"企业政策性搬迁所得税管理方法"专题解读 一、总局2012年40号公告解读 二、政策性搬迁财税差异案例分析 三、政策性搬迁所得税台帐 四、新老政策变化比照表 2012年11月 第一局部 总局2012年40号公告解读 国家税务总局关于发布"企业政策性搬迁所得税管理方法"的公告 2012年第40号 现将"企业政策性搬迁所得税管理方法"予以发布，自2012年10月1日起施行 特此公告 二○一二年八月十日 企业政策性搬迁所得税管理方法 第一章 总 则 第一条 为标准企业政策性搬迁的所得税征收管理，根据"中华人民共和国企业所得税法"(以下简称"企业所得税法")及其实施条例的有关规定，制定本方法 [解读]本条是关于制定本方法的法律依据的规定 第二条 本方法执行范围仅限于企业政策性搬迁过程中涉及的所得税征收管理事项，不包括企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁的税务处理事项。
[解读]本条是关于本方法执行范围的规定本方法仅限于企业政策性搬迁涉及的所得税处理，自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁的所得税处理不适用此文件，按所得税法及实施条例的一般性规定执行 另外，需要注意的是：1、核定征收企业如预知将发生政策性搬迁事项，应及时建账建制、标准核算并向税务机关提出调整征收方式申请，税务机关应做好相应纳税效劳；未能及时调整的，应统一按照国家税务总局2012年27号公告规定，即以取得的搬迁收入全额计入应税收入额计算缴纳企业所得税2、企业搬迁后重新设立企业的，除总局另有规定外不适用本方法 第三条 企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进展整体搬迁或局部搬迁企业由于以下需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁： 〔一〕国防和外交的需要； 〔二〕由政府组织实施的能源、交通、水利等根底设施的需要； 〔三〕由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要； 〔四〕由政府组织实施的保障性安居工程建立的需要； 〔五〕由政府依照"中华人民共和国城乡规划法"有关规定组织实施的对危房集中、根底设施落后等地段进展旧城区改建的需要； 〔六〕法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。
[解读]本条是关于政策性搬迁判定标准的规定按照"国有土地房屋征收与补偿条例"〔国务院2011年第590号令〕规定，社会公共主导下的搬迁，即必须有市、县〔区〕级以上人民政府出具相关公告或文件，税务机关如对搬迁是否由于社会公共利益需要有疑义的，可提请相关政府解释或明确另外，政策性搬迁可以是企业整体搬迁，也可以是企业局部搬迁 第四条 企业应按本方法的要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进展税务管理和核算不能单独进展税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进展所得税处理，不得执行本方法规定 [解读]本条是关于政策性搬迁所得税管理和核算的规定鉴于政策性搬迁的会计处理与所得税处理存在差异，且搬迁往往跨几个年度，因此应单独进展税务管理和核算：即企业每年应对搬迁收入、搬迁支出等所得税事项做好台帐〔样式附后〕留存企业备查 第二章 搬迁收入 第五条 企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外〔包括政府或其他单位〕取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等 [解读]本条是关于搬迁收入的规定搬迁收入包括两个方面：一是从本企业以外取得的搬迁补偿收入，可以是从政府，也可以是从其他单位取得，二是企业搬迁资产处置取得的收入。
第六条 企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入具体包括： 〔一〕对被征用资产价值的补偿； 〔二〕因搬迁、安置而给予的补偿； 〔三〕对停产停业形成的损失而给予的补偿； 〔四〕资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款； 〔五〕其他补偿收入 [解读]本条是关于搬迁补偿收入的规定搬迁补偿收入确实认应遵循权责发生制原则，即以搬迁协议上约定应付补偿款的时间及金额确认收入；另外，如搬迁补偿取得的是非货币性收入的，应当按照公允价值确定金额 第七条 企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入 企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进展所得税处理，不作为企业搬迁收入 [解读]本条是关于搬迁资产处置收入的规定搬迁资产处置收入不包括存货处置收入，出售存货应按正常经营活动进展所得税处理 第三章 搬迁支出 第八条 企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出 [解读]本条是关于搬迁支出的规定与搬迁收入一样，搬迁支出也包括二个方面：一是搬迁费用支出；二是因搬迁发生的企业资产处置支出 第九条 搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。
