IT企业特殊会计问题与审计方法 2011-08-26 15:40:41| IT企业，是在科学技术快速发展下产生的一种新型企业与传统企业相比，IT企业经营风险更高，会计处理在一定程度上更需要会计人员的专业判断，因此，注册会计师对IT企业的审计就具有更高的风险本文拟在介绍IT企业一些典型业务的基础上，对IT企业存在的特殊会计问题作一介绍、分析与探讨，并针对IT 企业的审计风险提出一些审计技巧与方法，以期降低IT企业的审计风险 一、IT企业的特点与审计风险 (一)IT产业的概念及范围 IT是英文Information Technology的缩写，中文译作信息技术社会上对IT产业并没有统一的、明确的界定，能被普遍接受的概念是，IT产业就是与计算机、通讯和网络技术三位一体的技术发展相关的各种生产要素与市场的集合 目前，常见的IT产业分类方法也很多，尽管各种分类结果略有差异，但人们对IT产业的认知大体相同，即按IT技术或产品为基本划分标准，IT业可划分为硬件业、软件业和信息服务业三大类具体而言，硬件业可再细分为电子零部件、个人电脑、终端产品、外部设备等；软件业可细分为系统软件、工具软件、应用软件等；信息服务业可细分为信息营运（包括互联网接入服务、互联网内容服务、电子商务、IDC服务、电子邮件服务、其他服务）、专业IT服务（如系统集成、IT咨询与培训、IT业务外包等）、运营服务等。
（二）IT企业的特点 IT企业，一般是指归属于上述提到的信息技术产业，以向市场提供IT产品为己任的企业IT企业无论在经营环境还是管理方法上都有其独特之处，具体表现在以下几个方面： 1．IT企业受科学技术快速发展、市场外部环境快速变化的影响，在企业组织结构的设置、管理制度、技术手段和方法的选择以及生产工艺的安排等方面体现得非常灵活，使企业的经营管理活动处于不断变革中在这个过程中，企业可能快速成长，但其经营失败的可能性也悄然增加，而且消亡的速度可能更快 2．IT企业产品技术含量高，附加值高，但产品价值难以精确测量许多IT产品不仅能提供实体价值，还可带来企业管理效率的提 高、成本的节约等附加值，且附加值往往是产品本身价值的几倍甚至几十倍，所以IT企业很难用成本加利润的传统定价方法对产品或服务进行衡量 3．IT企业产品更新换代快，市场变化快，为研制新产品而发生的研究开发费也增长迅速 随着客户需求多样化的不断深入，IT企业不断增加研发支出以提高其产品开发能力，缩短产品研制周期，开拓新的市场领域 4．IT企业员工文化素质高，人力资源的优劣决定了IT企业经营效益的优劣，相应的人力资源成本占企业总支出的比重较大。
（三）IT企业的审计风险 1．IT企业经营风险较高，由经营失败而导致审计风险的可能性加大 IT企业是随着技术的进步与发展而快速发展的企业，其对技术、市场、人才等各方面的要求较高、变化快，这都决定了IT企业在发展过程中经营风险也会随之加大，从而相应地增加了审计风险 2．IT企业财务造假的动机更多，利益更大，手段更为方便 IT企业为维持其经营业绩等方面高速增长的态势，往往会在财务方面采用较为激进的会计政策或方法，同时由于IT产品的高附加值为其财务造假提供了更方便、快捷的手段，无形中更加大了审计风险 3．审计人员对IT行业、技术缺乏了解，可能导致对IT企业审计的失败 IT企业可能利用审计人员对技术的不熟悉而采用种种手法蒙蔽审计人员，另一方面，审计人员对IT行业、技术缺乏了解，也就无法采取更为有效的审计手段，这些都有可能导致审计风险的增加 二、典型IT业务流程与内控关键点 从IT业的分类中看，就硬件制造业而言，其产销过程与一般工业制造业没有实质的区别，而软件业、信息服务业与传统制造业差别较大以下拟对软件开发、系统集成、互联网运营服务等几种典型IT业务的开发生产过程及其内控流程中的关键控制点作一简略介绍与分析，以便在此基础上，对相关会计问题及审计方法有更深入了解。
