浅谈我国的营改增

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1、浅谈我国的营改增姓名：任利琼 学号：201115083111班级:2012级会计学4班浅谈我国的营改增营改增的背景1、在我国的现行税制体系中，并行着两个一般流转税税种即增值税和营 业税。前者主要适用于制造业，后者主要适用于服务业，两税种在税收收入中 占有很大的比重。尽管可以在税制设计上按照彼此照应、相互协调的原则来确 定税负水平，但在实际运行中，两个税种一直难免税负失衡。前者不存在重复 征税现象，因而税负相对较轻。后者则有重复征税现象，因而税负相对较重， 由此而造成的制造业与服务业之间的税负水平差异，以及在整个流转环节中的 重复征营业税和增值税分立并行口渐显现出内在不合理和缺陷。2、原有税制

2、重复征税现象严重，造成增值税链条中断。营业税是对营业额全额征税，且无 法抵扣，不可避免地会对原营业税单位导致重复征税。而对现行增值税单位， 由于在购进服务环节不能取得增值税专用发票，无进项可抵扣，最终导致对未 增值部分也要缴纳增值税，这与增值税自身定义相违背。3、原有税制在一定 程度上制约了服务业发展。从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大 部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影 响。4、营业税改征增值税无疑是政府探索改革的积极信号的变化，增值税和 营业税并立打破了商品和劳务流转课税方式的统一性，进而形成了不公平课税 格局。其表现有两点：一是抵扣链条中断，人为

3、加重部分行业税负。二是人为 造成进项税额抵扣不完整。从本质上来说，增值税扩围改革主要目的是避免重 复征税，理顺经济关系。现行营业税的弊端很明显，即重复征税2012年1月 1日上海启动营业税改征增试点以来，“营改增”已经在全国12个省市快速推 迎，伴随着“营改增”范围的不断扩大，营业税将逐步退出历史舞台。二、营改增的原因营改增的根本原因在于重复征税弊端严重，主要表现在：第一、增值税立 法是“营改增”的导火索，增值税作为中国最主要的税种之一，2012年的税 收额巳经占到税收总额的29.1%,可谓是中国第一大税种。然而截至目前，全 国人大只就企业所得税、个人所得税和车船税制定了法律，而作为第一大税种

4、 的增值税则仅是国务院颁布的暂行条例。因此，随着税收法制观念的不断增强, 通过法定程序将增值税上升到法律的高度，进行增值税立法是势在必行的。第 二、“营改增”是税制发展完善的途径，随着经济的快速发展，以前的税制日 渐显现出内在的不合理和缺陷，已经不利于、不适应经济结构优化的需要。在 推近增值税立法的同时，财税部门也同时探索扩大增值税的征税范围，从而出 台一部完善的增值税法律。三、交通运输业的“营改增”财务处理策略根据应税服务范围注释（财税2011111号附件一），本次交通运输业 营改增的有陆路运输服务（暂不包括铁路运输）、水路运输服务、航空运输服 务和管道运输服务。如果试点企业是交通运输业试点

5、中一般纳税人，则其在营 改增111的会计处理分以下三种情况o1、从试点一般纳税人处取得发票光明运输公司接受宏图商贸公司委托，将一批货物从甲地运输至乙地，运 费为300万元，光明公司将部分货物委托东华运输公司运送，约定的运费为 120万元，相互间通过银行存款结算。假设光明运输公司与华东运输公司都是营改增试点地区的一般纳税人，相 互间的票据是货物运输业增值税专用发票。华东运输公司开具120万元的货物 运输业增值税专用发票，增值税税率11%,增值税专用发票上注明的销项税额 118,918.92元。如果其本月没有其他增值税的进项与销项，则本月应交增值税 118,918.92元，并以此为基数计算缴纳城建

6、税、教育费附加。光明运输公司取得华东运输公司的120万元货物运输业增值税专用发票， 再开具300万元的货物运输业增值税专用发票给客户宏图商贸公司。如果光明运输公司本月没有其他增值税的进项与销项，则光明运输公司本 月应交增值税178,378.38元（297,297.30-118,918.92）,并以此为基数计算缴纳 城建税、教育费附加。根据财税2011111号文件规定，“原增值税一般纳税人接受试点纳税人提 供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从 销项税额中抵扣。”宏图商贸公司取得光明运输公司的300万元货物运输业增 值税专用发票，可按发票注明的增值税额297,297

7、.3。元进行认证抵扣。2、从试点小规模纳税人处取得发票假设光明运输公司是营改增试点地区的一般纳税人，华东运输公司是营改 增试点地区的小规模纳税人。根据财税2011111号文件，交通运输业小规模纳税人的征收率为3%，该 文件同时.规定，“试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运 输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率 计算进项税额疽华东运输公司本月应交的增值税额为34,951.46元(12000004- 1.03 X 3%)。 并向主管税务机关申请代开货物运输业增值税专用发票给光明运输公司。如果本月没有其他运输收入，华东运输公司，则本月应交增值税34,9

8、51.46 无，并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加。光明运输公司根据取得的税务机关代开的货物运输业增值税专用发票上 的价税合计金额计算本月可抵扣的增值税进项税额为84000元(1200000X 7%)o如果光明公司本月没有其他增值税的进项与销项，则光明公司本月应交增 值税217,297.30元(297,297.30-84,000.00),并以此为基数计算缴纳城建税、 教育费附加。宏图商贸公司取得光明运输公司的300万元货物运输业增值税专用发票， 可按发票注明的增值税额297,297.30元进行认证抵扣。3、从非试点纳税人取得发票假设光明运输公司是营改增试点地区的一般纳税人，华东运输公司是非

