《从审计的角度看会计信息的失真会计审计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《从审计的角度看会计信息的失真会计审计（9页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、从审计的角度看会计信息的失真摘要：从审计角度列举了会计信息失真的种类，分析了会计信息失 真的表现形式及产生原因，并提出了相关防范对策与措施。关键词：会计信息；失真；审计；防范；对策1、引言会计信息失真问题已成为会计界若干难题之一，因为会计信息是 反映会计主体价值运动状况的经济信息，是价值运动及其属性的一种 客观表达，是整个会计行为系统的核心部分，其实质是各种利益关系 的反映。随着经济全球化和我国市场经济的不断发展，人们对会计信 息的依赖程度越来越强。同时，会计信息失真直接增加审计工作量， 且审计难度加大，不仅仅是审计账务本身，而是要从其原始凭证的真 实性入手，造成审计工作人力、物力和时间的巨大
2、浪费。因此，必须 加大力度，事先防范会计信息失真问题。2、会计信息失真的种类会计信息失真原因很多，只有熟知各种情况，才能“有的放矢” 地进行审计，“对症下药”地予以处置。在分析会计信息失真原因时, 许多人直接想到的是会计作弊，从审计的角度看，会计信息失真的范围远不仅限于会计作弊，归结进来一般有如下类型:2.1、合法失真与非法失真会计信息失真按产生的原因不同，分为合法失真与非法失真。如 果失真的会计信息产生于合法真实的原始凭证，并且依据的合法合规 的会计处理过程，即为合法会计失真，反之为非法会计信息失真。2.2、故意失真与无意失真会计信息失真按其与有关人员的关系不同，分为故意失真与无意 失真。故
3、意失真是控制会计基本信息的人员为了会计主体本身或相关 主体的局部利益，不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性的 要求，故意篡改、伪造、变造有关会计凭证，虚报、漏报、瞒报有关 的会计数据而造成报出信息与主题本身的实际信息不符的现象。例 如，在审计过程中，经常会发现账账不符、账表不符和账实不符，而 其中的账实不符最隐蔽，审计难度也最大。无意失真是基本会计信息 的控制人员由于职业道德、专业素质等内因以及行业会计制度等外因 的影响，造成对政策法规理解不透、运用相关条款不当或账务处理错 弊而导致的会计信息失真。另外，根据会计核算的有关原则如重要性 原则、历史成本原则和币值稳定假设等对基本会计信息的筛
4、选，也会 造成会计信息失真，这也是在审计过程中需要注意的问题。3、会计信息失真的表现形式及成因分析会计信息失真究其原因，有政策、体制等客观方面的原因，当然 也有作为会计知识载体的会计人员本身的素质问题，且失真的表现形 式多种多样，例如：3.1、会计信息不实会计人员在处理经济业务过程中，对会计法规的理解不透彻，主 观判断失误，经验不足以及会计本身的不确定性，造成会计信息与经 济活动的真实性之间有差异，即前面所提及的“无意失真或“合法 失真”，其形成的原因主要是：1）会计制度的限制会计工作是根据相关规定与制度进行的，而任何一项规章制度都 具有一定的时效性，“时已徙而法不徙则难以确保信息不出现偏 差
5、。另外，制度的可选择性也是造成信息失真的原因。任何一个会计 准则或制度都不可能尽善尽美、涵盖一切，每当新情况、新领域、新 行业出现的时候，可能很难找到相关“文件”。再者，有时会计信息 提供者与使用者利益的不完全一致同样导致会计政策选择的偏向性。 例如，会计计量方面的区间规定以及会计计价方法的多样性规定等， 虽然制度规定同一企业在不同时期计价方法要保持一致，但不同企业 可以选择不同的计价方法，尤其是现在企业实施项目法管理后，同类 会计事项的个性日益丰富，其政策选择范围也随之增大，会计信息失 真的可能性也就加大。2）委托代理制的限制在委托代理制下，由于存在委托代理双方的效用函数不一致、信 息不对称
