第九讲企业所得税的应纳税所得额（上）应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损本讲的内容一、收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等非货币形式收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额1企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12 个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现2采取产品分成方式的，以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务例题多选题】纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（）。
A将货物用于投资B将商品用于捐赠C将产品用于职工福利D将产品用于在建工程【答案】ABC 关于各类收入的范围和确认时间规定（一）销售货物收入1.一般销售方式：（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入2.特殊销售方式：（1）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用2）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理3）商业折扣条件销售,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣条件销售,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 1 页，共 3 页 -时作为财务费用扣除。
折让方式销售,企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入4）企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入例题计算题】某服装企业用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套1500 元（不含增值税价，下同）购买A西服的客户可获赠一条B领带，A西服正常出厂价格1500 元，B领带正常出厂价格200 元，当期该服装企业销售组合西服领带收入150000 元计算 A 西服的销售收入答案及解析】1500001500/（1500+200）=132352.94（元）企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入：分摊到 A西服上的收入=买一赠一整体收入A/（A+B）分摊到 B领带上的收入=买一赠一整体收入B/（A+B）例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（）A采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额 B采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 C采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额 D采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额【答案】B（二）提供劳务收入1安装费。
应根据安装完工进度 确认收入安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入2.宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入广告的制作费根据 制作广告的 完工进度 确认收入3.软件费为特定客户开发软件的收费，应根据开发 的完工进度 确认收入4.服务费包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认 收入5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费在相关活动发生时 确认收入收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项 活动，分别确认 收入6.会员费会籍会员费+其他单项商品服务费方式即时确认会籍会员费+免费或低价商品服务费方式受益期内分期确认7.特许权费属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入8.劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入三）其他收入项目收入范围和项目收入确认的具体规定转让财产收入包括转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入股息、红利等权益性投资收益以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 2 页，共 3 页 -利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现接受捐赠收入在实际收到捐赠资产时确认收入的实现其他收入是指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等【提示】1不同收入项目的区分的例题。
例题多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（）A无形资产 B存货C股权 D债权【答案】ACD 2受赠资产相关金额的确定【案例】某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税专用发票注明价款 10 万元，增值税1.7 万元；受赠方自行支付运费0.3 万元（取得运输单位开具的发票），则：受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关费用该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7（万元）；受赠该批材料应纳的企业所得税=11.7 25%=2.93（万元）；该批材料可抵扣进项税=1.7+0.3 7%=1.72（万元）；该批材料账面成本=10+0.3（1-7%）=10.28（万元）3一般收入实现相关规定的例题【例题多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（）A.股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现【答案】BD 二、不征税收入收入总额中的下列收入为不征税收入：1.财政拨款；2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3.国务院规定的其他不征税收入。
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