应责应责任的政策和任的政策和程序；程序；6 6将独立性受到将独立性受到损损害的害的鉴证鉴证小小组组成成
18、员调员调离离鉴证鉴证小小组组。 当当维护维护措施缺乏以消除措施缺乏以消除损损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时时，会会计师计师事事务务所所应应当拒当拒绝绝承接承接业务业务或解除或解除业务约业务约定。定。 承接承接审计审计客客户户，事，事务务所所应应当考当考虑虑以下因素是否会以下因素是否会对对独立性造成独立性造成损损害害：1 1在在财务报财务报表覆盖期表覆盖期间间之内或之后，但在接受之内或之后，但在接受审计业务审计业务之前存在的与之前存在的与审计审计客客户户的的经济经济或或经营经营关系；关系；2 2以前向以前向审计审计客客户户提供的各提供的各类类效效劳
19、劳。与与审计审计有关的有关的专业专业效效劳劳开始之前向开始之前向审计审计客客户户提供非提供非签证业务签证业务，而，而这这些些业务业务在在审计审计期期间间禁止，就禁止，就应应当考当考虑这虑这些效些效劳劳可能可能对对独立性造成的独立性造成的损损害。害。如果如果这这些可能的些可能的损损害并非明害并非明显显的不重要，就要采取将的不重要，就要采取将损损害降至可接受水平的措施害降至可接受水平的措施：1 1与客与客户户的的审计审计委委员员会等会等负责负责公司治理的部公司治理的部门讨论门讨论与提供非与提供非签证业务签证业务有关的独立有关的独立性性问题问题；2 2获获得得审计审计客客户对户对非非签证签证效效劳劳
20、的的结结果承担果承担责责任的承任的承诺诺；3 3不允不允许许提供非提供非签证签证效效劳劳的人的人员员参与参与审计业务审计业务；4 4聘聘请请另一事另一事务务所复核非所复核非签证签证效效劳劳的的结结果，或果，或请请另一事另一事务务所在必要的范所在必要的范围围内重新内重新执执行非行非签证签证效效劳劳，使其能，使其能够对这够对这些效些效劳劳承担承担责责任。任。向非上市的向非上市的审计审计客客户户提供非提供非签证签证效效劳劳，只要，只要满满足以下条件，足以下条件，该该客客户户成成为为上市公司上市公司时时不不会会损损害事害事务务所的独立性所的独立性1 1对对于非上市的于非上市的审计审计客客户户，以前提供
21、的非，以前提供的非签证签证效效劳劳是允是允许许的；的；2 2这这种效种效劳对劳对于上市公司于上市公司审计审计客客户时户时不允不允许许的，那么在的，那么在该该客客户户成成为为上市公司后的上市公司后的一个合理期限内将会中止效一个合理期限内将会中止效劳劳；3 3事事务务所已所已经实经实施了适当的防范措施，以消除以前效施了适当的防范措施，以消除以前效劳劳所所产产生的可能生的可能对对独立性的独立性的损损害，或将其降至可接受的水平。害，或将其降至可接受的水平。专业胜专业胜任能力任能力 一、专业胜任能力的含义与意义 二、关于专业胜任能力的道德要求 三、专业胜任能力的获取与保持 专业胜专业胜任能力的含任能力的
22、含义义 专业胜专业胜任能力是指任能力是指为为提供高提供高质质量的量的专业专业效效劳劳，注册会，注册会计师计师必必须须具具备备的的职业职业品德、学品德、学识识与与经验经验、专业训练专业训练以及足以及足够够的分析、判断能力。的分析、判断能力。为为何要把何要把专业胜专业胜任能力提高到道德任能力提高到道德层层次？次？ 注册会注册会计师计师如果不能保持和提高如果不能保持和提高专业胜专业胜任能力，就任能力，就难难以完成客以完成客户户委托的委托的业务业务，也，也就从根本上无法就从根本上无法满满足社会公众足社会公众对对注册会注册会计师计师的需求。的需求。如果注册会如果注册会计师计师在缺乏足在缺乏足够够的的专业
