《2022年会计实务：制造业的合理筹划》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年会计实务：制造业的合理筹划（18页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -制造业的合理筹划一，公司业务概况及财务状况分析（一）公司业务概况陕西中远机械有限责任公司（以下简称中远公司）地处中国政府鼓励进展的中西部地区,是经铁道部及西北机械厂托付在全国范畴内对西北机械厂生产的大型养路机械设备及其产品配件进行科研开发，国产化替代和商业经营运作等科工贸一体的企业.中远公司是由西北机械厂，电力机械争论所和西北机械厂部分职工共同出资组建的有限责任公司,西北机械厂国有股占5%,电力机械争论所出资 5%,其余 90%由职工出资,并组成职工持股会.公司的经营范畴包括机械制造，批发，零售，代购代
2、销,机械进料加工和“三来一补”业务,并具有商品进出口权.西北机械厂厂办发文明确托付授权中远公司配置大型养路机械关键配件,国家对铁道设备管理的有关规定中强调,配件储备金额应不低于设备固定资产原值的5%,大型养路机械由于技术含量高,其配件储备金额占固定资产原值比例应适当提高,目前掌握在 7%左右.应当说,中远公司的销售前景看好.中远公司目前主要生产销售的产品是稳固车，小型机车，道床配碴整形车等几种大型养路机械的关键零部件,另外仍有自行开发设计的铁路机械及零部件加工,- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资
3、料- - - - - - - - - - - - - - - -具有较高的科技含量,充分发挥了各种大型养路机械对铁路线路提速，运输扩能及道床养护的作用,保证了大型养路机械的正常安全使用.（二）财务状况分析中远公司自 1996 年成立以来,财务状况显现稳步增长的良好势头.截至 2006 年中期,资产总量达 80 000 万元,净资产达 56 000 万元.2005 年实现销售收入 7 800 万元,销售利润率约为 10%,实现利润总额 780 万元,计缴企业所得税 240 万元. 2006 年估量可实现利润 900 万元,估量应缴纳企业所得税 300 万元. 2007 2021 年每年估量至少能
4、实现销售收入 1 亿元,估量每年需缴纳企业所得税 320 万元.（三）财税特点分析中远公司属于制造业,其主要财税特点如下：1. 以产品生产经营为核心,其经营过程表现出明显的周期性,即企业设立，选购活动，生产活动，销售活动，再投资活动贯穿于企业的每个经营周期.因此,在不同活动中考虑财税治理和税收筹划,并且考虑财税治理的时间周期和谐性.2. 成本，费用在产出中的比重较高,财务核算相对明确,规律性强.3. 涉及到社会经济生活的多个层面,是现行各种税的主要纳税人,但税金多集中于流转税和企业所得税.4. 资本运营与税收筹划的结合,兼并收购，资产重组,也是制造企业理财的要求.中远公司纳税筹划的关键有两点：
5、一是重视经营流程的涉税分析.制造业经营流- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -程有三个主要环节：选购，生产和销售.筹划的关键是在经营流程中查找不合理的涉税问题,并将三个环节合理地连结起来.二是选择适用的税收优惠政策.由于制造业涉及的税收优惠特殊多,选择的余地较大.二，公司纳税问题分析中远公司属于一般的有限责任公司, 2021 年前适用于 33%的企业所得税税率和 17%的增值税税率.经过调查分析中远公司实际业务状况和财税情形，纳税情形,
6、发觉存在以下问题：（一）销售收入与劳务收入混淆中远公司大型养路机械配件的销售价格中包含全部寿命期内的后期技术服务费, 造成产品销售收入与劳务收入混杂在一起,按税法规定被界定为混合销售,在实现配件销售时多确认主营业务收入, 这部分劳务收入平均约占总销售价款的20%30%.因此,在填开增值税专用发票时多计增值税销项税额,这样虽然便利了客户的交易及结算,但对公司来讲却多负担了增值税款.（二）收入的性质界定及账务处理公司销售收入份额中,约有 60%来自于小型机车的生产销售, 30%来自于与西北机械厂大型机车配套的配件销售,而配件的销售只是作为流通环节商贸性质的收入入账（公司 2004 年 10 月以前
7、的账务处理均按商贸企业会计制度执行）,不能够作为自产产品销售收入,这在确定程度上限制了西部开发税收优惠政策的运用.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -（三）产品成本核算的缺陷公司外购，装配的配件,需要经过进一步加工，增设一些关键部件,提高其原有性能.在这一环节中需要公司自行研发,有较高技术性工艺过程的参与,且加工装配后的配件能够对我国铁路提速，铁路行车安全供应保证.依据企业会计制度和会计准就的规定, 购进的配件应作为原材料, 而不应作