6、、契约不完备等特有的非均衡特征，致使会计信息失真。首 先，委托人与代理人的效用函数不一致，激励不相容。委托人追求效 用最大化的目标是企业价值的最大化，而代理人不仅寻求以货币衡量 的物质报酬，还致力于一些非物质性的因素如增加闲暇时间，迫求在 职消费等等来实现其效用最大化。一方追求效用最大化则损害另一 方，且始终不可能达到最优状态，这样经营者为追求自身效用，未必 会提供所有者决策所需的全部真实可靠的会计信息。其次，委托人与 代理人之间存在信息不对称。因为所有者是“外部人”甚或为“外 行”，而经营者是“内部人”且大多为“内行”，这样，在相关信息 占有方面，经营者相对处于优势地位，而所有者相对处于劣势
7、地位。 信息占有的不对称，为会计信息失真提供了方便。另外，委托代理双 方签订的契约不完备，其契约往往是关系契约，不可能把会计实务中 的所有情况都包括在内，且会计实务变化之快是难以预料的，因而代 理人有可能利用信息优势与契约的缺口和遗漏选择有利于粉饰的会 计信息。3.2、会计信息造假会计活动当事人为达到某种目的，事前经过精心策划而故意造成 信息虚假，即前面提及的“故意失真”、“非法失真”。在审计过程 中常常发现有如下表现：编造虚假会计凭证；篡改财务报表的认 定；歪曲财务报表中的交易、事项；故意对相关金额、分类、认 定或披露采用错误的会计处理方法；贪污收入、盗窃资产或让公司 支付未得到的产品或服务
8、费用；编制虚假的发票、入库单、装运单 等文件；颠覆会计期间、权责发生制等基本假设；管理层有意规 避或授意他人背离有效的内部控制；通过内外勾结构造虚假的交易 循环。如此一来，私有企业可以隐瞒收入，虚减利润，偷逃税款；国 有企业则可创造“账面利润”，达到提高个人政绩、荣誉，地位升迁 为目的。产生非法失真的主要原因是：上一页12下一页1）执法不严由于执法不严，在某种程度上纵容了会计信息的造假，低廉的造假成本，高额的造假回报和利益趋动，使得一些人敢于铤而走险，以 身试法，置国家的法律法规而不顾。2）会计监督体系不完善审计监督不足助长了会计造假的恶性循环。企业监督主要是由国 家监督、企业内部监督和社会监
9、督三方面组成。企业内部监督和有关 部门对企业实行的国家监督，由于人事关系和部门利益的影响，其监 督不能完全有效地进行；而作为社会力量的注册会计师事务所，虽然 有了较大发展，但还远远不能满足我国市场经济发展的要求，一些原 则性差的事务所见利忘义，出具虚假的验证报告,不仅监督职能丧失, 反而滋长了造假的风气。3）会计人员的业务素质会计人员的执业水平不高，执业道德和行为不规范，会计人员只 管报账拿钱，不问生产经营，有的甚至支歪招，出鬼点，帮助造假, 完全丧失会计的监管职能。4、防范对策与措施4.1、规范性防范主要是指政府利用法律、法规、具体的行业制度等方式，从经济 活动的开始到会计处理的每一个环节均
10、做出明确的规定，并对违犯规 定的行为做出相应的处罚办法，从而为会计信息的真实可靠提供保 证。1）制度性防范两则和相应的行业会计制度以及2001年开始执行的企业会计制度是会计制度基本规范。因此在制定会计法规、会计准则时, 应尽量克服或减少其本身的不确定性。如制定制度的组成人员应选择 具有广泛代表性的群体；最终确定的会计准则应对未来会计环境的变 化有较科学和具有一定超前的分析和预测，使会计的发展具有较好的 稳定性和持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响；对 于准则中的某些定义和释义要有精确的分析和解释，如果某一定义和 释义可能会有多种理解，则应对各种可能的理解均作详细的阐述，表 明各种理