23、专业知知识识、技能或、技能或经验经验的情况下提供的情况下提供专业专业效效劳劳，就，就构成了一种欺构成了一种欺诈诈 。专业胜专业胜任能力要求注册会任能力要求注册会计师计师要充分要充分认识认识自己的能力，自己的能力，对对自己充自己充满满信心信心必必须须清醒清醒认识认识到自己在到自己在专业胜专业胜任能力方面的缺乏，不承接自己不能任能力方面的缺乏，不承接自己不能胜胜任的任的业务业务 关于关于专业胜专业胜任能力的道德要求任能力的道德要求 1 1注册会注册会计师计师不得宣称自己具有本不具不得宣称自己具有本不具备备的的专业专业知知识识、技能或、技能或经验经验；2 2注册会注册会计师计师不得提供不能不得提供不
24、能胜胜任的任的专业专业效效劳劳；3 3在提供在提供专业专业效效劳时劳时，注册会，注册会计师计师可以在特定可以在特定领领域利用域利用专专家家协协助其工作；助其工作；4 4在利用在利用专专家工作家工作时时，注册会，注册会计师应计师应当当对专对专家遵守家遵守职业职业道德的情况道德的情况进进行行监监督和指督和指导导。专业专业能力形成的两个能力形成的两个阶阶段段专业能力的获取专业能力的保持专业专业能力能力获获取的要求取的要求 专业能力 高水平的普通教育 专门教育、培训考试职业经验专业胜专业胜任能力的保持任能力的保持为为了保持了保持专业胜专业胜任能力，注册会任能力，注册会计师计师在其在其职业职业生涯中生涯
25、中应应始始终终将精力投入到学将精力投入到学习习与与提高提高职业职业水准中，水准中，这这是注册会是注册会计师计师个人的个人的责责任任。 接受后接受后续续教育。教育。保密保密 一、保密义务 二、保密义务的豁免 保密保密义务义务的重要性的重要性注册会注册会计师计师与客与客户户的沟通，必的沟通，必须须建立建立在在为为客客户户信息保密的根底上；信息保密的根底上；保密保密义务义务的履行是的履行是维护维护双方合双方合约约关系关系的关的关键键。 ? ?指指导导意意见见? ?对对保密保密义务义务的的规规定定1 1注册会注册会计师应计师应当当对执业过对执业过程中程中获获知的客知的客户户信息保密，信息保密，这这一一
26、责责任不因任不因业务约业务约定的定的终终止而止而终终止；止；2 2注册会注册会计师应计师应当采取措施，确保当采取措施，确保业务业务助理人助理人员员和和专专家遵守保密原那么；家遵守保密原那么；3 3注册会注册会计师计师不得利用在不得利用在执业过执业过程中程中获获知的客知的客户户信息信息为为自己或他人牟取不正当的自己或他人牟取不正当的利益。利益。 豁免保密豁免保密义务义务的情形的情形1 1取得客取得客户户的授的授权权；2 2根据法根据法规规要求，要求，为为法律法律诉讼诉讼准准备备文件或提供文件或提供证证据，以及向据，以及向监监管机构管机构报报揭揭发现发现的的违违反法反法规规行行为为；3 3接受同接
27、受同业业复核以及注册会复核以及注册会计师协计师协会和会和监监管机构依法管机构依法进进行的行的质质量量检查检查。收收费费与佣金与佣金 一、收费 二、佣金 确定收确定收费时费时，会，会计师计师事事务务所所应应当考当考虑虑的因素的因素 1 1专业专业效效劳劳所需的知所需的知识识和技能；和技能；2 2所需所需专业专业人人员员的水平和的水平和经验经验；3 3每一每一专业专业人人员员提供效提供效劳劳所需的所需的时间时间；4 4提供提供专业专业效效劳劳所需承担的所需承担的责责任。任。注册会注册会计师计师行行业业低价低价竞竞争的弊端争的弊端导导致效致效劳质劳质量达不到量达不到标标准准可能削弱注册会可能削弱注册
28、会计师计师的独立性的独立性？审计就是买卖！为为防止低价防止低价竞竞争，争，? ?指指导导意意见见? ?规规定定 如果收如果收费报费报价明价明显显低于前任注册会低于前任注册会计师计师或其他会或其他会计师计师事事务务所的相所的相应报应报价，会价，会计师计师事事务务所所应应当确保：当确保：1 1在提供在提供专业专业效效劳时劳时，工作，工作质质量不会受到量不会受到损损害，并保持害，并保持应应有的有的职业谨职业谨慎，遵守慎，遵守执执业业准那么和准那么和质质量控制程序；量控制程序；2 2客客户户了解了解专业专业效效劳劳的范的范围围和收和收费费根底。根底。? ?会会计师计师事事务务所以投所以投标标方式承接方
