《2022年会计实务：各种商品销售方式的增值税纳税筹划》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年会计实务：各种商品销售方式的增值税纳税筹划（20页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -各种商品销售方式的增值税纳税筹划有许多商业企业,特别是大型超市都会为了扩大销售，吸引顾客，增加自身的知名度而进行各种促销活动.然而在促销方案的选择中,企业往往着重于考虑销售方式对消费者的吸引力和增大销售额上,却对各种销售方式所负担的纳税金额的高低考虑不足,而造成缺失.所以,企业应当综合考虑两方面的因素,作出对企业最有利的选择.做好税收筹划.对于除促销这种特别销售方式以外的一般销售方式也有其增值税筹划空间,本文将对多种销售方式的增值税纳税情形进行比较分析.一般销售方式通常有直接收款，托付收款，托收承付，赊
2、销，分期收款，预收款销售，托付代销等,另外,仍有一些特别的销售方式,主要是指商业企业的促销.不同的销售方式,增值税纳税义务的发生时间是不一样的.增值税的纳税筹划就 是在税法答应的范畴内,尽量推迟纳税时间,从而延期纳税.延期纳税,即在税 法许可范畴内企业在规定的期限内分期或延期缴纳税款,要推迟纳税时间,就要 设法推迟销售额的实现.在条件答应的情形下,企业应选择对自己有利的销售方 式,否就就会承担提前缴纳增值税给企业带来的缺失.下面举例说明：【例 1】雨泽公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17.本月发生销售业务- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 1 页,共 11 页可编辑资料
3、 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -6 笔,共计 6 000 含税 万元,货物已全部发出.其中,4 笔业务共计 4000 万元, 货款两清.一笔业务 800 万元, 2 年后一次结清.另一笔 1200 万元,其中 1 年后付 600 万元,余款 600 万元 2 年后结清.分析：依据税法相关规定,直接收款方式不论货款是否收回,都应在提货单移交并办理索要销售额凭据之日承担纳税义务,而赊销和分期收款结算方式就以合同商定日期为纳税义务发生时间,这就说明,在纳税义务发生时间的确定上,雨泽公司有充分的自主权,也具有相当大的主动
4、性,也有充分的增值税筹划空间.下面我们分别来比较一下,直接收款方式，赊销和分期收款结算方式不同的增值税纳税额：(1) 企业全部接受直接收款方式,就在当月全部运算销售额,计提增值税销项税额：销项税额 =6000 万元 1+17x17 =87179 万元依据税法规定, 雨泽公司必需依据销售额全部计提增值税销项税额.在这种情形下,有 2000 万元的货款实际并未收到,这样雨泽公司就要垫付税金.假如雨泽公司对未收到货款的业务不计提销项税额甚至不做账务处理隐瞒收入就违反税法规定,属于偷税行为,给雨泽公司带来税收风险.(2) 对于未收到的 800 万元和 1200 万元 2 笔应收账款, 假如雨泽公司在货
5、款结算中分别接受赊销和分期收款结算方式, 就能推迟纳税时间, 达到延缓纳税的目的,- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 2 页,共 11 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -这样既能为企业节约大量的流淌资金,又为企业节约银行利息支出数万元,当然仍不违反税法规定,可谓一石三鸟.推迟纳税的成效为：1 年后：销项税额 =600 万元 1+17 x17 =8718 万元,2 年后：销项税额 =800+600 万元 1+17x17 =20342 万元可以看到, 接受赊销和分期收款结算方式可以达到推
6、迟纳税的成效,并为企业节约流淌资金 29060 万元和银行利息支出数万元.因此,企业在产品销售过程中, 在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情形下,尽量回避直接收款方式,选择赊销或分期收款结算方式.这样完全可以在货款收到后履行纳税义务.防止垫付税金,有效推迟增值税纳税时间.【例 2】雨泽公司 2021 年 9 月向外地 A 公司销售货物,含税价格共 200 万元, 货款结算接受销售后付款方式, 该年 12 月雨泽公司收到 A 公司汇来货款 80 万元.企业有 2 种结算方式选择.分析：托付代销商品是指托付方将商品交付给受托方,受托方依据合同要求,将商品出售后,开具销货清单交给托付方,托付方在
7、收到受托方开具的销货清单时才确认销售收入的实现,确认纳税义务的发生.依据这一原理,假如企业的产品销售对象是商业企业,且在商业企业实现销售后再付款结算,就可接受托付代销结算方式，托收承付和托付银行收款等结算形式.这样企业就可以依据其实际收到的货款分期运算销项税额,从而延缓纳税时间.下面我们分别来比较一下,- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 3 页,共 11 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -不按托付代销处理，按托付代销方式不同的增值税纳税额：(1) 假如不按托付代销处理,就 9 月份澎