一）软件开发业务 1．软件开发业务的特点 计算机软件是人类高智力劳动的成果，软件开发工作是一项智力密集型劳动，其开发过程具有以下两个方面的特点： （1）软件需求具有模糊和不确定性，软件开发环节多、接口复杂，参与开发的人员素质良莠不齐，这些都是影响软件开发工期、进度、质量的重要因素，无形中可能加大软件开发的投入，使软件开发成本也有一定的不确定性 （2）软件产品具有相对独立性，一般除系统软件外，由于其应用领域不同、环境不同、企业需求不同，因而软件具有较强的针对独立特性的“订制软件”特征，软件开发一般不具有“批量、稳定”生产的特点 2．软件开发业务流程图 一般而言，一项软件产品的开发流程可以图示如下： 3．软件开发业务中的关键控制点 （1）合同签订 由于软件产品具有需求多变性、开发过程不确定性等特点，在合同签订时难以标准化操作，所以在合同签订时，委托方与开发方应对产品技术、功能等要有详细的描述，对项目开发进度、产品所有权的转移以及款项收付时间等均应进行详细约定，并将该些内容以合同的形式加以明确，以保障双方的利益 （2）进度控制 企业软件产品开发过程中的进度控制是影响企业成本管理与会计核算准确性的关键环节。
一般较规范的软件公司，设有专门的合同管理部，管理各种合同项目，监控合同的履行进度，收集并核对客户确认的进度报告单后编制内部项目进度报告 （3）验收交付 这是软件产品最终实现的关键性步骤为完成验收交付工作，双方会对整个开发过程、开发结果是否符合要求，是否达到最终目的而进行充分的评审，最终在形式上出具一份验收报告或验收证明只有最终按要求交付产品，软件开发方的经济利益才能得到保障 （二）系统集成业务 1．系统集成业务范围 系统集成，是指根据用户需求，优选各种技术和产品，将各个分离的子系统（或部分）连接为一个完整、可靠、经济有效的系统的过程它是将计算机技术、通信技术、信息技术综合应用到各行业领域，实践性、工程性很强的集技术与工程于一体的业务，其主要内容包括：硬件集成、软件集成、数据和信息集成、技术与管理的集成，其专业应用范围包括网络系统集成（如银行管理系统、商业零售管理系统、校园网系统、证券交易管理系统、政务管理系统、交通管理系统等等）和智能大厦等 2．系统集成业务的特点 系统集成业务是集软件与硬件、商品与劳务为一体的业务，其业务过程具有以下特点： （1）系统集成业务技术含量高，需求变化快，工程进度、成本、质量等控制难度大。
（2）工程项目分布地域广，项目异地协调、过程监控难度大；系统集成工程项目施工需与其他施工单位进行协调与沟通，现场管理难度大 （3）项目交付和维护过程较长,与传统意义上工程项目不同还在于几乎所有系统集成工程项目完工后都有一个试运行和交付后维护与升级的过程 3．系统集成业务流程图 典型的系统集成业务流程如第70页图所示： 4．系统集成业务中的关键控制点 （1）合同的评审、签订 由于系统集成业务的特殊性，要求业务双方签订合同前进行多次技术交流与沟通，直到经双方评审后签订合同，对相关内容进行详细约定而合同约定内容对双方在项目实施过程具有决定性的作用，也是项目顺利实施完成的前提条件 （2）项目预算管理 对系统集成企业而言，其业务的复杂性体现在它是硬件与软件的混合体为协调业务顺利运行，企业预算管理水平的高低，就直接影响到项目效益好坏具有健全的项目预算管理制度，可以使项目以一个系统、整体的观念运营，可以较好地控制项目采购成本、费用支出、现金流量等方面，以使整个项目效益最大化3）项目进度的控制与管理 在良好项目预算管理的前提下，具体项目的进度控制与管理显得尤为重要。
