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1、【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务金融业8项日常增值税业务例解自2016年5月1日，金融行业由原来缴纳营业税改为缴纳增值税。此次营改增涉及税制转换和政策调整，较为复杂。笔者通过一家金融企业2016年7月9月发生的8项经营业务（金融业按季申报纳税），详细解读金融企业在营改增后，如何正确计算应缴纳的增值税。案例某金融企业为增值税一般纳税人，经营范围是贷款业务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让等。2016年7月9月发生如下经营业务：（1）取得贷款利息收入（含税）6360万元。（2）取得金融服务手续费（含税）1272万元。（3）7月2
2、日购买债券支付价款2650万元，9月28日转让所购买的债券取得收入（含税）4240万元。（4）租赁新购入经营用房租金收入（含税）6660万元，该经营用房是2016年6月购买。（5）存款利息支出3000万元。（6）支付银行办公用品及电费支付585万元，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为85万元。（7）采购一批小汽车，由银行和各网点使用，取得增值税专用发票注明的价款为400万元，增值税税额为68万元。（8）9月2日购入一处不动产，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为110万元。案例解析1.正确做出每笔业务的会计分录，就要计算出每笔业务的销项税额、进项税额。本案例
3、既考核了营改增相关知识，又考核了会计基本功。业务（1）：根据财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件1的相关规定，提供金融业应税行为，税率为6%。一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率），销项税额=销售额税率。另外，根据财税201636号文件附件2的规定，贷款服务以取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。因此，业务（1）销项税额=6360（16%）6%=360（万元）。会计处理为：（单位：万元，下同）借：银行存款或应收利息 6360贷：利息收入 6000应交税费
4、应交增值税（销项税额） 360业务（2）：根据财税201636号文件附件2的相关规定，直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。因此，业务（2）销项税额=1272（16%）6%=72（万元）。借：银行存款 1272贷：手续费收入 1200应交税费应交增值税（销项税额） 72业务（3）：根据财税201636号文件附件2的相关规定，金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为销售额计算。另外，根据财政部关于印发增值
5、税会计处理规定的通知（财会201622号）规定，金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。债券转让应纳税额=（4240-2650）（16%）6%=90（万元）。借：银行存款 1590贷：投资损益 1500应交税费转让金融商品应交增值税 90业务（4）：根据财税201636号附件1的相关规定，提供不动产租赁服务，税率为11%。业务（4）的销项税额=6660（
6、111%）11%=660（万元）。借：银行存款 6660贷：其他业务收入租金收入 6000应交税费应交增值税（销项税额） 660业务（5）：根据财税201636号文件附件2的相关规定，贷款利息费用的进项税额不得从销项税额中扣除。借：利息支出 3000贷：银行存款 3000业务（6）：取得可抵扣的增值税进项税额85万元。借：管理费用 500应交税费应交增值税（进项税额） 85贷：银行存款 585业务（7）：购进汽车用于银行经营活动，应确认为用于应税项目，增值税进项税额68万元准予从当期销项税额中抵扣。借：固定资产 400应交税费应交增值税（进项税额） 68贷：银行存款 468业务（8）：根据国家
7、税务总局关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告（国家税务总局公告2016年第15号）第二条规定， 增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得的不动产包括以直接购买形式取得的不动产。第四条规定，纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。因此，业务（8）确定的2016年9月进项税额=11060%=66（万元），待抵扣进项税额=11040%=44（万元）。借：固定资产 1000应交税费应交增值
8、税（进项税额） 66应交税费待抵扣进项税额 44贷：银行存款 11102017年9月会计处理如下：借：应交税费应交增值税（进项税额） 44贷：应交税费待抵扣进项税额 442.计算7月9月应缴纳增值税。销项税额=360+72+90+660=1182（万元）。进项税额=85+68+66=219（万元）。应缴纳增值税=销项税额-进项税额=1182-219=963（万元）。 财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