8、页全部运算销项税额：200 万元 1+17 17 =39 78 万元.(2) 按托付代销处理, 9 月份可不计提销项税额, 12 月份按规定收到受托方开具的销货清单时运算销售额和增值税销项税额：80 万元 1+17 17 =11 62 万元.对于未收到销货清单的货款可暂缓运算销项税额.显而易见,对实现销售后再付款结算的业务选择托付代销结算方式对企业有利.【例 3】雨泽公司为增值税一般纳税人,商业企业,增值税税率为 17.销售利润率为 20,现销售 800 元 含税价格 商品,其成本 640 元 含税价格 ,国庆期间为了促销欲接受 6 种方案.1 实行以旧换新业务,旧货一的价格为80 元,即买新
9、货可以少缴 80 元.2 商品 9 折销售.3 购买物品满 800 元减收 80 元.4 购买物品满 800 元时赠送价值 80 元的小商品,其成本为64 元.5 购买物品满 800 元返仍 80 元.6 购买物品满 800 元返仍购物券 面值 80 元 .假设某消费者购买了 800 元的商品,在只考虑增值税的情形下,对于商场来说,- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 4 页,共 11 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -应当选择那种方案最有利.分析：一般情形下,商业企业的促销方式有：以
10、旧换新方式销售，打折销售，购买商品返仍销售，“买一赠一”销售等.企业接受促销方式销售行为,其目的是为了扩大销路，增加销量,为企业招揽消费人群,实际上是企业对消费者的一种让利行为.增值税对于这些特别的销售方式有着不同的税务和会计处理方法,纳税人应当娴熟地把握这些销售方式及其税务处理和会计处理方法,为企业进行税收筹划.下面我们逐个进行分析比较：(1) 方案 1：依据税法规定,实行以旧换新方式销售货物,应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得抵扣旧货物的收购价格.这里的以旧换新销售是纳税人在销售自己货物时,有偿回收旧货物的行为,由于销售货物和收购货物是两种不同的交易活动,所以销售额与收购价款是不能相
11、互抵减的.应纳增值税额 =800 1+17 17一 640 1+17 17 =23 25 元会计处理：借：库存现金 720原材料 80贷：主营业务收入 68376应交税金一应交增值税 销顼税额 116 24同时,结转销售成本- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 5 页,共 11 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -借：主营业务成本 640贷：库存商品 640(2) 方案 2：商品打折销售,依据税法规定,假如销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,可以依据折扣后的余额作为销售额运算增值税.假
12、如将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理均不得从销售额中减除折扣额.关健两点：第一,销售额与折扣额是否在同一张发票上注明.其次这里的折扣仅限于销售价格折扣,“先打折再销售,折扣在前,销售在后”.假如是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理实物金额不能从原销售额中减除.a 该商场假如将折扣额和销售额开在同一张发票上,就应纳增值税额 =729 1+17 17 =640 1+17 17 =1162 元会计处理：借：库存现金 720贷：主营业务收入 61538应交税金一应交增值税 销项税额 104 62b 该商场假如将折扣额和销售额不开在同一张发票上 分票开具,一张蓝字票, 一张红 字票 ,就 应纳
13、增值 税额 =80011+17 x17 -64011+17 17=23‚25元会计处理：- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 6 页,共 11 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -借：库存现金 720财务费用 80贷：主营业务收入 68376应交税金一应交增值税 销项税额 116 24同时,结转销售成本 借：主营业务成本 640贷：库存商品 640(3) 方案 3：“满 800 减 80”等类似促销,相当于明折明扣,等于商家直接将商品打折,按此规定执行成交,满减额与销售额同在
14、一张发票上反映,税法和会计处 理 上 视 为 商 业 折 扣 , 就 应 纳 增 值 税 额 =720 1+17 x17 -640 1+17 x17 =11 62 元会计处理：借：库存现金 720贷：主营业务收入 61538应交税金一应交增值税 销项税额 104 62同时,结转销售成本 借：主营业务成本 640贷：库存商品 640- - -细心整理 - - - 欢迎下载 - - -第 7 页,共 11 页可编辑资料 - - - 欢迎下载精品word学习资料可编辑资料- - - - - - - - - - - - - - - -(4) 方案 4：这种销售实行的是购物赠送小商品,按税法规定：单位或个体经营者将自产，托付加工或购买的货物无偿赠送给他人,对此类销售行为
