小微企业普惠性税收减免政策(六税两费)课件

普惠性减税优惠政策暨“减税降费”辅导会2019年2月22日 03小微企业普惠性税收减免政策（六税两费讲解）六税两费政策讲解六税两费申报讲解12主要内容房产土地困难减免3与大连市政策区别4六税两费政策讲解1六税两费1、六税：资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税2、两费：教育费附加、地方教育附加一、文件依据关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知财税【2019】13号关于增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策有关征管问题的公告国家税务总局公告2019年第5号 大连市税务局转发辽宁省财政厅关于落实小微企业普惠性税收减免政策的通知辽财税201937号、大税发【2019】36号 国家税务总局大连市税务局关于对小微型企业减半征收房产税和城镇土地使用税有关事项的公告大税公告【2019】15号 国家税务总局大连市税务局关于房产税和城镇土地使用税困难减免税有关事项的公告大税公告【2019】16号财税201913号 三、由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。四、增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受本通知第三条规定的优惠政策。总局公告2019年第5号一、关于申报表的修订二、关于纳税人类别变化时减征政策适用时间的确定三、关于减征优惠的办理方式四、关于纳税人未及时享受减征优惠的处理方式五、施行时间大税发【2019】36号一、对增值税小规模纳税人减按50%征收资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。二、政策讲解享受对象：增值税小规模纳税人（一般纳税人与小规模纳税人）优惠内容：六税两费:减按50%征收;可叠加享受优惠期限：2019年1月1日至2021年12月31日享受方式：申报即享受纳税人类别变化时减征政策适用时间的确定 国家税务总局公告2019年第5号规定：“增值税一般纳税人按规定转登记为小规模纳税人的，自成为小规模纳税人的当月起适用减征优惠。增值税小规模纳税人按规定登记为一般纳税人的,自一般纳税人生效之日起不再适用减征优惠；增值税年应税销售额超过小规模纳税人标准应当登记为一般纳税人而未登记，经税务机关通知，逾期仍不办理登记的，自逾期次月起不再适用减征优惠。”举例说明：一般转小规模 例1：某一般纳税人，符合相关条件，2019年1月22日来办理一般纳税人转小规模纳税人，主管税务机关当场办理。总局公告2018年第18号第三条“一般纳税人转登记为小规模纳税人后，自转登记日的下期起，按照简易计税方法计算缴纳增值税；转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税。”即，2019年2月1日起，小规模纳税人身份生效，增值税适用简易计税方法，六税两费开始享受减半征收。举例说明：小规模转一般 例2：某小规模纳税人，达到标准，2019年1月22日来办理小规模纳税人转一般纳税人，主管税务机关当场办理。增值税一般纳税人登记管理办法第九条“纳税人自一般纳税人生效之日起，本办法所称的生效之日，是指纳税人办理登记的当月1日或者次月1日，由纳税人在办理登记手续时自行选择。”即，纳税人选择自2019年1月1日转为一般纳税人，则1月不享受减半优惠；纳税人选择自2019年2月1日转为一般纳税人，则1月仍可享受减半优惠。举例说明：小规模应转一般逾期不转 例3：某小规模纳税人2019年1月，年应税销售额超过500万。其应在2月纳税申报期（2月22日）结束后15日（3月8日）内，办理一般纳税人登记。纳税人逾期没有办理，假定税务机关在3月15日制作税务事项通知书，告知纳税人应当在3月20日前向主管税务机关办理相关手续。纳税人逾期仍未办理。增值税一般纳税人登记管理办法第八条“逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。”即，该纳税人自2019年4月起，按税率计算应纳税额，不得享受六税两费减半征收的优惠。何为叠加享受？国家税务总局财产和行为税司相关负责人对增值税小规模纳税人地方税种和附加部分减征政策的解读：“目前，各税种已有一些优惠政策，有的是全额减免，有的是按比例或定额减免。在享受优惠的顺序上，本次减征优惠是在享受其他优惠的基础上再享受。原来适用比例减免或定额减免的，本次减征额计算的基数是应纳税额减除原有减免税额后的数额。”叠加享受顺序：先其他优惠，再50%。例：王某出租住房，合同约定租期自2018.12.1-2019年11.30，月租金3000元，2019年1月2日收到前6个月租金，并到税务机关代开2018.12-2019.5的半年房屋租赁发票 已有优惠：财税200824号，对个人出租住房，不区分用途，按4的税率征收房产税。应纳房产税=3000*6*4%=720 叠加享受后：实际缴纳房产税=720*50%=3601、受益对象：增值税小规模纳税人2、减免税费和比例：“六税两费”减征50%3、特殊规定：可叠加享受计算公式：增值税小规模纳税人本期减征额=（本期应纳税额-本期减免税额）减征比例 本期应补（退）税额=本期应纳税额-本期减免税额本期增值税小规模纳税人减征额-本期已缴税额。4、享受方式：申报即享受 纳税人只要在申报表中勾选是否享受增值税小规模纳税人减征政策有关选项，系统自动计算减征金额，纳税人确认即可。注意事项：5、其他个人：适用辽财税201937号 “六税两费”减征50%一是出租房屋：租赁期2018年6月至2019年5月，2019年2月取得租金，来税务机关代开出租不动产普通发票，如分摊后月租金未超过10万，则2018年的部分和2019年的部分均应当免征增值税。