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1、第一节第一节 账户与账户与会计科目会计科目第二节第二节复式记账原理复式记账原理第三节第三节借贷记账法借贷记账法第四节第四节账户的平行登记账户的平行登记【本章内容小结本章内容小结】第四章第四章 账户与复式记账账户与复式记账 一、账户一、账户 （一）账户及其设原则置（一）账户及其设原则置 1 1、概念：、概念： 账户是用来记录经济业务，对会计要素账户是用来记录经济业务，对会计要素的增减变动及其结果进行分类记录、反映的的增减变动及其结果进行分类记录、反映的工具。工具。 是对会计要素的具体内容进行分类核算是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。的项目。 第一节第一节 账户与会计科目账户与会计科目会计
2、核算方法之一会计核算方法之一会计对象会计对象核算和核算和监督的监督的 内容内容 资金的投入、资金的投入、运用和退出运用和退出 会计账户会计账户 会计要素会计要素 资金运动资金运动会计对象会计对象的具体化的具体化 设置依据：根据会计科目设置设置依据：根据会计科目设置 基本特征：基本特征：具有专门的格式具有专门的格式 主要作用：分类、连续主要作用：分类、连续记录经济业务记录经济业务 重要地位：会计核算的专门方法之重要地位：会计核算的专门方法之 2 2、会计主体设置账户应遵循的原则：、会计主体设置账户应遵循的原则：（二）账户的基本结构（二）账户的基本结构 1 1、账户的基本结构、账户的基本结构 账户
3、分为左右两方，分别登记会计要账户分为左右两方，分别登记会计要素的增加额和减少额。素的增加额和减少额。 2 2、账户的内容、账户的内容 （基本结构具体包含的内容）（基本结构具体包含的内容） 上述内容可简化为上述内容可简化为“T T”型账户型账户 左方左方 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目） 右方右方 “T T”型形账户型形账户年年凭证号数凭证号数摘摘 要要 金额金额 左方左方 右方右方余余 额额月月 日日种类种类编号编号 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目） 账户核算可提供账户核算可提供期初余额、本期增加额发生、本期减少额期初余额、本期增加额发生、本期减少额发生、期末余额等发生、期末余
4、额等四项金额。四项金额。 T形账户是教学形账户是教学中常用的账户形式，中常用的账户形式，实务中极少采用实务中极少采用3、四项金额的关系 （三）账户的设置（三）账户的设置按会计要素分有六类：资产类、负债类、所有者权益类、按会计要素分有六类：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、利润类。收入类、费用类、利润类。 整合后分类如下：整合后分类如下：成本类成本类成本类成本类会会计计账账户户资产类资产类资产类资产类所有者权益类所有者权益类所有者权益类所有者权益类负债类负债类负债类负债类损益类损益类损益类损益类共同类（衍生工具、套期工具等）共同类（衍生工具、套期工具等）共同类（衍生工具、套期工具等）
5、共同类（衍生工具、套期工具等）账户无论如何分类，其基本结构都是分左右两方，一方登记增加，另一方账户无论如何分类，其基本结构都是分左右两方，一方登记增加，另一方登记减少登记减少在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定 二、会计科目二、会计科目 （一）会计科目的含义（一）会计科目的含义 1 1、含义：对会计要素的具体、含义：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目内容进行分类核算的项目 2 2、会计科目与会计账户关系、会计科目与会计账户关系 联系：会计科目与账户都是对会计具体内容的科学分类，联系：会计科目与账户都是对会计具体内容的科学分类，两者口径
6、一致，性质相同。账户是根据会计科目开设的，账户两者口径一致，性质相同。账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目，会计科目是设置账户的依据；账户是会的名称就是会计科目，会计科目是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。计科目的具体运用。 区别：会计科目通常由国家统一规定，账户则由各会计主区别：会计科目通常由国家统一规定，账户则由各会计主体自行设置；会计科目仅仅是账户的名称，只表明某项经济内体自行设置；会计科目仅仅是账户的名称，只表明某项经济内容，而账户不仅表明相同的经济内容，而且还则具有一定的结容，而账户不仅表明相同的经济内容，而且还则具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容
7、的增减变动情况。构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动情况。 在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。通用。账户与会计科目的关系账户与会计科目的关系 （二）会计科目的级次（二）会计科目的级次 按提供核算指标的详细程度分为总分按提供核算指标的详细程度分为总分类科目和明细分类科类科目和明细分类科u 1 1、总分类科目：总账科目或一级科目。、总分类科目：总账科目或一级科目。总括分类核算科目，总括指标；总括分类核算科目，总括指标； u 2 2、明细分类科目：明细科目。详细分、明细分类科目：明细科目。详细分类科目，具体和详细
8、指标。类科目，具体和详细指标。 总分类科目和明细分类科目之间可增设二级科目（子目总分类科目和明细分类科目之间可增设二级科目（子目) ) 总总 统御统御 二二 统御统御 明细明细 分类分类 级级 分类分类 科目科目 从属从属 科目科目 从属从属 科目科目 举例见教材举例见教材接续下页接续下页表表41续续 表表 （二）分类：（二）分类： 单式记账法和复式记账法单式记账法和复式记账法 二者的比较：见下页二者的比较：见下页 第二节第二节 复式记账原理复式记账原理 一、记账方法概述一、记账方法概述 （一）概念（一）概念 按照一定的规则，使用一定的符号，在账按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项