[解读]本条是关于搬迁费用的规定除税法另有规定外搬迁费用税前扣除金额确实定一般遵循企业会计处理 第十条 资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出 企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出 [解读]本条是关于资产处置支出的规定资产处置发生损失的，应按总局2011年25号公告规定在完成搬迁年度向税务机关申报，资产处置支出不包含销售各类存货的支出 第四章 搬迁资产税务处理 第十一条 企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该项资产重新投入使用后，就其净值按"企业所得税法"及其实施条例规定的该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销 [解读]本条是关于搬迁前已投入使用的资产在搬迁重新投入使用后所得税处理的规定因搬迁停顿使用的固定资产，除房屋、建筑物外计提的折旧不得税前扣除，在重新投入使用后按规定继续计提折旧或摊销 如2009年12月购入一机器原值1000万元，已使用2年，累计折旧200万〔不考虑净残值〕，2011年12月开场搬迁， 2013年12月搬迁后重新投入使用，按其净值800万元在剩余折旧年限8年计提折旧。
第十二条 企业搬迁的资产，需要进展大修理后才能重新使用的，应就该资产的净值，加上大修理过程所发生的支出，为该资产的计税本钱在该项资产重新投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计提折旧或摊销 [解读]本条是关于需经大修理后才能重新使用的搬迁资产的所得税处理的规定大修理的标准应符合"实施条例"第六十九条的规定 如2009年12月自建一条生产线投入使用，本钱1000万元，按10年计提折旧，已使用2年，累计折旧200万〔不考虑净残值〕，2011年12月开场搬迁，发生大修理本钱600万元，预计可增加使用年限2年2013年12月搬迁后重新投入使用，则该生产线应按1400万〔800万+600万〕元的计税本钱，在尚可使用年限10年〔8年+2年〕计提折旧 第十三条 企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税本钱按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税本钱，在该换入土地投入使用后，按"企业所得税法"及其实施条例规定年限摊销 解读]本条是关于土地置换所得税处理的规定土地置换必须是政府搬迁公告或协议中明确的内容，置换时被征用土地未单独计价的，其折余价值应按换出建筑物〔构筑物〕和土地的公允价值的比例进展分摊，再根据本条规定确定换入土地的计税本钱。
除土地外的资产置换应当按非货币资产交换的规定进展所得税处理 第十四条 企业搬迁期间新购置的各类资产，应按"企业所得税法"及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税本钱及折旧或摊销年限 企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除 [解读]本条是关于搬迁新购置资产的所得税处理搬迁期间新购置的资产与搬迁所得的计算无关，即不得从搬迁收入中扣除，这也是新老文件的主要变化 第五章 应税所得 第十五条 企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进展汇总清算 [解读]本条是关于搬迁所得计算的规定所得税一般按年汇算清缴，但对于政策性搬迁这一特殊事项，考虑到时间较长，且取得补偿收入与支出的发生不一定完全配比，因此允许其按工程在完成搬迁的年度汇总清算另外，企业发生的搬迁费用支出在本公告生效前已税前扣除的或在搬迁期间进入当期损益未作纳税调整的，搬迁清算时不得重复扣除 第十六条 企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得 企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税 [解读]本条是关于搬迁所得计算及纳税义务时间的规定。
搬迁所得为搬迁收入减去搬迁支出后的余额，在搬迁完成年度确认所得 第十七条 以下情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进展搬迁清算，计算搬迁所得： 〔一〕从搬迁开场，5年内〔包括搬迁当年度〕任何一年完成搬迁的 〔二〕从搬迁开场，搬迁时间满5年〔包括搬迁当年度〕的年度 [解读]本条是关于搬迁完成年度判定的规定搬迁清算应在企业实际完成搬迁的年度，最长不超过从搬迁当年度起算的五年如2012年6月开场搬迁的，企业如在2015年完成搬迁的，2015年度汇缴时应作搬迁清算；如至2016年底仍未完成搬迁的，2016年度汇缴时需要进展搬迁清算 对搬迁开场年度确实认，以搬迁协议上明确的搬迁开场时间为搬迁开场年度；如搬迁协议未明确搬迁开场时间则原则上以企业自行申报的搬迁起始时间起算，但不得早于政策性搬迁有关文件下发〔或公告〕时间或搬迁协议签订时间，也不得晚于取得第一笔补偿收入时间 第十八条 企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失搬迁损失可在以下方法中选择其一进展税务处理： 〔一〕在搬迁完成年度，一次性作为损失进展扣除 〔二〕自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除 上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。
[解读]本条是关于搬迁损失的规定考虑到搬迁损失可能金额较大，因此由企业自行选择一次性扣除或分三年均匀扣除企业发生搬迁损失时，应附报以下资料：1、取得搬迁收入的会计处理及凭证；2、证明搬迁支出发生的各类凭据；3、资产处置发生损失的，按25号公告及省局解答有关规定资料报送，对统一支付的搬迁补偿收入不需分配计入单项资产计算损失金额 对搬迁清算后未发生搬迁损失，但处置资产有损失的，还按总局2011年25号公告规定在完成搬迁年度向税务机关进展专项申报，对统一支付的搬迁补偿收入不需分配计入单项资产计算损失金额 第十九条 企业同时符合以下条件的，视为已经完成搬迁： 〔一〕搬迁规划已根本完成； 〔二〕当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上 [解读]本条是关于搬迁完成确认的规定"规划搬迁前年度〞是指开场搬迁年度前一年； "生产经营收入〞是指企业所得税年度申报表附表〔一〕中的第一行"销售〔营业〕收入合计〞，当年生。