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1、 2022年税法二考点纲要：印花税(3)（8）借款合同的计税依据为借款金额。0.05但凡一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花；但凡只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借据上贴花。借贷双方签订的流淌资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定限额，借款人在规定的期限和限额内随借随还。对这类合同只就其规定的额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。例：某金融机构2022年发生以下业务：与某商场签订一年期流淌资金周转性借款合同，合同规定一个年度内的借款限额为每次100万元，当年实际发生借款业务5次，累计借
2、款额500万元，但每次借款额均在限额以内。该金融机构2022年应缴纳印花税（）元。【解析】该金融机构2022年应缴纳印花税=10000000.05=50（元）对借款方以财产作低押，从贷款方取得肯定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，在借款方因无力归还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。例：某企业10月份以一栋价值50万元的房产作抵押，取得银行抵押贷款40万元，并签订抵押贷款合同，年底由于资金周转困难，按合同商定将房产产权转移给银行，并依法签订产权转移书据。该企业应缴纳印花税（）元。A.220B.225C.275 D.270【答案】D【解
3、析】先按借款合同贴花，抵押物转让，再按产权转让书据贴花。应缴纳印花税400.0510000+500.510000270（元）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。例：某金融机构2022年发生以下业务：与某商场签订一年期流淌资金周转性借款合同，合同规定一个年度内的借款限额为每次100万元，当年实际发生借款业务5次，累计借款额400万元，但每次借款额均在限额以内；与某企业签订融资租赁合同，金额1000万元；与某银行共同担当贷款业务，与甲企业签订总额为5000万元的贷款合同，其中本机构担当40%的份额。该金融机构2022年应缴纳印花税（）元。A
4、.1550B.1700C.3050D.3200【答案】A【解析】该金融机构2022年应缴纳印花税10000000.05+100000000.05+5000000040%0.051550（元）（9）财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。1（10）技术合同的计税依据为合同所载的价款、酬劳或使用。0.3对技术开发合同，只就合同所载的酬劳金额计税，讨论开发经费不作为计税依据。例：甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计500万元，其中讨论开发费用为100万元。该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为（）万元。A.0.26B.0.16C.0.24D.0.56【答
5、案】C【解析】应纳税额=（500-100）0.32=0.24（万元）例：某科研单位签定了两份合同，与甲公司签定了一份技术开发合同，合同总金额500万元（规定讨论开发费与酬劳比例是3：2）；与乙公司签定了一份技术转让合同，转让金额50万元。则：（1）该科研单位应缴纳印花税（ ）元。（2）甲公司应缴纳印花税（ ）元。（3）乙公司应缴纳印花税（ ）元。【答案】（1）该科研单位应缴纳印花税（750）元。=（50040%50）万0.3=750（元）（2）甲公司应缴纳印花税（600）元。50040%万0.3=600（元）（3）乙公司应缴纳印花税（150）元。50万0.3=150（元）2.产权转移书据以书据
6、中所载的金额为计税依据。0.53.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。0.54.在确定合同计税依据时应当留意的问题：有些合同在签订时无法确定计税金额，如（1）技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的肯定比例收取或是按实现利润分成的，（2）财产租赁合同只是规定了月（天）租金标准而无期限的。对于这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。（二）从量计税状况下计税依据确实定实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据。例：某企业2022年度开业，领取
7、工商营业执照（正、副本）、税务登记证（正、副本）、土地使用证、房屋产权证，启用账簿共计20本（其中记载资金账簿2本，载有实收资本100万元，资本公积20万元），该企业当年应缴纳印花税（ ）元。【答案】705 元。从量：工商营业执照正本土地使用证房屋产权证账簿1821个2151051200.5=600（元）2022年 注册税务师例：以下工程中，符合印花税相关规定的有（）。A.建筑安装工程承包合同的计税依据为转包金额B.仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用C.产权转移书据的计税依据是书据中所载的金额D.货物运输合同的计税依据为运输货物的金额 运费E.资金账簿的计税依据为实收资本和资本公积的两项合
8、计金额【答案】BCE税率二、税率（一）比例税率（二）定额税率其他营业账簿、权利许可证照实行按件规定固定税额。三、减免税优待1.已缴纳印花税的凭证副本或抄本。但副本或者抄本作为正本使用的应另行贴花。1997年 注册会计师例：以下各项中属于印花税免税工程的有( ).A无息贷款合同B专利证C技术合同D工商营业执照副本【答案】AD【解析】专利证和技术合同都是印花税的征税工程；无息贷款合同和正本贴花后的营业执照副本不再贴花。2.财产全部人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。1997年 注册会计师例：依据印花税暂行条例及其施行细则的规定，财产全部人将财产赠给政府、社会团体、社会福利单位、学校及其