系统集成的项目进度包括硬件发货、软件开发以及整个项目进度，要求企业在实施过程中，详细记录包括硬件收发、软件交付、分模块的验收等等情况 （4）验收交付 系统集成项目一般在系统安装联调运行开通后，经双方评审，出具运行确认报告、服务交接单、系统移交清单，最终完成验收交付工作 （三）互联网服务业务 1．互联网服务盈利模式 互联网企业通过服务获取利润的方式多种多样，目前主要方式包括：信息内容收费、服务功能收费、短信收费、电子商务、网络接入、跨媒体经营和跨域经营、宽带服务、网络广告、网络游戏、商务咨讯、搜索竞价、网上教育等 2．互联网服务业务流程 互联网服务业务创造营业收入的盈利模式尽管很多，但按其业务性质及流程，大体上可以归纳为这样几种类型： （1）互联网企业从供应商处买断商品的所有权，然后通过互联网售出 （2）互联网企业与供应商谈定基准价，然后以适宜的市场价格出售商品，并获取高于基准价部分的收入 （3）互联网企业代理供应商售出商品，提取一定比例的收入作为代理费用 （4）互联网仅起媒介作用，使供需双方通过网络达成交易，收取手续费 三、典型IT业务中的特殊会计问题 I T业务与传统工商企业比较，其特殊会计问题主要体现在收入确认、成本核算以及研究开发费支出等几个方面。
（一）软件销售收入确认与成本核算问题 1．软件销售收入的确认问题 由于软件产品不具有实物形态，销售收入实现的确认标准在实务操作中比传统行业困难些 考虑产品特性，软件收入确认通常有如下几个方面需充分考虑： （1）软件收入确认首先要符合《企业会计准则——收入》的规定 1）一般应当有交易合同或协议由于软件产品的特殊性，其需求具有多样性，为明确买卖双方的责任与权利，双方应签订较为详细的书面协议，尤其是销售大型软件或专用软件时必须有交易合同或协议 2）软件已经提交或服务已经提供对软件产品的提交或服务的提供，一般有三种情形需考虑：①将软件产品直接提供给购货方时，如果软件需专用的加密设备或密码方可使用，则应在该加密设备或密码提供购货方后方可确认软件销售收入；②如果软件产品的安装、调试或检验是销货方的责任，则应在该等安装、调试或检验工作完成后方可确认软件销售收入；③软件开发或服务在按完工百分比法确认时，其完工进度应取得购买方的确认 3）交易价格或收费标准是固定或可确定的由于软件产品的可复制性，而且其价值随着时间推移具有不确定性，若交易的价款或收费标准不固定或不可确定，将很可能导致收入不能可靠计量，因此软件产品的交易金额以及收取货款期限均应是可确定的。
4）交易价款具有合理的可回收性，以符合收入确认中“与交易相关的经济利益很可能流入企业”的原则 （2）实务中软件收入确认应注意区分几种不同情况 1）区分通用软件与专用软件收入确认方法的不同 ①通用软件收入确认应与一般商品销售收入确认原则一致 通用软件系企业开发的商品化软件，一般不需要进行大量修改或用户化即可大量生产和复制，且可按照标准合同进行生产和交货，因而可采用与商品销售收入确认标准，在符合有关商品销售收入的确认前提下，以向客户提交主产品（或首份拷贝）时可以认为该软件的销售收入已经实现 ②专用软件（订制软件）收入应采用完工百分比法确认收入 专用软件（订制软件）主要是指为特定客户开发软件在《企业会计准则——收入》指南中，将“订制软件收入”作为特殊劳务交易事项，规定订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完工程度确认收入，即采用完工百分比法确认收入实现 具体到完工百分比法的运用，。