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1、摘要近年来，国内外披露了大量审计失败的案例，国外有名的“安然事件”、“世通”、“帕玛拉特事件”等；国内广被人议论的“银光夏”、“绿大地”、“万福生科”等，严重影响了资本市场的健康发展，给投资者造成了巨大的经济损失，也使得社会大众对注册会计师行业职业道德和操守产生了质疑，降低了审计行业的信誉。因此，审计风险及其防范在审计工作中发挥了非常重要的作用。本文以立信对上海大智慧公司审计失败为例，探讨审计风险及其防范。首先阐述审计风险的定义以及风险导向审计理论；其次介绍事务所审计风险的现状以及面临的问题；再者说明大智慧公司的审计风险点及重大错报领域，分析立信对大智慧审计失败的具体表现和原因，最终提出建议。
2、主要回答：审计失败、审计风险的基本理论；审计风险如何导致审计失败？规避审计风险的具体举措？接着分析会计师事务所应对审计风险的现状及出现的问题；再次细致分析大智慧舞弊手段，包括提前确认收入、虚假的销售、少记成本费用、提早确认购买日、利用框架协议等相关方面探讨审计风险以及事务所的风险导向审计；最后基于大智慧审计失败事件得出防范审计风险的启示。关键词：审计风险；审计失败；风险导向审计AbstractIn recent years, audit failure cases were exposed in China and foreign countries. The Silver Summer, G
3、reen Land and WAN FU SHENG KE, which have been widely discussed in China, have seriously affected the development of the market, caused huge economic losses to investors, and also made the public question the professional ethics and ethics of the certified public accountant industry, reducing the cr
4、edibility of the audit industry. Therefore, audit risk and its command are very crucial in the audit work.This paper takes SHU LUN PANs audit failure of Shanghai Great Wisdom company as an example to discuss the audit risk and its prevention. Firstly, the theory of auditing risk and risk-oriented ar
5、e explained. Secondly, this paper introduces the status quo. Also it introduces questions of audit risk of accounting firm. In addition, it explains the audit risk points and major misstatement areas of Great Wisdom company, analyzes the specific performance and reasons of Great Wisdoms audit failur
6、e, and finally puts forward Suggestions. It main answer: What is audit failure? What is audit risk? How does audit risk cause audit failure? How to avoid audit risk? Audit risk and its problems were handled by some methods by the accounting firms. Secondly, analyze the means of great wisdom fraud in
7、 detail, including confirming income in advance, false sales, underrecording costs and expenses, confirming purchase date in advance, using framework agreement and other relevant aspects to discuss audit risks and risk-oriented audit of the firm; Finally, based on the great wisdom audit failure even
8、t, this paper get the enlightenment of preventing audit risk.Key words Audit risks Audit failure Risk oriented audit目 录摘要IAbstractII一、绪论1（一）研究目的及意义11.研究目的12.研究意义4（二）研究方法以及内容41.研究方法42.研究内容4（三）国内外研究综述41.国外研究现状52.国内研究现状5二、审计风险理论、风险导向审计概念7（一）审计风险理论7（二）风险导向审计概念7三、事务所防范审计风险的现状及问题8（一）事务所防范审计风险的现状81.阶段一82.阶