29、式承接审计业务审计业务指指导导意意见见? ?规规定定 会会计师计师事事务务所确定的投所确定的投标报标报价不得低于按照价不得低于按照审计审计准那么的要求准那么的要求执执行行该项审计业务该项审计业务所花所花费费的本的本钱钱；会会计师计师事事务务所所应应当通当通过过当期的当期的审计审计收收费补偿费补偿当期的当期的审计审计本本钱钱，不得通，不得通过过未来各期未来各期的的审计审计收收费费或提供其他效或提供其他效劳劳的收入来的收入来补偿补偿当期的当期的审计审计本本钱钱。 或有收或有收费费的含的含义义和和类类型型或有收或有收费费是指收是指收费费与否或收与否或收费费多少以多少以鉴证鉴证工作工作结结果或果或实现
30、实现特定目的特定目的为为条件。条件。收收费费与否型的或有收与否型的或有收费费：客：客户户要求注册会要求注册会计师发计师发表表标标准准审计报审计报告，否那么就不付告，否那么就不付费费；收收费费水平型的或有收水平型的或有收费费：客：客户户按照按照审计审计后的后的净净利利润润水平上下付水平上下付费费。或有收或有收费费在在鉴证业务鉴证业务中危害很大中危害很大如果会如果会计师计师事事务务所的收所的收费费与否或多少以与否或多少以鉴证鉴证工作工作结结果或果或实现实现特定目的特定目的为为条件，注条件，注册会册会计师为计师为了了获获得收得收费费或多收或多收费费，往往就会，往往就会发发表不恰当的意表不恰当的意见见
31、，作出有，作出有违违社会公社会公众利益的行众利益的行为为。? ?指指导导意意见见? ?规规定定除法除法规规允允许许外，会外，会计师计师事事务务所不得以或有收所不得以或有收费费方式提供方式提供鉴证鉴证效效劳劳，收，收费费与否或多与否或多少不得以少不得以鉴证鉴证工作工作结结果或果或实现实现特定目的特定目的为为条件。条件。需要指出的是，需要指出的是，? ?指指导导意意见见? ?对对或有收或有收费费的的规规定，定，仅仅针对仅仅针对的是注册会的是注册会计师为计师为客客户户提供的提供的鉴证类鉴证类效效劳劳，对对于非于非签证类签证类效效劳劳中的或有收中的或有收费费并没有完全禁止。并没有完全禁止。佣金的佣金的
32、实质实质和危害和危害以支付佣金的方式招以支付佣金的方式招揽业务实质揽业务实质就是一种就是一种变变相的行相的行贿贿行行为为 ；危害：危害：佣金的支付相当于支付佣金的一方佣金的支付相当于支付佣金的一方业务业务收收费费降低，从而影响降低，从而影响执业质执业质量量 ；如果会如果会计师计师事事务务所和注册会所和注册会计师计师因宣因宣传传他人的他人的产产品或效品或效劳劳而收取佣金，也很容易而收取佣金，也很容易导导致形式上的不独立，降低行致形式上的不独立，降低行业业在社会公众中的形象。在社会公众中的形象。? ?指指导导意意见见? ?关于佣金的关于佣金的规规定定会会计师计师事事务务所和注册会所和注册会计师计师
33、不得不得为为招招揽揽客客户户而向推荐方支付佣金。而向推荐方支付佣金。会会计师计师事事务务所和注册会所和注册会计师计师也不得因向第三方推荐客也不得因向第三方推荐客户户而收取佣金。而收取佣金。会会计师计师事事务务所和注册会所和注册会计师计师不得因宣不得因宣传传他人的他人的产产品或效品或效劳劳而收取佣金。而收取佣金。与与执执行行鉴证业务鉴证业务不相容的工作不相容的工作 与与执执行行鉴证业务鉴证业务不相容的工作不相容的工作含含义义：注册会注册会计师计师不得从事有不得从事有损损于于或可能有或可能有损损于其独立性、客于其独立性、客观观性、公正性或性、公正性或职业职业声誉的声誉的业务业务、职业职业或活或活动
34、动，它，它们们都都是与是与鉴证业务鉴证业务不相容的。不相容的。不知道危险么？现现有的有的标标准准规规定定我国不允我国不允许许会会计师计师事事务务所所为为同一家上市公司提供同一家上市公司提供资产评资产评估和估和审计审计效效劳劳，提供其他，提供其他效效劳劳尚未受到限制。尚未受到限制。 ? ?指指导导意意见见? ?规规定：定：1 1会会计师计师事事务务所不得所不得为为上市公司同上市公司同时时提供提供编编制制财务报财务报表和表和审计审计效效劳劳；2 2会会计师计师事事务务所的高所的高级级管理人管理人员员或或员员工不得担任工不得担任鉴证鉴证客客户户的董事包括独立董事的董事包括独立董事、经经理以及其他关理
