精品资料————欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢 .5 月 1 日起增值税税率、征税率和退税率以及特殊情形的免税和征税（老会计人的体会）近几天,有如干个版本的增值税税率表在财税界疯传；有人戏称,伴侣圈满屏尽是税率表；这些 税率表有的笼统地说出口货物的税率为零,也有的说 5 月 1 日起出口退税率（以下称退税率）只有 16%和 10%两档；有的分不清增值税税率、 征税率与退税率的关系, 有的遗漏了出口征税或免税情形；全部这些情形均有违 《中华人民共和国增值税暂行条例》 《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》 （财税〔 2021〕39 号）和《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税〔 2021〕36 号）规定精神,有误导公众之嫌；为了防止谬种流传,笔者梳理相关政策规定,将今年 5 月 1 日起执行的有关出口的最新最全最精确的增值税税率、征税率和退税率以及特殊情形的免税和征税政策找出来,以正视听,以飨读者；一、基本规定：纳税人出口货物,税率为零；但是,国务院另有规定的除外；境内单位和个人跨境销售国务院规定范畴内的服务、无形资产,税率为零；二、出口货物,跨境销售服务、无形资产,其增值税税率在实务中的表现形式：在实务中,出口货物,跨境销售服务、无形资产,假如其增值税税率为零,表现为其增值税征税率和退税率一样；假如其增值税税率不为零,表现为其征税率和退税率不一样；除财政部和国家税务总局依据国务院准备而明确的退税率外,出口货物的退税率为其适用税率；三、出口货物税率为零和不为零的情形：一般情形下,纳税人出口货物,税率为零；假如国务院另有规定,就说明其税率不为零,也即前述的征税率和退税率不一样；经查阅国家税务总局发布的 2021 年出口退税率文库可知,目前有接近 4000 多项出口货物的征税率与退税率是一样的, 这部分出口货物占整个出口货物的大部分； 也有 6000 多项出口货物的征税率与退税率不一样,其中有征税率为 17%,退税率分别为 15%、13%、9%、5%和 0；也有征税率为11%,退税率分别为 9%、5%和 0；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料————欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢 .即使依据财税〔 2021〕32 号文件的规定调整税率, 5 月 1 日后这种局面也不会有丝毫转变：其中有征税率为 16%,退税率分别为 15%、13%、9%、5%和 0；也有征税率为 10%,退税率分别为 9%、5%和 0；由于征税率与退税率一样和不一样的出口货物项目较多,仍有一部分是取消出口退税的,在此不一一列举；欲知详情,请点击本文左下角的“阅读原文”, 即可通过查阅国家税务总局发布的 2021年出口退税率文库得知；四、跨境销售服务、无形资产,税率为零和不为零的情形：注：离岸服务外包业务,包括信息技术外包服务（ ITO）、技术性业务流程外包服务（ BPO）、技术性学问流程外包服务（ KPO）,其所涉及的具体业务活动,依据《销售服务、无形资产、不动产注释》相对应的业务活动执行；换个角度看：跨境销售服务、无形资产适用增值税零税率政策相应的征税率、退税率表注：表中 10%的征税率和退税率系 5 月 1 日以后的,之前其均为 11%跨境销售服务、无形资产,实行免税政策表（财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外）五、退税率的特殊规定：（一）外贸企业购进按简易方法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物,其退税率分别为简易方法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率；上述出口货物取得增值税专用发票的, 退税率依据增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原就确定；（二）出口企业托付加工修理修配货物,其加工修理修配费用的退税率,为出口货物的退税率；（三）中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料（其具体范畴见财税 [2021]39 号文附件 6）、输入特殊区域的水电气, 其退税率为适用税率；（四）海洋工程结构物退税率的适用,仅仅涉及个别业务,详见财税 [2021]39 号文附件 3,此处EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料————欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢 .从略；（五）适用不同退税率的货物劳务,应分开报关、核算并申报退（免）税,未分开报关、核算或划分不清的,从低适用退税率；六、以下纳税人出口相关货物劳务或跨境销售服务、无形资产适用增值税免税政策（一）增值税小规模纳税人出口的货物；（二）非出口企业托付出口的货物；（三）非列名生产企业出口的非视同自产货物；（四）农业生产者自产农产品；（五）外贸企业取得一般发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物；（六）国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边疆合作中心（中方配套区域） 、保税物流中心（ B型）等特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物；（七）以人民币现金作为结算方式的边疆地区出口企业从所在省（自治区）的边疆口岸出口到接壤国家的一般贸易和边疆小额贸易出口货物；（八）避孕药品和用具,古旧图书；（九）软件产品；其具体范畴是指海关税就号前四位为“ 9803”的货物；（十）含黄金、铂金成分的货物,钻石及其饰品；其具体范畴见财税〔 2021〕39 号文附件 7 等规定；（十一）国家方案内出口的卷烟；其具体范畴见财税〔 2021〕39 号文附件 8；（十二）已使用过的设备；其具体范畴是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备；（十三）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物；（十四）来料加工复出口的货物；（十五）出口企业或其他单位视同出口的以下货物劳务：1. 