8、为流通环节的购进存货.在加工，研制过程中应接受成本归集和核算方法运算出最终产品的制造成本,将其纳入工贸企业成本核算体系.（四）关于销售费用提成问题公司的修理服务劳务由高技能技工完成,对于销售及修理服务劳务接受销售提成制,而销售提成部分并未通过销售费用反映,在税法上也不答应税前列支,这在确定程度上影响了税前扣除项目金额.（五）关于技术工人及合同工人劳务费问题由于公司在不断扩大业务范畴和服务领域,聘用了许多技术工人和合同工人,而这部分人员的酬劳绝大部分接受了劳务费形式,这不利于增加税前扣除项目,削减企业所得税额,故这部分劳务费支出应进一步合理处理,通过规范的财务核算予以解决.（六）关于西北机械厂股
9、权问题西北机械厂持有中远公司 5%的股权,并且双方之间又有极为亲热的业务裙带关系,- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -这很简洁被认定为关联企业,双方之间的业务往来及交易行为不行防止地被认定为关联交易.这在确定程度上会限制交易价格和税款征纳.三，公司纳税筹划建议针对发觉的上述财税问题,笔者认为应从以下角度合理筹划,削减纳税失误,合理降低公司税负.（一）修理劳务收入的剥离中远公司产品和配件销售价格中应尽量将修理劳务收入剥离,优化调整产品销
10、售收入,一方面实现账目清晰.另一方面推迟修理劳务收入的确认时间,合理降低税负,这也是符合税收政策和会计核算要求的做法.（二）适用西部开发税收优惠政策对于地处中西部地区的中远公司,争取制造条件享受西部开发税收优惠政策,也 是开展税收筹划活动的基本思路之一.依据国办发200173号文件，财税2001202号文件及国税发 200247号文件,对设在西部地区，以国家规定的鼓励类产业项目为主营业务,且当年主营业务收入超过企业总收入70%的企业,减按 15%的税率缴纳企业所得税.针对该优惠政策,中远公司应当制造条件争取享受.1. 主营业务收入的合理划分与调整.中远公司的收入总额中,有60%来自于小型机车的
11、生产销售,作为主营业务收入.有30%来自于与西北机械厂大型机车配套- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -的配件销售,作为流通性质的其他业务收入.如把配件的销售收入由原先作为流通环节商贸性质的收入调整为按工贸性质的收入入账,就来自于国家鼓励类产品的主营业务的收入会提高到 90%,远远超出优惠政策对主营业务收入70%的限制,可以享受西部开发减税优惠政策.选择适合企业治理要求的会计政策,是一种适应环境，主动筹划的聪慧行为.这里需要将部分存货纳
12、入制造成本核算体系,以形成主营业务成本与主营业务收入的配比.对中远公司主营业务收入作上述重新划分与调整的理由如下：一是中远公司的营业执照中明确标明公司经营范畴包括铁路机械制造，批发，零售等业务,可以按工贸企业会计制度核算主营业务收入.二是公司销售的大型机车的配件具有较高的科技含量,且一部分产品和配件已经返销出口奥地利.三是由于环境的变化和科技的拓展,西北机械厂授权中远公司“配置”配件的情形已经转变,中远公司不再是外购配置,而是自行研发,因此可以变更托付授权书,变更“配置”字样为“研发生产及配套销售”字样,这也是符合实际情形的.四是中远公司产品符合当前国家重点鼓励进展的产业，产品和技术目录中第九
13、项“铁路项目”中“既有线路提速及扩能”，“铁路行车安全技术保证系统开发”的规定.2. 组织调整,机构分设.鉴于目前中远公司生产销售的大型机车配件是否属于高科技含量产品,以及将配件的销售收入由原先作为商贸性质的收入调整为按工贸性质的收入入账的做法,是否能够得到税务机关的认可,仍需要一个沟通，认定- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 9 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -过程.笔者建议可以适当调整业务范畴,进行组织分立,具体可以将配件的加工与装配 业务,自行研制开发的小型机车的
14、生产销售业务,以及配件，小型机车的修理业 务区分出来,分设为 3 个独立的法人企业.机构分设可以使小型机车的生产销售企业业务单纯化, 其受国家鼓励类产品的主营业务收入必定会由于分立而达到70%以上,即企业分立会相对提高鼓励类产品的主营业务收入比例,中意西部开发的税收优惠政策的要求,这样就可以享受西部开发减税优惠.至于配件的加工生产销售业务,得到技术鉴定后,也可以享受同样的税收优惠政策.修理业务的独立可以使公司的混合销售收入得到分解，净化,合理降低企业的税负.对于机构分设会给公司带来分立成本,假如分立成本大于节税收益,就机构分设 不合算.对中远公司将来 2 年的销售收入，利润总额及分设后的节税收益进行测算,将来 2 年（2007 2021 年）每年估量至少能实现销售收入 1 亿元.退一步讲, 如只考虑小型机车业务的所得税减税利益,小型机车的销售收入占公司总收入的 60%,所得税税率由 33%降为 15%,就仅小型机车而言,将来2 年的节税额 =1000060%（ 33%15%） 2=2 160（万元）.3. 申请高新技术企业.由于中远公司始终与电力机械争论所合作,得到争论所技术方面的大力支持,公司生产销售的自行研发产品比重不断提高,产品的技术含量不断增加,且与当前的铁路线路提速，运输扩能及道基养护有着极为直