35、以及其他关键键管理管理职务职务。接任前任注册会接任前任注册会计师计师的的审计业务审计业务 一、接受委托前的沟通 二、接受委托后的沟通 审计审计业务业务中，会中，会计师计师事事务务所的所的变变更，涉及前后任注册会更，涉及前后任注册会计师计师 前任注册会前任注册会计师计师是指代表会是指代表会计师计师事事务务所所对对最近期最近期间财务报间财务报表出具了表出具了审计报审计报告或接告或接受委托但未完成受委托但未完成审计审计工作，已工作，已经经或可能与委托人解除或可能与委托人解除业务约业务约定的注册会定的注册会计师计师。后任注册会后任注册会计师计师是指代表会是指代表会计师计师事事务务所正在考所正在考虑虑接
36、受委托或已接受委托或已经经接受委托，接替接受委托，接替前任注册会前任注册会计师执计师执行行财务报财务报表表审计业务审计业务的注册会的注册会计师计师。 两种不利于行两种不利于行业业的开展和市的开展和市场场的正常秩序的事的正常秩序的事务务所更所更换换一种是会一种是会计师计师事事务务所之所之间为间为争争揽业务揽业务而而进进行行恶恶性性竞竞争；争；另一种那么是注册会另一种那么是注册会计师计师可能与客可能与客户户在重大会在重大会计计、审计问题审计问题上存在分歧，客上存在分歧，客户户不不认认可注册会可注册会计师计师的立的立场场。 购购置置审计审计意意见见 如果注册会如果注册会计师计师拒拒绝绝出具出具客客户
37、户希望得到希望得到的意的意见见，客，客户户就可能通就可能通过过更更换换会会计师计师事事务务所所实现实现其目的。其目的。 这才是我想要的！为为防止防止购购置置审计审计意意见见采取的措施采取的措施中国中国证监证监会在会在19961996年也年也发发布了有关通知，要求上市公司解聘或者不再布了有关通知，要求上市公司解聘或者不再续续聘会聘会计师计师事事务务所所应应当由股当由股东东大会作出决定，并在有关大会作出决定，并在有关报报刊上予以披露，必要刊上予以披露，必要时说时说明更明更换换原原因，并因，并报报中国中国证监证监会和中国注册会会和中国注册会计师协计师协会会备备案；案；上市公司解聘或者不再上市公司解聘
38、或者不再续续聘会聘会计师计师事事务务所，所，应应当事先通知会当事先通知会计师计师事事务务所，会所，会计师计师事事务务所有所有权权向股向股东东大会大会陈陈述意述意见见。 ? ?指指导导意意见见? ?明确明确规规定定后任注册会后任注册会计师计师在接任前任注册会在接任前任注册会计师计师的的审计业务时审计业务时不得蓄意侵害不得蓄意侵害前任注册会前任注册会计计师师的合法的合法权权益；益；前后任注册会前后任注册会计师计师在接受委托前和接受委托后均在接受委托前和接受委托后均应进应进行行充分的沟通充分的沟通。 一、接受委托前的沟通一、接受委托前的沟通1 1后任注册会后任注册会计师应计师应当向前任注册会当向前任
39、注册会计师计师询问询问审计审计客客户户变变更会更会计师计师事事务务所的原因所的原因，并并关注关注前任注册会前任注册会计师计师与与审计审计客客户户之之间间在重大会在重大会计计、审计审计等等问题问题上可能存在的上可能存在的意意见见分歧；分歧； 2 2后任注册会后任注册会计师应计师应当当提提请审计请审计客客户户授授权权前任注册会前任注册会计师对计师对其其询问询问作出充分的答作出充分的答复；复； 3 3前任注册会前任注册会计师应计师应当当根据所了解的情况根据所了解的情况对对后任注册会后任注册会计师计师的的询问询问作出作出及及时时、充、充分分的答复。的答复。 后任注册会后任注册会计师计师向前任注册会向前
