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1、审计风险识别与评估-以拉夏贝尔公司2018年报为例 第1章 绪论审计与风险自古以来难以分割，早在1957年，蒙哥马利审计学第八版当中就已经把风险与审计牢牢的联系到了一起，并且也由此对审计风险控制的措施进行了分析，对审计的方法也有进行研究，美国的教授拉里F康里奇则在审计学一项风险分析方法当中，把审计工作作为一种用于风险的分析方法，并且把风险评估的使用方法，也融入到了审计程序的整个流程当中。在二十世纪九十年代初期，民间审计领域的风险导向模式，已经开始进入到了政府的审计流程当中，而审计的领域也由此展开。而查德L莱特里夫、温特E萨姆那等首次明确提出：在什么时候开始进行审计时，风险就是一个最为重要的决定
2、因素了。而McNamee和Selim在1999年开始，也提出了自己的看法，他们提出：如果是以风险来作为导向的审计工作，那么应当是从目标到风险再到控制。而审计人员则是应当关注现在与将来，过去不再是主要的研究内容。并且他们可以敏锐的分析到，如果是把风险为导向的审计，那么还额外的需要一个风险框架，而此前的风险管理准则并不能为管理人员提供需要的风险管理框架。但它们还是可以为其提供一个基础。所以，风险管理准则只是作为基础，下一步的工作还需要制定一个更为新颖以及广泛的内容审计范围，在此范围之上再确定风险管理的理念。1.1 研究背景、意义风险识别可以以自己的经验来进行判断，另外，也可以以客观的资料记录来进行
3、整理，也可以通过必要的专家访问，来找出潜在的风险；风险具有可变性，所以风险识别是一项持续性并且系统性的工作，而风险的管理者需要密切的关注风险的变化，并随时发现新的风险。1998年，McNamee提出了企业风险管理基础的风险导向审计模式、年度计划等，需要结合企业的发展情况来严格的制定，并且是在对风险进行识别之后才能完成。风险导向审计，其实也就是对企业的风险管理进行评估，只不过重心并不会在所有领域上，只是有所选择的对一些高风险领域进行研究与控制，再对所得到的结果进行研究，而利用风险管理可以有效的提升企业的整体的经营情况。许多学者在提出了理论研究后，加上在国际上还有国内的审计协会大力推动下，国内的许
4、多企业已经逐步向风险导向审计迈进。本文对拉夏贝尔股份有限公司2018年度的经营情况进行了案例式的分析与探讨，其重点偏向于风险导向的审计理论。1.2 研究内容本文研究思路的具体内容结构如下： 第1章 绪论。阐述了社会的发展以及各国学者研究，使得风险评估和识别在审计中越来越重要，作为研究指南。明确了文章的写作意义与理论价值。第2章 风险识别和评估概述。围绕风险讲述了风险的概念、类别、方法，并以此作为研究的理论意义和现实意义。第3章 风险评估的程序。本风险评估的程序进行了系统性书立和归纳，并进一步指明后续研究的切入点。第4章 风险识别阶段。本章对拉夏贝尔2018年度整体情况展开了文献搜寻，旨在对该研
5、究进展情况进行了解，并对该案例进行了各个层次的风险识别。第5章 风险评估阶段。评估了该公司可能发生的风险。第6章 结论。总结了本文的研究和不足之处。第2章 风险识别和评估概述风险导向审计在如今是运用得最为广泛的一项审计方法，风险的识别还有评估是在风险导向的审计模式下完成，他是审计流程的一个重要起点。 2.1审计风险的概念审计风险，如果财务报表出现错报，而注册会计师正好发表出不正确的审计意见，那么审计的风险则与重大错报风险还有检查风险有着直接的关联 。重大错报风险与财务报表在审计前所出现的重大错报有着直接的关系，并且与被审计单位的风险也有着密不可分的联系，也可以独立存在于财务报表审计当中，而在其
6、中，重大错报风险还可以再划分为财务报表层次当中的重大错报风险，还有各类交易以及账户余额当中所存在的风险。检查风险时指如果存在某一错报，如果出现了非常错大的错报，或者是连同错报，那么注册会计师则需要把上述风险降低到可接受的水平。2.2风险识别和评估的概念风险识别和评估，是指通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。其中，风险识别是指找出财报层次和认定层次的重大错报风险；风险评估是指对重大错报风险的可能性和后果严重程度进行评估。2.3风险识别的类别风险按风险评估等级划分为: 低风险、中风险、高风险。低风险: 发生的概率不大，但还是会给公司带来损失，不过有时候所造成的影响
7、可以忽略不计。中风险:与公司的业务有着直接影响，并且给公司所带来的损失也较大，甚至很有机会向高风险转变。高风险: 可能会发生、会给公司带来巨大的危害，如果出现了，那么将出现不可挽救的损失，给公司以及投资者等都会带来十分重大的影响。2.4风险识别的方法风险识别的主要方法有：小组讨论、访谈还有问卷调查等等。小组讨论：由风险工作小组的工作人员，以及具有经验的工作人员所组成，可以根据业务的类别还有人员进行分组讨论，由此再形成意见。访谈法：工作小组人员可以自行的制定一个访谈计划，对于一些较为熟悉部门业务的工作人员进行访谈，在讨论出现风险的产生原因之后，对访谈记录进行整理并研究。问卷调查法：风险工作小组可
8、以以发放调查问卷的方式，来确定相关风险的形成因素。 案例分析法：风险工作小组对公司还有同行之间所发生的案例进行收集，之后再与相关的工作人员进行分组讨论。参考专业机构咨询意见：风险工作小组可以通过专业机构等完成咨询工作，并且也可以通过专业机构所给出的结果以及意见等，结合实际的情况进行风险的识别。采纳专家意见： 风险工作小组对于已经初步所形成的风险数据进行识别，之后在座谈会上，向公司高层还有相关领导，以及专家等征求指导的意见。第3章 风险评估的程序3.1 审计程序的种类审计程序的种类有：询问、观察、检查、函证、重新计算、重新执行、分析程序。这些审计程序可以单独或与别的项目组合到一起，用作风险评估、
9、控制测试和实质性程序，但在本文中，我们主要对风险评估的程序进行介绍。3.2风险评估程序风险评估的程序有：询问、观察、检查、分析程序。3.2.1询问询问，主要是面向单位内部还有外部的知情人员。对财务信息还有非财务信息等进行一个相关过程的答复还有评价。3.2.2观察观察是注册会计师查看相关的工作人员，其正在从事的活动，还有一系列的相关程序等等。3.2.3检查检查主要是在注册会计师对单位内部以及外部的资料所进行的审查，可以是纸质也可以是电子版。3.2.4分析程序注册会计师在对不同数据之间，其财务与非财务的数据当中的内在关系所进行的研究，之后再对财务的信息作出评价。第4章 风险识别阶段本文以上海拉夏贝
10、尔服饰股份有限公司为例，对该公司进行2018年度的风险识别和评估。4.1 公司简介2001年3月份，上海徐汇拉夏贝尔服饰有限公司（Shanghai La Chapelle Fashion Co., Ltd.）正式成立；在2011年5月，拉夏贝尔服饰公司更改为拉夏贝尔股份公司。拉夏贝尔于2017年正式上市 ，并且也是我国的服装行业中第一家A 股H 股上市公司。该公司的主要工作内容为设计、品牌推广还有服饰的销售，主营业务方向为女性服饰，并且在当前零售的网点已经达到了30多个省份，涉及到的商场还有购物中心等一共有2000多个。4.2 公司基本情况4.2.1控股股东情况 相关内容详见表4-1 表4-1
11、控股股东情况姓名邢加兴国籍中国是否取得其他国家或地区居留权否主要职业及职务邢加兴先生，1972年出生，中国国籍，曾在福州苏菲时装有限公司任业务主管，之后在上海贝斯特时装有限公司任业务主任，于2001年创立公司前身上海徐汇拉夏贝尔服饰有限公司，并至今任公司董事长、总裁。4.2.2公司与控股股东之间的控制关系相关内容详见表4-2表4-2 公司与控股股东之间的控制关系 4.3 了解该公司及其环境本文从下列五个方面了解该公司及其环境:（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；（2）公司的投资和收购；（3）公司对会计政策的选择和运用；（4）可能导致重大错报风险的相关经营风险；（5）公司的内部
12、控制。4.3.1 相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素1、 目前，国内服装企业数量较多，竞争较为激烈，企业之间的竞争主要集中于服装款式的创造和原材料供应环节的竞争，随着上述压力的增大，大中小型服装企业的生存空间将进一步缩小，服装界的兼并重组将会加速，同时服装行业的集中程度将进一步提高，具备先进技术水平、规模较大的企业将获得较大的竞争优势。2、在2018年的我国的消费品市场在不断扩展，社会消费品的零售总额已经达到了三十八万亿。比起去年已经上升了9.0%。与2017年相比，则是放缓了许多。在年末，我国的大陆总人口达到了13.95 亿人，与去年末相比已经增加了五百三十万八万人。而全国人民的
13、可支配收入达到了28 228 元。与去年相比还是有了很大的突破，增长了百分之八点七，并且人均消费的支出则为19 853 元。与去年相比，则是增长了百分之八点四。不过因为居民收入的不断提升，而人们的消费观念也在悄然发生着改变，居民对于自己的着装等越来越重视，所以我国的服装市场还是有十分光明的发展前景。3、市场供给分析。在如今经济全球化的市场背景之下，许多国外的品牌已经在用全球化的经营模式来对公司产品进行销售，以此来获得更多的利润增长点。同时，在我国服装市场的巨大发展空间吸引下，那些价格适中，消费群体庞大的大众年轻休闲服装领域国际服装品牌也加快了对中国市场的拓展。目前，我国已经成为 UNIQLO、
14、H&M等国际快时尚品牌的主要竞争市场。目前，国内大众女性休闲服装市场已呈现出全球品牌参与竞争的格局。4.3.2 公司会计政策的选择和运用财政部在2017年正式的下发并颁布了企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量等。公司依据新下发的会计准则修改了公司的会计政策，并且在本年度的报告当中，就已经按照新准则来完成会计报表的披露。并对比较财务报表进行相应调整。相关内容见表4-3 表4-3 会计政策详情变动表（单位：千元 币种：人民币）会计政策变更的内容和原因受影响的利润表项目影响金额因执行新收入准则，本集团将预收的经销商款项重分类至合同负债。合同负债 363预收款项（363）4.3.3公司的投资和收
15、购状况 2018年上半年，公司董事会会议审议通过了关于收购法国 Naf Naf SAS 的议案，该议案得到了股东会的通过。接着公司披依次露了本次收购的进展情况。2018年6月29日（法国时间），公司完成本次收购交割事宜。4.3.4可能导致重大错报风险的相关经营风险该公司的经营活动当中所面临的风险主要有：市场风险、政策风险等等，董事会可以以此建立出风险管理框架，并且再制定出一些相关的政策，之后就是对监督风险管理措施的执行情况进行定期监督，而该集团在当前已经制定了专门的风险管理政策，对于集团当中所出现的管理政策还有风险等可以完成识别与分析，而这些风险管理政策于风险而言都有着明确的规定。涵盖了市场风险、信用风险和流动性风险管理等诸多方面。风险管理主要由风险管理委员会在经过了董事会的批准之后所开展制定的政策，而风险管理委员会在与各部门的团结合作之后，也可以再对相关的风险完成规避以及评价。集团内部的审计部门，则需要定期的对工作进行审核，再把审核得到的结果进行上报。4.3.5公司的内部控制1.治理结构公司需要依照公司章程当中的规定，建立了股东会、董事会、监事会等，由此对各部份的职责进行明确，而各层之间的管理也可以起到相互牵
