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1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -何为非正常缺失A 企业在税务机关的专项检查盘点库存时,发觉存货存在账实不符的情形,一部分价值 52 万元的产品仓库保管账面没有记载但实物存在,另一部分在价值 48 万元的产品仓库保管账面有记载但无实物. 问题显现的缘由是, 该企业产品品种多，类型杂,各生产工序为便于自己考核制定了便于自己懂得的编号,于是同一种产品由于流经不同的工序因而就显现了多种编号,仓库保管与生产车间缺少必要的沟通,财务部门也未定期进行盘点, 于是日积月累就显现了多种产品的串户现象.针对该企业显现的问题, 主管税务机关做出要求企业将价
2、值48 万元的盘亏产品所包含的进项税款做“进项税转出”的准备.对此,A 企业不懂得表示异议,要求主管税务机关供应“进项税转出”的政策依据.主管税务机关的政策依据是增值税暂行条例第10 条规定,“非正常缺失” 的在产品，产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣.税企双方针对此问题产生争议的焦点是,产品串户是不是属于产品的“非正常缺失”,问题性质的认定进而影响到是否需要做“进项税转出”.由于税企双方对“非正常缺失”熟识的不统一,因此引发税企双方的问题争议.一，何为“非正常缺失”那么,税务机关的认定是正确的吗？企业是否应当做盘亏产 品的“进项税转出”呢？让我们来看看相关政策是
3、如何规定的.- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -增值税暂行条例 第 10 条规定： 以下项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 1 ，购进固定资产.2 ，用于非应税项目的购进货物或者应税劳务.3 ，用于免税项目的购进货物或者应税劳务.4 ，用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务.5 ，非正常缺失的购进货物.6 ，非正常缺失的在产品，产成品所耗用的购进货物或者应税劳务.其中,不答应抵扣的进项税额就包括“非正常缺失”的购进货物及非正
4、常缺失的在产品，产成品所耗用的购进货物或者应税劳务这两个项目.具体什么是“非正常缺失”增值税暂行条例实施细就作了进一步的说明.增值税暂行条例实施细就第 21 条说明为：条例第 10 条所称非正常缺失,是指生产，经营过程中正常损耗外的缺失,包括：1 ，自然灾难缺失.2 ，因治理不善造成货物被盗窃，发生霉烂变质等缺失.3 ，其他非正常缺失.我国税法对问题的认定一般实行的是“正列举法”,即税法列举要求交税的就是必交无疑的,税法未列举到的是不受税法约束的.因此,具体到企业存货需要做“进项税转出”的情形, 我们从政策的字面上懂得,- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 5 页
5、可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -第一是自然灾难缺失,即由于“水，火，风，地震”等不行抗力因素造成的存货缺失,政策强调的是不行抗力发生这一客观事实,正是由于不行抗力的发生造成的存货缺失是要做“进项税额转出”.其次是因治理不善造成的货物被盗窃，发生霉烂变质等造成的缺失,从这一条的规定看政策着重强调的是企业治理不善, 是由于治理不善这一主观因素造成的存货缺失也是要做“进项税额转出”.再有就是其他非正常缺失,该条虽然没有列举明确的事项没有实质的内容,但由于作为其他事项列举,为税务机关行使自由裁量权供应了充分空间
6、,这一自由裁量的空间一般都是简洁引起税企双方争论的问题.也正是因税企双方对“非正常缺失”问题的认定产生了许多的争议,国家税务总局于 2002 年下发关于企业改制中资产评估减值发生的流淌资产缺失进项税额抵扣问题的批复（国税函 20021103号）文件明确：“非正常缺失”是指生产，经营过程中正常损耗外的缺失. 对于企业由于资产评估减值而发生流淌资产缺失, 假如流淌资产未丢失或损坏,只是由于市场发生变化,价格降低,价值量削减, 就不属于中华人民共和国增值税暂行条例实施细就中规定的非正常缺失,不 作进项税额转出处理.至此,税总的文件已经从存货盘点的数量缺失（自然灾难缺失.治理不善缺失） 以及存货盘点的
7、价值缺失（市场缘由价值量削减）两个方面对“非正常缺失”的概念加以说明,通过以上这两方面的阐述可看出,发生“非正常缺失”的情形是- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -指在非正常的情形下,货物，产品自身实体或是价值发生实质性的缺失,其货物，产品的使用价值已降低或已不具有使用价值.因此实务中所遇到的具体涉税事宜 的处理都是要遵循这一处理原就.二，“非正常缺失”的特例涉税处理原就的确立使得实务中所遇到的许多麻烦问题就可以特殊简洁的得到解决.比如
8、,由于某些物质的固有物理特性,像“汽油，煤油，酒精”等易挥发的物质,它们在储存和运输过程中不论是如何的严格治理,都无法防止物质质量的缺失,而这些物质质量上的缺失既不是由于“水，火，风，地震”等不行抗力的客观因素造成的,也不是由于企业疏于治理这一主观因素造成的,因而在此种情形下造成存货数量的削减是不应界定为“非正常缺失”,自然就不应做“进项税额转出”了.再比如,某老国有商业集团因经营观念陈旧,无法适应市场经济的进展,企业经营陷入困境.逆境中企业领导积极寻求能够将企业带出困境的经营模式,在报请上级主管部门批准同意后,准备引入多种经济成分对企业进行股份制改造.股份制改造之初第一对企业家底进行全面清查
9、,并由评估机构对企业资产进行评估,通过盘点发觉,企业因经营机制僵化，盲目经营,目前大量库存积压的商品 有许多仍是上世纪九十岁月选购的商品,这些商品不论是从款式，质量仍是使用 效能都已无法同今日的同类商品同日而语.因此,评估机构对企业存货做出的价- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -值评估大大低于实际账面记载价值.由此造成的商品评估减值就是国税函20021103 号文中所提到的未丢失或损坏流淌资产,是由于市场发生变化,价格降低，价值量削减
10、的减值缺失,并不是由于非正常情形下因自然灾难，治理不善等主客观缘由造成的商品价值量的削减,因而不属于“非正常缺失”不须作进项税额转出处理.我们再回到 A 企业的问题当中来,我们认为主管税务机关的处理过于死卡文件, 完全脱离了企业的实际情形, 当然不能完全排除 A企业 48 万元的产品中的确存在存货缺失,但是全部要求企业将 48 万元的盘亏产品所包含的进项税款做“进项税转出”的准备是过于武断的.A 企业的正确的做法依据“存货盘点表”,查对串户的产品重新调整账簿,的确发生的盘亏的存货做“进项税额转出”,盘盈的存货依据“存货盘点表”作账务处理,在存货销售时计提增值税销项税金.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 5 页可编辑资料 - - - 欢迎下载