40、任注册会计师询问计师询问的内容通常有：的内容通常有：1 1是否是否发现发现被被审计单审计单位管理位管理层层存在存在诚诚信方面的信方面的问题问题；2 2前任注册会前任注册会计师计师与管理与管理层层在重大会在重大会计计、审计审计等等问题问题上存在的意上存在的意见见分歧；分歧；3 3前任注册会前任注册会计师计师与被与被审计单审计单位治理位治理层层沟通的管理沟通的管理层层舞弊、舞弊、违违反法反法规规行行为为以及内以及内部控制的重大缺陷；部控制的重大缺陷；4 4前任注册会前任注册会计师认为导计师认为导致被致被审计单审计单位位变变更会更会计师计师事事务务所的原因。所的原因。如果如果审计审计客客户户拒拒绝绝
41、授授权权，或限制前任注册会，或限制前任注册会计师计师作出答复的范作出答复的范围围，后任注册会，后任注册会计计师应师应当向当向审计审计客客户询问户询问原因，并考原因，并考虑虑是否接受是否接受业务业务委托。委托。如果受到如果受到审计审计客客户户的限制或存在法律的限制或存在法律诉讼诉讼的的顾虑顾虑，决定不向后任注册会，决定不向后任注册会计师计师作出作出充分答复，前任注册会充分答复，前任注册会计师应计师应当向后任注册会当向后任注册会计师说计师说明其答复是有限的。明其答复是有限的。 我的答复是有限的接受委托后的沟通接受委托后的沟通如果后任注册会如果后任注册会计师发现计师发现前任注册会前任注册会计师计师所
42、所审计审计的的财务报财务报表存在表存在重大重大错报错报，应应当当提提请审计请审计客客户户告知前任注册会告知前任注册会计师计师，并要求，并要求审计审计客客户户安排安排三方会三方会谈谈，以便采取措，以便采取措施施进进行妥善行妥善处处理；理；后任注册会后任注册会计师计师可要求前任注册会可要求前任注册会计师计师在在经经客客户许户许可的情况下，向其提供有关工可的情况下，向其提供有关工作底稿或其他作底稿或其他记录记录或或资资料；料；前后任注册会前后任注册会计师应计师应当当对对他他们联们联系系过过程中的程中的讨论进讨论进行行记录记录。后任注册会。后任注册会计师还应计师还应对对前任注册会前任注册会计师计师向他
43、提供的向他提供的资资料料严严格格保密保密。 广告、广告、业务业务招招揽揽和宣和宣传传 一、广告 二、业务招揽 三、宣传 广告，是指广告，是指为为招招揽业务揽业务，会，会计师计师事事务务所将其效所将其效劳劳和技能等方面的信息向社会公众和技能等方面的信息向社会公众进进行行传传播。播。 会会计师计师事事务务所和注册会所和注册会计师计师不宜用广告来招不宜用广告来招揽业务揽业务的理由的理由注册会注册会计师计师的效的效劳质劳质量及能力无法由广告内容加以量及能力无法由广告内容加以评评估；估；广告可能广告可能损损害害专业专业效效劳劳的精神；的精神；广告可能广告可能导导致同行之致同行之间间的不正当的不正当竞竞争
44、。争。我国我国对对注册会注册会计师计师行行业业广告的广告的规规定定会会计师计师事事务务所被允所被允许许作广告，但作广告，但对对广告的内容和形式广告的内容和形式进进行了限制；行了限制；? ?指指导导意意见见? ?规规定，会定，会计师计师事事务务所不得利用新所不得利用新闻闻媒体媒体对对其能力其能力进进行广告宣行广告宣传传，但刊，但刊登登设设立、合并、分立、解散、迁址、名称立、合并、分立、解散、迁址、名称变变更、招聘更、招聘员员工等信息以及注册会工等信息以及注册会计师计师协协会会为为会会员员所做的同意宣所做的同意宣传传不受此限制。不受此限制。 业务业务招招揽揽，是指会，是指会计师计师事事务务所和注册
45、会所和注册会计师计师与非客与非客户户接触以争取接触以争取业务业务。? ?指指导导意意见见? ?规规定：定： 一一 会会计师计师事事务务所和注册会所和注册会计师计师不得采用不得采用强强迫、欺迫、欺诈诈、利、利诱诱或或骚扰骚扰等方式招等方式招揽业务揽业务等；等； 二二 会会计师计师事事务务所和注册会所和注册会计师计师在招在招揽业务时揽业务时不得有以下行不得有以下行为为：1 1暗示有能力影响法院、暗示有能力影响法院、监监管机构或管机构或类类似机构及其官似机构及其官员员；2 2作出自我作出自我标标榜的榜的陈陈述，且述，且陈陈述无法予以述无法予以证实证实；3 3与其他注册会与其他注册会计师进计师进行比行