9、经济业务的技术方法。户中登记各项经济业务的技术方法。 会计核算方法之二会计核算方法之二单式记账法单式记账法 复式记账法复式记账法 概概念念 除了有关应收、应除了有关应收、应付款、货币资金收付付款、货币资金收付的业务外，其他业务的业务外，其他业务只在一个账户中进行只在一个账户中进行登记的方法。登记的方法。 每笔经济业务发生后，同每笔经济业务发生后，同时以相等的金额在相互联系的时以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中，进两个或两个以上的账户中，进行登记的一种记账方法。行登记的一种记账方法。 优优缺缺点点 核算简单，账户设核算简单，账户设置不完整，不能全面置不完整，不能全面反映经济业务的来龙
10、反映经济业务的来龙去脉。不便于检查账去脉。不便于检查账户记录的正确性。简户记录的正确性。简单且不科学。单且不科学。 对发生的各项经济业务都对发生的各项经济业务都要在两个或两个以上相互联系要在两个或两个以上相互联系地账户中进行分类记录，能系地账户中进行分类记录，能系统反映经济业务的来龙去脉，统反映经济业务的来龙去脉，对记录的结果可以进行试算平对记录的结果可以进行试算平衡，检查账户记录是否正确衡，检查账户记录是否正确 。 二、复式记账的理论依据和基本原则二、复式记账的理论依据和基本原则 1 1、复式记账的理论依据：复式记账的理论依据： 资金运动的内在规律性资金运动的内在规律性 “资产资产= =负债
11、负债+ +所有者权益所有者权益” 2 2、复式记账的基本原则、复式记账的基本原则 三、复式记账的作用三、复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。济业务，提供有用的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。脉，便于对业务内容的了解和监督。 能够运用发生额、余额的平衡关系能够运用发生额、余额的平衡关系检验账户记录有无差错。检验账户记录有无差错。结合借贷记账法加以理解结合借贷记账法加以理解第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 一、借贷记账法的产生与演进一、借贷记账法的产生与演进
12、 1. 1.产生产生大约在大约在12121313世纪起源于世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于商业经济比较发达的意大利，总结于1414世世纪末，并逐渐流传于全世界。纪末，并逐渐流传于全世界。“近代会计之父近代会计之父” 卢卡卢卡帕乔利帕乔利（Luca Pacioli ） 2. 2.演进演进借、贷二字最初表示借、贷二字最初表示“借主借主”与与“贷主贷主”之间的债权、债务关系及其增减之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种会计要素增减变化的记演变为单纯表示各种会计要素增减变化的记账符号。账符号。各种复式记账法的
13、记账符号及其含义记账方法记账方法记账符号记账符号记账符号含义记账符号含义增减记账法增减记账法增、减增、减增加增加/ /减少减少收付记账法收付记账法收、付收、付增加增加/ /减少减少借贷记账法借贷记账法借、贷借、贷增加增加/ /减少减少二、借贷记账法的含义二、借贷记账法的含义 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种作为记账符号的一种记账方法。记账方法。借借 借贷记账法是借贷记账法是复式记账法的一种。复式记账法的一种。 目前世界各国通用的一种记账方法。目前世界各国通用的一种记账方法。 贷贷 （一）记账符号（一）记账符号 记账符号记账符号: :借、贷借、贷 符号含义：主要表示增减，但符号含义：主
14、要表示增减，但对于对于六类六类不同性质的账户含义有所不同。不同性质的账户含义有所不同。应与借款、应与借款、贷款严格区别！贷款严格区别！记账符号记账符号账户结构账户结构借借贷贷记账法记账法记账规则记账规则分录编制分录编制试算平衡试算平衡三、借贷记账法的内容三、借贷记账法的内容借贷记账法下，所有账户的借方和贷方都要按相反的借贷记账法下，所有账户的借方和贷方都要按相反的方向记录，即一方登记增加，另一方登记减少，具体登记方方向记录，即一方登记增加，另一方登记减少，具体登记方向取决于账户的性质。向取决于账户的性质。 （二）（二）借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构借贷记账法一般格式借贷记账法一般格式
15、 资产类账户资产类账户 借方登记增加，贷方登记减少，余额一般在借方借方登记增加，贷方登记减少，余额一般在借方 借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额 期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +借方本期发生额借方本期发生额- -贷方本期发生额贷方本期发生额 但少数资产类账户期末余额的计算及方向与上述不同。如但少数资产类账户期末余额的计算及方向与上述不同。如累计折旧、坏账准备、固定资产减值准备等账户。累计折旧、坏账准备、固定资产减值准备等账户。负债和所有者
16、权益类账户负债和所有者权益类账户 贷方登记增加，借方登记减少，余额一般在贷方。贷方登记增加，借方登记减少，余额一般在贷方。 借方负债及所有者权益账户借方负债及所有者权益账户 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额 期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +贷方本期发生额贷方本期发生额- -借方本期发生额借方本期发生额收入类账户收入类账户 贷方记增加，借方登记减少，期末结转后无余额。贷方记增加，借方登记减少，期末结转后无余额。 借方借方 收入类账户收入类账户 贷方贷方 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生合计本期发生合计 本期发生合计本期发生合计 成本费用类账户成本费用类账户 借方登记增加，贷方登记减少，期末结转后无余额。借方登记增加，贷方登记减少，期末结转后无余额。 借方借方 成本费用类账户成本费用类账户 贷方贷方 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 注意：生产成本账户一般也无余额，但若有余额
