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1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -从财务治理看新准就的创新一，引言新会计准就体系主要有六个方面的创新（王军,2007）：一是着眼提高社会经济资源的配置效率,强化了会计信息决策有用的要求.二是着眼促进企业长远可连续进展,确立了资产负债表观的核心位置,防止了企业短期行为.三是着眼向投资 者供应更加与价值相关的信息,强调了会计信息应当真实与公允兼具.四是着眼 推动企业自主创新和技术升级,引入了研发费用资本化制度.五是着眼保证经济 社会和谐进展,进一步完善了成本补偿制度.六是着眼提高会计信息透亮度,突 出了充分披露原就.仔细推敲,可以认为这六点
2、创新中有三点（第一，三，六点） 创新是从财务会计角度提出的,另三点（其次，四，五点）创新就是从财务治理 角度来阐述的.那么,从这两个角度挖掘的创新点为什么要融为一体呢？并且, 它们又如何才能融为一体呢？对上述问题一个简洁的说明来自对财务会计目标的延长懂得.新准就体系中的基 本准就规定财务报告目标是向财务报告使用者供应有助于其作出经济决策的会计 信息,因此,新会计准就体系的服务对象应当是广泛的利益相关者.而利益相关 者的信息要求（其实质就是利益要求）都必需通过企业治理者的价值制造（即财 务治理目标） 来统一并实现, 所以上述六个方面的创新点应当而且能够融为一体,- - -细心整理 - - - 欢
3、迎下载 - - -第 1 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -集中到一点,就是“促进企业长远可连续进展”, 推动企业“真实与公允”地“充分披露”“更加与价值相关的信息”.换言之,新准就体系最主要的创新在于, 合理对接了信息使用者的信息要求与信息供应者的治理目标,改进了会计信息的 决策有用性,引导了财务会计与财务治理“和谐”进展的新局面.鉴于此,本文拟简洁地梳理新会计准就中的财务治理“元素”,以增进对新会计准就的熟识和运用.二，新会计准就中的财务治理“元素”1，列报格式： 结合财务治理目标对资产
4、负债项目进行重新分类新会计准就体系最明显的变化是资产负债项目名称的变化.表1 反映了新旧准就对比结果.限于篇幅,表中仅列示重要的资产负债项目.740this.width=740” border=undefined绝大多数“新增项目”已经存在于旧准就规定的会计核算业务中,比如“投资性房地产”在旧准就下一般作为“固定资产”或者“无形资产”核算,而在新准就下,被要求单独作为一个项目核算.一般认为,从财务会计的角度看,资产负债项目列报的改进是为了实现充分和真实报告的目的.从财务治理的角度看,资产负债项目列报的改进就是为了实现相关和有效治理的目的.资产负债项目列报改进的财务会计功效已经得到了广泛的认可.
5、那么,资产负债项目列报改进的财务治理功效又如何呢？基于学者们的观- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -点,比如周守华等（ 2006）认为“新会计准就必将使得财务治理理论和实践也随着新准就的实施而演化变迁”.笔者认为,新准就依据价值制造功能对资产负债项目进行了重分类,这为报表使用者（含治理者）自行转换“治理资产负债表”（加布里埃尔.哈瓦维尼，克劳德维埃里,2000）制造了必要的条件,进而能够促进企业进行有效的财务战略治理.其中的理由在于：
6、这些资产负债项目的 “新”名称或者更细的分类指出了它们对于企业价值制造即财务治理目的的功能.典型的例子是：“可供出售金融资产”和“持有至到期投资”,在旧准就中依据财务会计的报告目的即自身的流淌性一并列报于“长期投资”项目.但是在新准就中,“可供出售金融资产”属于筹资行为或者投机行为,而“持有至到期投资”才属于真正的投资行为, 二者对企业价值制造的功效不同, 应当分开列报.小编寄语：会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大致知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的.由于它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法.诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,
7、最终加上勤奋,那样必定会赢来成功的曙光.天道酬勤嘛。2，列报条件： 融入财务治理理念重新明确规范了一些特定业务的会计处理新准就中重新明确规范的一些特定业务以运用衍生金融工具进行风险治理业务为代表. 运用衍生金融工具进行风险治理的业务包括远期合同，期货，期权等套期保值业 务.旧准就（严格讲是金融企业会计制度 ）对套期保值业务的规定特殊简洁,- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -缘由可能是实务中的套期保值业务较为稀有.而套期保值业务较为稀有