46、比较较；4 4不恰当地声明自己是某一特定不恰当地声明自己是某一特定领领域的域的专专家；家；5 5作出其他欺作出其他欺骗骗性的或可能性的或可能导导致致误误解的声明。解的声明。宣宣传传，是指会，是指会计师计师事事务务所和注册会所和注册会计师计师向社会公众告知有关事向社会公众告知有关事实实，其目的不是抬高自，其目的不是抬高自己。己。 ? ?指指导导意意见见? ?规规定定 一一 会会计师计师事事务务所和注册会所和注册会计师进计师进行宣行宣传时传时，不得有以下行，不得有以下行为为：1 1利用政府委托或特利用政府委托或特别奖别奖励牟取不正当利益；励牟取不正当利益；2 2当会当会计师计师事事务务所将其名称、
47、地址、所将其名称、地址、 号号码码以及其他必要的以及其他必要的联联系信息系信息载载入入 簿、簿、信信纸纸或其他或其他载载体体时时，含有自我，含有自我标标榜的措辞；榜的措辞；3 3当注册会当注册会计师计师就就专业问题专业问题参与演参与演讲讲、访谈访谈或播送、或播送、电视节电视节目目时时，抬高自己及其会，抬高自己及其会计师计师事事务务所；所；4 4当会当会计师计师事事务务所通所通过过新新闻闻媒体媒体发发布招聘信息布招聘信息时时，含有抬高自己的成分。，含有抬高自己的成分。? ?指指导导意意见见? ?规规定定二会二会计师计师事事务务所可以将印制的手册向客所可以将印制的手册向客户发户发放，也可以放，也可
48、以应应非客非客户户的要求向非的要求向非客客户发户发放，但手册的内容放，但手册的内容应应当真当真实实、客、客观观；三注册会三注册会计师计师在名片上可以印有姓名、在名片上可以印有姓名、专业资专业资格、格、职务职务及其会及其会计师计师事事务务所的所的地址和地址和标识标识等，但不得印有社会等，但不得印有社会职务职务、专专家称家称谓谓以及所以及所获获荣誉等。荣誉等。案例案例讨论题讨论题 X X银银行行拟拟申申请请公开公开发发行股票，委托行股票，委托ABCABC会会计师计师事事务务所所审计审计其其20042004年度、年度、20052005年度和年度和20062006年度年度财务报财务报表，双方于表，双方
49、于20062006年底年底签签定定审计业务约审计业务约定定书书。 假定假定ABCABC会会计师计师事事务务所及其所及其审计审计小小组组成成员员与与X X银银行存在以下情况：行存在以下情况： 1 1ABCABC会会计师计师事事务务所与所与X X银银行行签签定的定的审计业务约审计业务约定定书约书约定：定：审计费审计费用用为为150150万元，万元，X X银银行在行在ABCABC会会计师计师事事务务所提交所提交审计报审计报告告时时支付支付50%50%的的审计费审计费用，剩余用，剩余50%50%视视股票能否股票能否发发行上市决定是否支付；行上市决定是否支付； 2 220052005年年7 7月，月，A
50、BCABC会会计师计师事事务务所按照正常借款程序和条件，向所按照正常借款程序和条件，向X X银银行以抵押行以抵押贷贷款款方式借款方式借款10001000万元，用于万元，用于购购置置办办公用房；公用房； 3 3ABCABC会会计师计师事事务务所的合伙人所的合伙人A A注册会注册会计师计师目前担任目前担任X X银银行的独立董事；行的独立董事； 4 4审计审计小小组负责组负责人人B B注册会注册会计师计师19981998年前曾担任年前曾担任X X银银行的行的审计审计部部经经理；理； 5 5审计审计小小组组成成员员D D注册会注册会计师计师的妻子自的妻子自20002000年度起一直担任年度起一直担任X X银银行的行的统计员统计员。讨论讨论要求：要求： 请请分分别别上述上述5 5种情况，判断种情况，判断ABCABC会会计师计师事事务务所或相关注册会所或相关注册会计师计师的独立性是否会受的独立性是否会受到到损损害，并害，并简简要要说说明理由。明理由。休息一下，今天就到这里！