注：依据大政发（2018）40号文件，2019年2月来代开发票涉及房产税、土地税、印花税减征50%。二是出售房屋：其他个人偶然发生销售不动产的行为，应当按照现行政策规定实行按次纳税，继续按照现行政策规定征免增值税。比如，如果其他个人销售住房满2年符合免税条件的，仍可继续享受免税；如不符合免税条件，则应照章纳税。注：买卖房屋（双方）涉及的附加税费和印花税可以减征50%。6、附加税费：城建税、教育费和地教费一.城市维护建设税，教育费附加和地方教育附加是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，分别与增值税、消费税同时缴纳。实际缴纳的增值税、消费税税额，不包括加收的滞纳金和罚款。注：征增值税征附加税费；免增值税免附加税费二.财税201612号:将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元）的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人。本通知自2016年2月1日起执行。注：一般纳税人（小规模纳税人）；增值税专用发票（普通发票）；按期纳税（按次纳税）7、计税依据：免征增值税不得扣除 财税201643号：免征增值税的，确定计税依据时，成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额。例：某餐厅为增值税小规模纳税人，2019年1月份提供餐饮服务获得收入8.24万元，提供房屋出租收入2.1万元。分析：1.A餐厅属于提供餐饮服务的生活服务业小规模纳税人，征收率为3%。不含税收入=8.24/(1+3%)=8（万元）2.房屋出租不含税收入=2.1/(1+5%)=2（万元）A餐厅本期合计月销售额=8+2=10（万元）3.出租房屋的房产税计税依据为2.1万元。印花税？注：印花税的计税依据是合同所载金额。六税两费申报讲解201 申报表的讲解02城市维护建设税 教育费附加 地方教育附加申报表03房产税 城镇土地使用税申报表印花税申报表 在资源税、城市维护建设税、印花税、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加涉及的4张纳税申报表主表上设置“本期是否适用增值税小规模纳税人减征政策”“减征比例”“本期增值税小规模纳税人减征额”3个项目。在房产税、城镇土地使用税（以下简称房土税）涉及的2张纳税申报表主表上设置“本期是否适用增值税小规模纳税人减征政策”“减征比例”“本期增值税小规模纳税人减征额”“本期适用增值税小规模纳税人减征政策起始时间”“本期适用增值税小规模纳税人减征政策终止时间”5个项目。申报表申报表 上述项目中，“本期是否适用增值税小规模纳税人减征政策”项目为纳税人自主勾选项目。“减征比例”和“本期增值税小规模纳税人减征额”2个项目为系统后台配置和自动生成数据，不需要纳税人填报。房土税纳税申报表主表中“本期适用增值税小规模纳税人减征政策起始时间”“本期适用增值税小规模纳税人减征政策终止时间”2个项目为纳税人类别发生变化时需填报项目，不发生变化，则无须填报。同时，在6张表单的填表说明中对补充数据项目进行了说明，对关联数据项目“本期应补（退）税额”说明进行了相应修改。申报表申报表 01 01 房产税房产税 城镇土地使用税申报表城镇土地使用税申报表 1.若申报当期为增值税小规模纳税人，是否适用增值税小规模纳税人减征政策勾选“是”，可带出本期适用增值税小规模纳税人减征政策起始时间、本期适用增值税小规模纳税人减征政策终止时间、减免税代码、减征比例（%）以及当期申报信息中的本期增值税小规模纳税人减征额。房土税申报房土税申报房产税申报房产税申报城镇土地使用税申报城镇土地使用税申报 2.若申报当期为增值税一般纳税人或逾期未认定增值税一般纳税人，是否适用增值税小规模纳税人减征政策勾选“是”，会弹出提示：“温馨提示：本属期该纳税人是增值税一般纳税人，不应享受该减免。”点击确定按钮后仍可带出本期适用增值税小规模纳税人减征政策起始时间、本期适用增值税小规模纳税人减征政策终止时间、减免税代码、减征比例（%）以及当期申报信息中的本期增值税小规模纳税人减征额。注：系统不予阻断，事后将该类数据纳入风险管理排查任务。房土税申报房土税申报房产税申报房产税申报城镇土地使用税申报城镇土地使用税申报 3.若申报当期为增值税一般纳税人或小规模纳税人，是否适用增值税小规模纳税人减征政策勾选“否”，都不会弹出提示，且不带出本期适用增值税小规模纳税人减征政策起始时间、本期适用增值税小规模纳税人减征政策终止时间、减免税代码、减征比例（%）以及当期申报信息中的本期增值税小规模纳税人减征额。房土税申报房土税申报房产税申报房产税申报城镇土地使用税申报城镇土地使用税申报02 02 城市维护建设税城市维护建设税 教育费附加教育费附加 地方地方教育附加申报表教育附加申报表 1.若本属期为增值税一般纳税人或逾期未认定增值税一般纳税人下个月或下个季度开始不适用此优惠，选择是否适用增值税小规模纳税人减征优惠为“是”，系统中增加“提示性监控”，温馨提示：本属期该纳税人是增值税一般纳税人，不应享受该减免。点击确定，流程继续，不予阻断。附加税（费）申报附加税（费）申报附加税（费）申报附加税（费）申报附加税（费）申报附加税（费）申报 2.由小规模纳税人季中转增值税一般纳税人，选择是否适用增值税小规模纳税人减征优惠为“是”，系统提示：该纳税人申报属期内同时存在一般纳税人和小规模两种纳税人状态，若使用该申报功能，系统会全额计算减征额，请自行折算并修改减征额。附加税（费）申报附加税（费）申报附加税（费）申报附加税（费）申报 1.“是否适用增值税小规模纳税人减征优惠”选“否”，但在“减免性质代码”处自动带出“null”，“减免额”自动带出本期应纳税（费）额的一半，纳税人错误享受了减免税。如下图所示：常见问题及注意事项常见问题及注意事项常见问题及注意事项常见问题及注意事项 2.“是否适用增值税小规模纳税人减征优惠”选“否”，但在城建税“减免性质代码”处自动带出“财政