11、解的适用情况，这样就不会给准则的使用者造成误解。会计 政策和会计处理方法的可选择性是导致合法会计信息失真的重要因 素，但现实的矛盾是：我国正在建立现代企业制度，要求给予企业较 大的会计政策选择权-因而不能通过限制企业的选择权来解决这一问 题，只能通过内部审计或一定的监督机制来制止企业钻会计政策可选 择性的空子。对于同一行业相类似的不同企业，其会计政策的选择性 范围应有所限制。2）法律性防范要充分维护会计法的权威，加强会计法等有关法规的宣 传教育工作，使企业领导、会计人员熟悉会计法规。同时要保护会计 人员依法行使职能，保证会计信息真实可靠。要强化单位领导人在会 计工作中法律责任，即必须保证会计资
12、料合法、真实、完整，并且对 伪造，变造会计凭证、账簿、报表和其他会计资料，或者利用虚假的 凭证、账表进行偷税、漏税，损害国家、公众利益的行为承担法律责 任，对那些严重违反会计法使会计核算不真实的当事人、责任人 依法追究法律责任。对不坚持原则，玩忽职守的会计人员要调离工作 岗位，吊销从业资格证书，以确保会计信息的真实性、准确性。4.2、技术性防范主要从加强企业内部管理、提高财会人员及其有关人员的职业道 德水平、专业素质和法律意识等方面入手，调动财会人员的积极性、 责任心和荣誉感，主动规范，预防为主，从根本上解决会计信息失真 问题。首先要加强财会人员的职业道德建设，促进主动防范，使其在 处理经济业
13、务的过程中，本着客观、公正的原则，正确处理个人与单 位、单位与国家之间的关系，并不断提高会计人员业务素质，防止由 于工作失误造成的会计信息失真。另外，要完善内部制度建设，强化 内部监督机制如：合理设立会计机构，配备会计人员、制定切实可行 的各岗位责任制和内部牵制制度、制定相应的财务管理办法，包括成 本支出的范围、费用定额、支出标准、报销制度、签批权限等、引入 企业内、部门外的监督机制，如车间财务会审制度、企业纪检监察部 门随机抽查制度等，结合会计部门的内部审核制度如印鉴分存、账簿 档案分管等制度，处处设防，层层把关，形成立体防范体系等等。4.3、审计性防范提高会计信息质量光靠内部监督是不够的，
14、还必须辅之以外部监 督。要建立以审计监督、税务监督、行政监督为主的外部监督体系, 尤其是要积极推行注册会计师审计制度，对企业年度会计报表实行经 常的、独立的外部会计监督。通过建立起科学的约束和监督机制，为 确保会计信息的准确和真实创造必要的外部条件。在审计过程中通过 审计企业财务收支的真实性，摸清企业家底，核实企业资产，负债、 所有者权益，收入、成本、利润等情况。对企业财务和经营情况真实 与否做出审计结论，防止国有资产流失。加大审计执法力度，依法严 肃处理审计查出的侵犯所有者权益、国有资产流失、舞弊腐败等问题, 严肃财经纪律，维护财经秩序，对审计中发现的重大违法犯罪线索， 及时移交司法机关和有
15、关部门立案查处。另外也要加强对社会审计组 织审计业务质量的监督，重点揭露出具假审计报告和验资报告，帮助被审计企业造假帐、算假账等违法违规问题，维护社会公共利益和投 资者的合法权益，促进社会审计组织公正执业。5、结语会计信息失真是一个较为复杂的问题，在审计过程中不能凭感觉 对失真问题下结论，要根据具体情况分清信息失真的种类，看其属于“故意失真”、“非法失真”或“无意失真”、“合法失真”，然后 再在其基础上分清失真的真正原因，“有的放矢”或“对症下药”， 采取相应审计措施；在防范会计信息失真方面，对会计人员的要求有 两点：一是要审核经济业务的真实性、合法性、合理性，这是保证会 计核算其他环节真实可靠的基础；二是要求会计人员不抱任何偏见, 对经济业务的记录和会计信息的处理持“中立”态度，不受企业相关 部门或会计人员主观意念等外在因素左右。由于会计失真问题的复杂 性，审计人员必须具备全面分析问题和解决问题的能力，才能在长期 的防范会计信息失真工作中立于不败之地。上一页1 2下一页