9、试 点地区的纳税人。此时，华东运输公司只能开具120万元的地税公路、内河货物运输业统 一发票给光明运输公司。如果华东运输公司本月没有其他收入，华东运输 公司缴纳营业税36000元(1200000X3%),并以此计算缴纳城建税、教育费 附加。光明运输公司收到华东运输公司的发票后，由于光明运输公司符合营改增 一般纳税人差额征税的条件，根据财会2012 13号文件的规定，一般纳税人提 供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除 其支付给非试点纳税人价款的，应在”应交税费一应交增值税”科目下增设”营改 增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项 税额

10、。借：主营业务成本1,081,081.08应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)118,918.92贷：银行存款1200000光明运输公司向宏图商贸公司开具30()万元的货物运输业增值税专用发 票。假设光明运输公司本月除此之外没有其他收入和进项，则应缴纳增值税 178378.38元(297,297.30-118,918.92)并以此计算缴纳城建税、教育费附加。宏图商贸公司取得光明运输公司的300万元货物运输业增值税专用发票， 可按发票注明的增值税额297,297.30元进行认证抵扣。4、试点小规模纳税人从非试点地区纳税人取得发票的会计处理假设光明运输公司是试点地区的小规模纳税人，华东运输公

11、司是非试点地 区的纳税人。财税2071号废止了财税2011! 11号文附件二的规定，“试点地区应税 服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业开票纳税人，应汽 申请认定为一般纳税人”的规定。因此目前试点地区交通运输业的小规模纳税人，既有可能是原来的代开票 纳税人，也有可能是自开票纳税人。光明运输公司作为小规模纳税人，如果不符合国家有关营业税政策规定差 额征收营业税条件的，需要根据全部营业额300万元计算缴纳增值税。如果没有其他收入，光明运输公司应缴增值税87,378.64 11(30000004-1.03 X3%),并按87,378.64元为基数计算缴纳城建税、教育费附加。同时光明运

12、输 公司要到主管税务机关申请代开货物运输业增值税专用发票。光明运输公司作为小规模纳税人，如果符合国家有关营业税政策规定差额 征收营业税条件的，根据财会201213号文件规定，可作如下处理：借：银行存款3,000,000.00贷：主营业务收入 2,912,621.36 (3000000 1.03)应交税费应交增值税87,378.64(2,912,621.36 X 3%) 借:主营业务成本 1,165,048.54( 12000001.03)应交税费应交增值税34,951.46(1,165,048.54 X3%)贷：银行存款1200000如果光明运输公司本月没有其他业务收入，则本月应缴纳增值税52

13、427.18 元(87,378.64-34,951.46)并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加。同时一 光明运输公司要到主管税务机关申请代开货物运输业增值税专用发票。I、营改增给交通运输业带来的问题(一)小规模纳税人小规模纳税人由于会计制度不健全，不能按规定报送有关税务资料，因此 适用于简易纳税办法，税率为3%旦不得抵扣进项税。这样来看，税率虽然没 变，但是减少了营业税。因此可以说，营改增降低了小规模纳税人的税负，同 时试点纳税人和原增值税一般纳税人也因进项税额抵扣范围扩大而降低。(-)一般纳税人由上例我们可以看出，营改增后，一般纳税人物流企业的税负不仅与应税 的销售额相关，还与成本中可抵扣

14、的成本有关。当可抵扣成本占收入比重越高, 税负就越低；反之，一般纳税人的税负就越高。一般纳税人在营改增中的常见 问题：1. 发票取得难，税收抵扣难。由于一些不正规的企业开不出增值税发票， 交通运输业中主要成本项ri油料费用和维修费用基本都是普通发票，不能抵扣 增值税进项税额。由此使得虚开发票的几率增加。2. 人力成本等不能抵扣的问题。比如物流企业成本构成，一般油费约占 30%、过路过桥费约40%、人力成本约30%, Iflj这当中人力成本、房屋租金、 路桥费等不能抵扣，这也使得可抵扣比重过低而税基过高，在一定程度上加重 了税负。3. 购进的运输设备等固定资产较少，大多为以前年度购入的，不能产生

15、增 值税进项税额。4. 营改增后税率3%猛增到11%,税率上升过快，导致企业初期负担较重。五、解决办法扩大进项税可抵扣范围，交通运输业中劳务费用，维修费用，及折旧费 用等都可列入可抵扣范围。加大政府补贴，上海专门设立了营改增试点政策 专项资金，用于扶持在改革中税负过重的企业，但这只是暂时性的解决办法。 根本解决办法还应该是设计出使得企业可持续发展的税率。增强行业链条的 完整性，使其环环相扣。这样不仅减少了重复征税，解决了抵扣难的问题并旦 有效的制止了假发票的产生。制定出更为严格的以票控税方法。六、思考与总结在新形势下，营改增不仅符合国际惯例，而且是深化我国税制改革的必经 道路。可以预见，在以上海等地为试点施行营改增将大大促进服务业物流业等 试点行业的改革与发展，并有利于企业针对税制进行自身成本的缩减，服务质 量的专业化，同时也可以给百姓带来了更大的实惠，减少了大众为企业承担的 税负。