8、的缘由取 决于业务的性质：它是一种风险治理手段,并非企业经营所必需的投融资业务, 假如企业治理者不愿意进行风险治理,那么就不必从事套期保值业务.但是,相 对于主要资产负债项目的名称变化, 套期保值业务的重新规范并不那么受人关注.理由是,迄今为止套期保值业务仍然鲜见.那么,新准就如此“前瞻性”地重新 明确规范套期保值业务,意欲何为？笔者认为,答案照旧在于改善会计信息对管 理决策的有用性.新准就对套期保值业务重新明确规范的内容主要包括：对可以作为套期工具的金 融工具的指定.对可以作为被套期项目的业务或项目的指定.对套期有效性的认 定及其评判.套期保值的确认与计量方法.除套期保值的确认与计量方法之外
9、, 前三项内容均为套期保值的确认与计量的条件.这一点完全符合会计准就的书写 规章：任何与报表项目确认计量有关的详细会计准就都是第一规定相关会计处理 方法的适用条件,然后规定详细的会计处理方法.但是,套期保值准就的规定有 它特殊之处：其他准就规定的“适用条件”只关乎（会计人员的）“错报漏报风 险”业务已经发生, 只是会计处理不当. 而套期保值准就规定的“适用条件” 却关乎治理者的决策风险业务有的已发生,有的可不必发生,但无论会计处 理适当与否,决策失误都将给企业带来较大的风险后果.套期保值准就的这种特 殊规定源自套期保值业务的特殊性质：套期保值工具假如脱离被套期项目,那就- - -细心整理 -
10、- - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -不是风险治理工具,而是投机工具,而投机工具更简洁带来较大风险后果.因此, 修订之后的新套期保值准就的深层意义在于：帮忙相关信息使用者在使用依据该 准就生成的会计信息之时,评判治理者相关决策的正确与否.类似的情形仍存在于金融工具，租赁，投资性房地产，债务重组，或有事项，股份支付等事项.新准就对这些事项的规范更加侧重于提高其治理决策的有用性.理由是.这些事项的“确认条件”中都包含有财务治理决策的“元素”,即治理者可依据事先的主
11、观意愿（即决策目标）进行“初始确认”,而旧准就的规定更强调事后的所谓“客观公允的”标准,比如项目固有的流淌性或确定性.3，计量属性：运用财务治理理论中的公允价值除了列报格式和列报条件之外,探讨会计信息的有用性离不开会计信息的计量属性.计量属性问题,特殊是公允价值问题是贯穿会计改革的一根主线索,也是近年来我国学术界争辩的热点问题.公允价值是资产负债项目当前的和将来的计量属性,而财务决策是立足现在规划将来.因此在决策有用性的目标前提下,运用公允价值计量会计信息最吻合财务报告目标的要求.一般地,公允价值有四种形式：第一,公平交易中的销售协议价格（有约束力） .其次,活跃市场中资产的市场价格（买方出价
12、） .第三,以可猎取的正确信息为基础进行估量（如同行业类似资产的最近交易价格）的价格.第四,资产的估量将来现金流量的现值.其中,前三类是外部的市场价值,第四类是内部的经济价值.众所周知,市场价值和内在价值是财务治理中运用极为广- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -泛的概念,内在价值更甚,而企业会计准就讲解 （财政部会计司, 2021）对第四类公允价值着墨最多.这当然是由于现值形式的公允价值比较难以懂得,但也能说明资产估量将来现金流量的现
13、值是公允价值中最为“公允”的计量形式,尤其是在我国许多资产仍没有形成活跃市场的条件下更为如此.国际财务报告准就（ IFRS）要求广泛运用公允价值,以充分表达相关性的会计信息质量要求.在国际趋同的主旋律下,我国准就强调适度，谨慎地引入公允价值, 主要是考虑中国作为新兴市场经济国家,许多资产仍没有形成活跃市场,假如不 加限制地引入公允价值,就有可能会发生人为操纵利润的现象.但是,公允价值 这个概念在“金融工具的确认与计量”等多个重要准就中显现并得到重点阐释, 说明白这个财务概念以及相关的多个财务治理“元素”对财务会计的重大影响. 三，结论：国际趋同的实质及其进展限于篇幅,本文仅从列报格式，列报条件
14、和计量属性三个方面简要地梳理了新会 计准就中的财务治理“元素”.通过分析,可以得出以下几点简洁的结论：第一, 会计准就国际趋同的实质在于,实现并提高会计信息的治理决策有用性,促进企 业的可连续进展.这个趋同的实质帮忙我们进一步懂得了国际趋同的根本动因： 国际趋同不仅仅是参与国际规章制定的权力之争,其中也包含了确定程度的“普 世价值”提升企业价值，增加社会福利.正由于此,有些趋同的形式,比如 概念的表述形式，详细业务的处理形式等等,可以求同存异.假如这些不同的形- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 8 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料
15、- - - - - - - - - - - - - - - -式能够改进信息的治理决策有用性此如中国准就运用公允价值的特殊形式,那么它们就是可以被国际会计界接受甚至期望的中国特色.其次,任何改革都很难一蹴而就,会计准就国际趋同作为具有重大意义的改革事件也不例外.我国的会计准就改革从早期的“与国际惯例接轨”，“寻求国际和谐”,进展到现在与国际会计准就和其他主要国家和地区如美国和欧盟的会计准就的“趋同”，“等效”.在这一改革过程中,前两个阶段把握的方向与重心要相对简洁一些.但是,到了既要坚持中国特色又要得到国际认同的“趋同”乃至“等效”阶段,我们又该如何看待会计准就的进展方向呢？笔者认为,我们应当重点关注对那些严肃影响企业可连续进展的业务或者事项的规范及其完善此如金融工具，风险治理方法，无形资产，人力资源，重大财务决策等等.第三,在促进企业可连续进展的