国家批准设立的免税店销售的免税货物 [ 包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物 ] ；2. 特殊区域内的企业为境外的单位或个人供应加工修理修配劳务；3. 同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物；（十六）出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务；具体是指：EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料————欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢 .1. 未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务；2. 未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出口货物劳务；3. 已申报增值税退（免）税,却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免） 税凭证的出口货物劳务,跨境销售国务院规定范畴内适用零税率服务、无形资产；（十七）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的的跨境销售国务院规定范畴内适用零税率服务、无形资产；（十八）出口企业或其他单位在财税〔 2021〕112 号文生效后发生 2 次增值税违法行为的,自税务机关行政惩处准备或审判机关判决或裁定生效之日的次日起,其出口的全部适用出口退（免） 税政策的货物劳务服务,一律改为适用增值税免税政策；纳税人假如已被停止出口退税权的,适 用增值税免税政策的起始时间为停止出口退税权期满后的次日；（十九）出口企业购进货物的供货纳税人有属于办理税务登记 2 年内被税务机关认定为非正常户或被认定为增值税一般纳税人 2 年内注销税务登记,且符合以下情形之一的,自主管其出口退税的税务机关书面通知之日起,在 24 个月内出口的适用增值税退（免）税政策的货物劳务服务,改为适用增值税免税政策；1. 外贸企业使用上述供货纳税人开具的增值税专用发票申报出口退税, 在连续 12 个月内达到 200 万元以上（含本数,下同）的,或使用上述供货纳税人开具的增值税专用发票,连续 12 个月内申报退税额占该期间全部申报退税额 30%以上的；2. 生产企业在连续 12 个月内申报出口退税额达到 200 万元以上,且从上述供货纳税人取得的增值税专用发票税额达到 200 万元以上或占该期间全部进项税额 30%以上的；3. 外贸企业连续 12 个月内使用 3 户以上上述供货纳税人开具的增值税专用发票申报退税 , 且占该期间全部供货纳税人户数 20%以上的；4. 生产企业连续 12 个月内有 3 户以上上述供货纳税人, 且占该期间全部供货纳税人户数 20%以上的；（二十）出口企业或其他单位出口的适用增值税退（免）税政策的货物劳务服务,假如货物劳务服务的国内收购价格或出口价格明显偏高且无正值理由的,该出口货物劳务服务适用增值税免税政策；（二十一）出口企业或其他单位存在以下情形之一的,其出口适用增值税退（免）税政策的货物劳务服务,一律适用增值税免税政策：1. 法定代表人不知道本人是法定代表人的；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料————欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢 .2. 法定代表人为无民事行为才能人或限制民事行为才能人的；（二十一）依据国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目,纳税人取得相关资质的,适用增值税零税率政策,未取得的,适用增值税免税政策；（二十二）无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策；（二十一）境内的单位和个人供应适用增值税零税率的服务或者无形资产,假如属于适用简易计税方法的,实行免征增值税方法；（二十二）境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的,可以舍弃适用增值税零税率,选择免税；舍弃适用增值税零税率后, 36 个月内不得再申请适用增值税零税率；七、适用增值税征税政策的出口货物劳务以下出口货物劳务,不适用增值税退（免）税和免税政策,按以下规定及视同内销货物征税的其他规定征收增值税（以下称增值税征税） ：（一）适用增值税征税政策的出口货物劳务,是指：1. 出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局依据国务院准备明确的取消出口退（免）税的货物[ 不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物 ] ；2. 出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具；3. 出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退 〔 免〕 税期间出口的货物；4. 出口企业或其他单位供应虚假备案单证的货物；5. 出口企业或其他单位增值税退 〔 免〕 税凭证有伪造或内容不实的货物；6. 出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟；7. 出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：（1） ）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交由除签有托付合同的货代公司、报关行,或由境外进口方指定的货代公司（供应合同商定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的；（2） ）以自营名义出口, 其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的；（3） ）以自营名义出口, 其出口的同一批货物既签订购货合同, 又签订代理出口合同 （或协议） 的；（4） ）出口货物在海关验放后, 自己或托付货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运。