9、段二93.阶段三104.阶段四11（二）防范审计风险出现的问题在事务所领域的体现121.审计风险的防控能力薄弱在会计师领域的体现122.事务所审计收费标准不规范123.会计师执业的法律监管体系尚未完善124.缺乏风险管理意识135.审计风险控制效果差136.控制审计风险的方法存在缺陷13四、上海“大智慧”审计案列分析14（一）公司简述14（二）重大错报风险领域分析141.财务报表领域14（1）经营风险方面14（2）风险管控方面152.认定层次领域15（1）服务类型多、确认收入存在风险15（2）产品虚拟鉴别销售真实性难度大16（3）重大错报风险在收购业务、购买日确认的体现16（4）重大错报风险在
10、管理费用的体现16（三）立信对大智慧审计失败的具体表现171.未执行有效的审计程序在非标准价格销售、异常电子回单的体现172.未保持职业怀疑态度退货现象的体现183.专业判断错误在成本费用计提的体现194.未对子公司购买日的确定执行充分的审计程序20（四）事务所审计失败的原因201.较高的重大错报风险202.重大错报风险存在偏差21（1）经营风险领域重大错报风险关注不足21（2）缺乏分析程序反映在主要财务数据不匹配层面21（3）同行业严重不一致在财务趋势的体现223.控制测试缺陷234.实质性程序缺失23（1）销售环节与收款环节缺失实质性程序23（2）年终奖忽略应付职工薪酬23（3）未实施截止
11、测试在股权收购的体现235.工作底稿记载不完善246.注册会计师缺失职业谨慎性24五、立信对大智慧审计失败的启示25（一）注册会计师领域251.执行严格合理的审计程序252.提高专业胜任能力263.保持职业怀疑态度和谨慎性27（二）审计机构层面271.严格执行审计质量控制272.提高独立性27（三）审计环境层面28结论29参考文献30致谢31一、绪论（一）研究目的及意义1.研究目的国外有名的“安然事件”、“英国南海股份”、“帕玛拉特事件”等；国内广被人议论的“银光夏”、“绿大地”、“万福生科”等，导致经济遭受损失，社会各界需要更多真实可靠的信息作为判断，高质量的审计报告信息有利于使用者做出正确
12、的决策，从而进行有效的管理，有利于维护着市场经济的合理秩序。因此，市场经济的发展与审计工作的质量成正比关系，审计工作受到社会大众的关注。审计工作是一项专业性和原则性工作，其审计结论将直接影响众多人的利益。因此，审计报告是人们的焦点所在。本文基于国内与国外审计失败的案例，探讨如何降低审计风险、降低审计失败率，使得会计师事务所以及整个注册会计师行业的公众形象提升的问题，并给出建议。主要解决由于生存的压力，本应秉承评价体系所特有的“独立性”应如何维持，如何完善我国对审计对象的监管体系、惩罚力度难以触动其根本的问题，有效形成自律的经营风气，解决审计工作量大及其难度。近年审计行业同样存在监管处罚力度不到
13、位的情况。导致近年来审计失败案例数量上升。所以，本文同时探讨审计风险如何导致审计失败，审计失败给予审计风险防范的启示。根据证监会的行政处罚决定报告，本文汇总2001年到2019年1月的数据，我国共出现了66起审计失败案例。证监会对事务所的年度处罚决定如图1-1统计所示。图 1-1 审计失败数量年度统计数据来源：证监会公布行政处罚决定整理图1-1得 2013年至2017年分别出现了最高值为6起审计失败案例，由于2019年证监会官网只披露了1起审计失败案例，数据不全，所以只有2015年审计质量较好，只有1起审计失败案例。根据证监会行政处罚决定历年审计失败数量的统计，如表1-1所示，制造业每一年都出
14、现审计失败，占比高达56%，位居前三名的分别是农林牧渔业12%、批发零售业6%、金融业6%；最低为2%，值得注意的是本文选取的大智慧公司属信息传输、软件和信息技术服务业，是失败案例中不常见的行业。表 1-1 证监会历年失败数量审计统计门类年份数量比重制造业每年3756%农林牧渔业04、08、09、13、16812%批发零售业02、04、1746%金融业01、07、17、1846%房地产06、1723%水利、环境、公共设施管理业10、1123%文化、体育、娱乐业10、1623%建筑业04、1923%采矿业1212%交通运输、邮政、仓储0912%租赁、商务服务业0112%信息传输、软件、信息技术服
15、务业1612%药品以及制药1812%经济的发展离不开互联网科技的发展，2015年人大三次会议提出了利用互联网进行创新发展的意见。国家理念是推动原有事物与新兴渠道的跨平台的交流互通，推动旧理念与新思维的发展，结合流量信息的收集和数据的分析应用快速进入数据化时代，使经济结构加快转型。大智慧借助互联网金融信息的发展，顺应经济发展，向市场各类客户提供个性化且优质的数据便捷服务。大智慧经济状况远远高于同行业水平，是行业的佼佼者，在2011年，其重组湘财计划的同时发展互联网券商概念，成为沪市首号牛股。在上述审计失败数量统计的表格中，值得注意的是2016年信息软件服务业中的1起审计失败案例，即本文研究的于2015年披露的立信2013年对大智慧审计失败的案例，证监会于当年发出处罚公告，案例披露时间较新且贴合市场经济发展。同时，大智慧属于软件和信息技术服务行业，是以往证监会处罚的公告没有出现过的类型。因此，本文选择“大智慧”为例，分析审计