9、他事业单位所立的书据免纳印花税。（ ）【答案】【解析】印花税暂行条例及其施行细则规定，财产全部人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免纳印花税，赠给社会团体和其他事业单位所立的书据不在免税范围。3.国家指定的收购部门与村民委员会、农夫个人书立的农业产品收购合同。4.无息、来源，中大，网校，贴息贷款合同。5.外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构供应优待贷款所书立的合同。6.房地产治理部门与个人签订的房租合同，凡房屋属于用于生活居住的，暂免贴花。11.企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。12.对投资者（包括个人和机构）买卖封闭式证券投资基金免征印花税。新15.对廉租住房、经济适
10、用住房经营治理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购置人涉及的印花税予以免征。第四节应纳税额的计算与申报缴纳大纲：（一）把握应纳税额的计算方法（二）熟识印花税的缴纳方法（三）熟识外商投资企业和外国企业缴纳印花税的其他有关规定（四）了解印花税的税票（五）熟识纳税人缴纳印花税的责任和义务（六）把握印花税违章处理的规定（七）熟识纳税环节和纳税地点（八）熟识印花税的治理一、计算方法（把握）计算印花税应纳税额应当留意的问题1.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应根据凭证所载数量及市场价格计算金额，依适用税率贴足印花。2.应税凭证所载金额为外国货币的，按凭证书立当
11、日的国家外汇治理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。3.同一凭证由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方所执的一份全额贴花。4.同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率，如分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。5.已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加局部应当补贴印花税票。（削减局部不退印花税）6.按比例税率计算纳税而应纳税额又缺乏1角的，免纳印花税；应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算贴花。对财产租赁合同的应纳税额超过1角但缺乏1元的，按1元贴花。例：某企业签订一份货物运
12、输合同，运费金额5000元，其中含装卸费500元，保险费1000元。本次运输货物金额为50000元，应缴纳印花税（ ）。A、1.8元B、2.5元C、25元D、27.5元答案:A解析:货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。应纳税额=（50005001000）0.5=1.75（元）。应纳税额缺乏1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。【教材例题】某企业2022年2月开业，领受房产权证、工商营业执照、土地使用证各一件，与其他企业订立转移专用技术使用权书据一件，所载金额80万元；订立产品购销合同两件，所载金
13、额为150万元；订立借款合同一份，所载金额为40万元。此外，企业的营业账簿中，“实收资本”科目载有资金600万元，其他营业账簿20本。2022年12月该企业“实收资本”所载资金增加为800万元。试计算该企业2022年2月份应纳印花税额和12月份应补缴印花税额。【解析】（1）企业领受权利、许可证照顾纳税额：应纳税额3515（元）（2）企业订立产权转移书据应纳税额：应纳税额8000000.5400（元）（3）企业订立购销合同应纳税额：应纳税额15000000.3450（元）（4）企业订立借款合同应纳税额：应纳税额4000000.0520（元）（5）企业营业账簿中“实收资本”所载资金：应纳税额600
14、00000.53000（元）（6）企业其他营业账册应纳税额：应纳税额205100（元）（7）2月份企业应纳印花税税额为：154004502030001003985（元）（8）12月份资金账簿应补缴税额为：应补纳税额（80000006000000）0.51000（元）2022年 注册会计师计算题例：1、某高新技术企业2022年8月份开业，注册资金220万元，当年发生经营活动如下：（1）领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份；（2）建账时共设8个账簿，其中资金账簿中记载实体资本220万元；（3）签订购销合同4份，共记载金额280万元；（4）签订借款合同1 份，记载金额50万元，当年取得利息
15、0.8万元；（5）与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万元，广告公司供应的原材料7万元；（6）签订技术效劳合同1份，记载金额60万元；（7）签订租赁合同1份，记载租赁费金额50万元；（8）签订转让专有技术使用权合同1份，记载金额150万元。要求：按以下挨次回答下列问题，每问均为共计金额：（1）计算领受权利许可证照顾缴纳的印花税；（2）计算设置账簿应缴纳的印花税；（3）计算签订购销合同应缴纳的印花税；（4）计算签订借款合同应缴纳的印花税；（5）计算签订广告制作合同应缴纳的印花税；（6）计算签订技术效劳合同应缴纳的印花税；（7）计算签订租赁合同应缴纳的印花税；（8）计算签订专有技术使用权转让合同应缴纳的印花税。答案:
