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1、试论智力资本会计【摘要】争论说明 , 企业制度变迁的过程 , 也就是实体资本与人力资本逐步分别的过程 , 学问经济下智力资源的稀缺更是加快了智力资本作为独立资本形式的进程 , 财宝与智力合作成为现代企业进展的必定结果；因此, 作为人力资源会计自然升华的智力资本会计应运而生；为能在现有财务会计体系下合理计量 、核算和报告智力资本 , 我们可以运用“评估 +讨价仍价”的智力资本计量模式和与传统财务会计既相对独立又融为一体的智力资本核算与报告体系；【关键词】智力智力资本智力资本会计一、企业制度的变迁一个实体资本位置不断下降 , 人力资本位置不断上升的过程争论说明, 企业制度变迁的过程实质上也是全部者
2、责任、权力及其与企业关系变化的过程；传统企业理论认为企业是由股东这一非人力资本的投资者所创立, 因此企业为股东全部；但依据科斯 1937 的说法, “企业的显著特点就是作为价格机制的替代物” , “通过契约 , 生产要素为获得肯定的酬劳同意在肯定限度内听从企业家的指挥；”因此, 企业只不过是以一个市场契约替代了市场的价格机制 , 而并非一个由股东创立的组织；周其仁1996 更进一步认为 , 市场契约是多个全部权之间为让渡各自产权而彼此作出的保证兑现的承诺 , 它不属于任何契约单方；现实当中也没有人会说一份多方签订的合同会归一方全部 ；至于人们通常所说的“企业的全部权”, 张维迎 1996 认为
3、“是指对企业的剩余掌握权和剩余索取权；”阿尔钦和德姆塞茨 就认为 , 假如团队产出在全部团队成员之间安排 , 每个人都有偷懒的积极性 , 个人最优的行为不行能实现团队最优；为明白决团队成员的偷懒问题, 就得引入一个“监督者”；为明白决监督者本身的偷懒问题, 应当让监督者成为剩余索取者；古典企业里 , 企业的实体资本全部者同时又兼任企业的治理者 企业家；正是这种非人力资本和人力资本全部者合为一体的现象, 才使经济学家形成了一个笼统的“资本”概念；新古典经济学里, 企业被看作是一个生产函数 , 而资金和人力是生产要素 ；作为生产要素 , 资金和人力是对称的 , 他们各自的酬劳取决于各自对生产的奉献
4、；在均衡的情形下, 工资等于劳动边际生产率 , 利润 利息 率就等于资金边际生产率 , 但没有理论准确证明为什么人力不能雇佣资金；资本家拥有企业的缘由, 从新古典经济学所能得到的最好的说明是“之所以资金雇佣人力, 是由于资金比人力更为稀缺”； 1 从微观经济学的基本原理中我们可以得到一个基本的结论 , 这就是 : 一个最大化企业总价值的全部权支配肯定是“加总的”每个参加人的行动的外部效应最小化的全部权支配；也就是说风险承担者 - 与风险制造者 - 应当一样 ；由于假如风险制造者不承担风险的话, 他就不行能有积极性作出好的决策；在古典企业里 , 由于人力资本与其全部者的不行分别性, 只有非人力资
5、本投资者才有才能承担风险 , 所以很自然的 , 非人力资本投资者就承担了企业风险制造者 即企业的掌握者或称全部者 的角色；张维迎 1994 认为, 从鼓励的角度 , 剩余索取权应当安排给企业家 , 由于1 企业家在打算剩余多寡方面有举足轻重之功;2 企业家与其他成员相比, 他的行为更难以监督 所谓不对称监督 , 而且与其他任何成员相比, 企业家积极性的缺失带来的成本更大, 因此为了企业家牺牲其他成员是值得的；监督的不对称性意味着, 将剩余索取权安排给企业家可能会带来较低的“总”积极性缺失；这两个因素结合, 意味着企业家索取剩余时的总福利缺失最小 ；但是 , 他仍认为 , 在经营才能不易被观测的
6、假设下 即有关经营才能的信息不对称, 职业的自由挑选意味着将有太多的无能之辈吹嘘自己能从事经营, 与一个拥有巨额财宝的人相比, 一个相对贫困的人更有积极性“虚报”其经营才能, 所以财宝成为传递经营才能信息的信号；由于财宝的约束, 猎取剩余索取权的优先权要让给财宝投资者 , 即企业剩余表现为财宝收益；这一论点为古典资本主义的制度特点供应依据；按张维迎的观点 , 具体到古典企业而言 , 资本家 , 是一个笼统的古典“资本”概念的人格化代表, 资本家在古典企业里其实担负着两个职责, 一方面他作为实体资本家需要供应实体资本, 另一方面他作为企业家需要做出资源配置的决策 , 二者的合二为一 , 形成了“
7、资本家拥有古典企业”命题的熟识论起源；前文所论述的古典经济学中“资本的相对稀缺” , 看来只不过是对企业实体资本和企业家人力资本不加区分的一种模糊判定而已 ；其实 , 正如经济史学家指出的那样 , 在以往任何一个经济时代都有“一些钱财找不到投入的场所”2 ；换言之 , 即使在古代 , 真正稀缺的也是企业家人力资本而不是实体资本；随着现代企业组织的进展 , 公司制的显现 , 企业家才能和治理才能这些人力资本从总的“资本”概念里分别了出来；市场范畴的扩张、交易从 内容到形式的复杂、企业组织的成长, 使企业家和企业治理的人力资本的独立不但势在必行 , 而且在经济上有利可图；这无非是分工法就在经济组织
8、变化中的表达；随着古典企业制度向公司制的转化, 古典“资本家”逐步被一分为二 : 一方面是单纯的非人力资本全部者, 另一方面是企业家人力资本的全部者；由于古典“资本家”逐步被分解, 不但使企业家人力资本从企业实体资本的影子里走了出来 , 而且逐步走到了大企业的舞台中心；有争论说明,1930 年初期经理们即已经在公司股权极为分散的条件下掌握了企业资产的大部分 , 有人称之为美国企业制度上的一场“经理革命” 3 ；斯蒂格勒与弗里德曼1983 进一步确认了人力资本及其产权在现代企业制度中的重要性；他们指出 , 大企业的股东拥有对自己实体资本的完全产权和掌握权, 他们通过股票的买卖行使其产权 ; 经理
9、拥有对自己治理学问的完全产权和支配权, 他们在高级劳务市场上买卖自己的学问和才能；股份公司并不是“全部权与经营权的分别”、而是实体资本与经理学问才能资本这两种 资本及其全部权之间的复杂合约4 ；现代股份公司引起企业产权结构的真正重大变化 : 一方面 , 在当代企业最绽开的形式上 , 人力资本特地化程度达到前所未有的高度 , 人力资本得到了各种发挥和利用一般劳务、专业技能、治理 计量与监督 、各种企业家才能都变成独立可交易的要素进入企业合约 ；人力资本与非人力资本之间的企业契约变得极为精致和复杂；另一方面, 各种人力资本及其全部权在企业里的竞争与合作 , 进展出多种多样的超越“古典企业”时代的新
10、组合和新形势；如何进展“鼓励性契约” , 成为有效利用企业实体资本的前提, 也日益成为当代保持企业竞争力和生产力的中心问题；值得留意的是, 人力资本位置的相对上升 , 不是通过“剥夺”企业实体资本的产权而实现; 而实体资本的相对位置下降 , 也不是“全部权弱化”的结果；企业的不同资本的相对值的变化, 是由一切进入企业合约的要素的市场竞争来确定的；二、智力资本稀缺学问经济的基本特点每一个经济时代都有其最为稀缺的资源, 在农业经济时代是土地 , 工业经济时代是资金 , 而在今日 , 最稀缺资源是人才；在学问经济社会里, 人才是进展学问经济不行缺少的最基本要素, 是学问经济的灵魂 , 离开了人才,
11、能使学问经济连续进展的学问就无从产生, 学问资本也就缺乏相应的载体 , 学问产品无法生产 , 学问安排缺乏相应的对象 , 学问网络也无从构建；因此 , 学问经济时代 , 企业最具价值和最重要的资源已不再是物质资本 , 而是学问和智力 , 即智力资本 ；人才智力资源的价值在学问经济中得到充分的表达；学问经济的富强不是直接取决于物质资源、货币资本和硬件技术的数量、规模及其增量, 而是依靠人类最复杂的功能人的聪明和创新 , 依靠于学问或有效信息的积存、增值和实现；智力资本成为经济增长的原动力, 科学技术无可争议地成为第一生产力, 治理成为一个特别重要的生产要素, 企业最稀缺的资源是人才 ；正由于人才
12、取代了资金成为现时最稀缺的资源, 企业的全部权结构也将随之发生相应的变更；舒尔茨 ,1975 认为, 人力资本是指表达在人的身上的各种学问和才能 , 可以被用来供应将来的收入 , 其范畴包括天生具有的才能和后天获得的才能, 仍包括运用和连续传授这些学问的才能、运用学问时间和身体状况 , 它是相对于物质资本或非人力资本而言的；从企业的角度看 , 人力资本应当包含三个方面的才能: 生产才能 、科研创新才能、资源配置才能；生产才能是指人力资本全部者将其人力资本与其他生产要素相结合生产出来产品的才能 , 这是一种较为低级的人力资本 , 其全部者一般是企业的工人与一般的白领职工 , 生产才能全部者在人力
13、资本全部者当中所占的比重最大 , 人数最多；科研创新才能是指人们打破传统的习惯, 应用现代的科学学问和科学工具, 制造出新的科研成果的才能 ；这是一种较高级的人力资本 , 其全部者一般是科研人员 , 受训练程度往往是传递科研创新才能的信号；资源配置才能是指人们感知、正确的把握和实行行动重新配置资源、应 付非均衡状况的才能；对于企业来说, 资源配置才能是指那些针对转变了的环境重新调整生产要素从而获得更高经济成果的才能；拥有较强的资源配置才能是衡量一个优秀企业家的标志；在学问经济时代 , 最稀缺资源的人才是具有创新意识的高科技人才和具备资源配置才能的企业家；我们可以将科技人员科研才能与企业家资源配
14、置才能统称之为智力, 二者进入企业成为智力资本 , 前者称为技术智力资本 , 后者就可称为治理智力资本；从事技术争论、进行技术创新的特地技术人才属于技术智力资本全部者 , 如软件开发人员、生物技术争论人员等; 从事企业经营、负责整个企业资源配置的企业家就属于治理智力资本的全部者；三、财宝与智力的合作现代企业的一个重要特点 一 人才的稀缺使“财宝与智力的合作”成为可能随着经济的进展 , 对人力资源的要求越来越高 , 人才变得越来越稀缺 , 人才参加企业契约谈判的筹码也越来越多；为了吸引人才, 非人力资本投资者不得不让渡部分的剩余掌握权和索取权, 智力资本全部者也应当拥有企业的部分全部权 , 企业
15、的全部制结构也因此从“财宝雇佣智力”变为“智力与财宝的合作” ；新古典经济学的稀缺理论可以为此供应一种说明； 二 风险的变化使“智力与财宝的合作”成为必要在学问经济时代 , 信息技术的革命的网络的普及 , 使非人力资本的社会表现形式呈多样性趋势进展 , 非人力资本全部者大大降低了企业投资的奉献, 而且可以在各种社会表现形式之间依据风险最小化原就进行转换；非人力资本全部者投资于企业时, 即可以在事前进行投资风险的比较, 挑选投资风险最小的非人力资本投资形式, 也可以在事中和事后显现投资风险时 , 审时度势 , 在各种非人力资本形式之间进行转换, 以最大限度和最快速度的削减最终造成的投资缺失；此外, 非人力资本全部者对企业的投资也从过去以实物型直接投资为主的投资方式越来越转向以
