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1、成本習性與分析,第五章,更多管理资料下载请登录：,學習目標,1.瞭解成本習性的意義 2.區分成本習性的類型 3.認識攸關範圍 4.運用成本估計方法 5.辨識全部成本法與直接成本法 6.分析存貨變化對損益影響 7.明白生命週期成本法,組織內的管理者需要瞭解成本與營運活動的關係，也就是成本與數量的關係分析。尤其在營運活動規劃階段，管理者在編列預算時，需要得知在不同的產量水準時所要的固定成本與變動成本。由歷史資料來作成本估計，可先分析成本的習性，明確的找出變動成本和固定成本兩部分，再將估計值代入預測的模式，以預測未來的成本數。,引言,目次,5.1 成本習性的意義與分類 5.2 成本估計及迴歸分析 5
2、.3 全部成本法與直接成本法 5.4 存貨變化對損益的影響 5.5 生命週期成本法,5.1 成本習性的意義與分類,5.1.1 成本習性分析目的 5.1.2 成本習性的分類 5.1.3 攸關範圍,5.1.1 成本習性分析目的,成本習性(cost behavior) 成本因應營業活動改變而改變的性質。,成本習性分析目的(續),成本習性分析之目的，可分為兩方面： 1.決策制定：成本習性會影響管理當局決策特性，在很多決策中，變動成本是增量成本或差別成本。 2.規劃和控制：管理者在規劃和控制變動成本的方法，不同於固定成本的控管方法。變動成本是以投入與產出關係來衡量。,5.1.2 成本習性的分類,就投入與
3、產出的關係，成本習性可分為： (1)變動成本 (2)固定成本 (3)混合成本,1.變動成本,變動成本(variable cost)是指成本總額隨著產量水準而呈正比例變動之成本。假如產量水準降低，則變動成本也將隨之減少。,圖5.1 變動成本習性,總變動成本隨數量增加,社區活動中心的咖啡販賣機，在辦活動之前要加入足夠的咖啡粉、奶精、糖，才能滿足需求。因此，咖啡販賣機的總變動成本隨著飲用數量增加而增加，當然收入也相對增加。,2.固定成本,固定成本(fixed cost)是指成本總額不會因產量水準變動而變動者。雖然固定成本的總額是固定不變，但單位固定成本則會因數量增加而降低。,圖5.2 固定成本習性,
4、黑板數量,黑板數量,(1)約束性成本(committed cost)主要是受公司管理者長期決策的影響，其主要特性為：a.具有長期的性質，b.短期內若將約束性成本降為零，會損害企業的獲利能力或長程目標。 (2)酌量性成本也稱為計畫成本(programmed cost)或支配成本(managed cost)。酌量性成本(discretionary cost)在性質上屬於固定成本，但由管理者作短期支出決策。,以資訊處理證券網路下單作業,證券業鼓勵客戶網路下單，所以電腦硬體設備要有足夠容量，來作資料處理。例如，每處理100萬筆資料要一台電腦主機，要估算資料使用量來決定主機購買數量。,3.混合成本,混合
5、成本(mixed cost)包含變動成本與固定成本兩部分，也稱為半變動成本(semi-variable cost)或半固定成本(semi-fixed cost)。,圖5.3 混合成本習性,圖5.4 半變動和半固定成本習性的範例,5.1.3 攸關範圍,當產量增加時，總變動成本呈比例增加，單位變動成本不變；但總固定成本不變，單位固定成本遞減，此現象只發生在攸關範圍(relevant range)內，成本關係的型態才會穩定。,圖5.5 固定成本總額分析,圖5.6 固定成本總額與攸關範圍,驗收成果,隨堂小測驗-1,成本習性型態包括數種型態，除了下列何者以外？ (A)變動成本。 (B)固定成本。 (C)
6、期間成本。 (D)混合成本。,解答：(C),隨堂小測驗-2,攸關範圍之外的營運： (A)大部分公司可良好控制成本。 (B)總固定成本隨著活動水準改變而仍維持不變。 (C)變動成本將不會隨著活動水準改變而呈比例的持續變動。 (D)所有成本總是呈遞減性。,解答：(C),5.2 成本估計及迴歸分析,5.2.1 成本估計 5.2.2 迴歸分析,5.2.1 成本估計,成本估計(cost estimation)是用來決定某一特定成本習性的過程。,1.帳戶分類法,帳戶分類法(account-classification method)是在仔細分析組織內的會計科目分類帳戶後，將每個帳戶歸類於變動、固定、或混合
7、成本的其中一種，因此也稱為帳戶分析法(account analysis method)。這種成本分類標準，取決於會計人員對組織活動和成本的認知經驗。,2.散佈圖法,當成本習性屬於混合成本時，會計人員不容易判斷哪一部分屬固定成本，哪一部分屬於變動成本。在此情況下，可把成本和數量的資料，以圖形來表示其關係，也就是所謂的散佈圖法(scatter diagram method)，也稱為視覺法(visual-fit method)。,表5.1 成本估計的基本資料,圖5.8 散佈圖法的成本線,3.高低點法,估計混合成本的另一種方法，是找出全組資料中，最高點的產量水準和成本，與最低點的產量水準和成本，由這兩
8、點的資料來求出總固定成本和單位變動成本，這種方法稱為高低點法(high-low method)。,圖5.9 高低點法的成本線,5.2.2 迴歸分析,迴歸分析(regression analysis)的目的，是用來分析自變數(independent variable)與依變數(dependent variable)之間的關係。所謂自變數是指除了自身的變化之外，不受其他因素影響的變數。依變數則是受自變數影響而產生的變數,1.圖形分析,圖形分析 (plot analysis)是迴歸分析的輔助工具，可藉由圖形來瞭解資料的特性。,2.簡單迴歸模式,簡單迴歸模式(simple regression mod
9、el)，即是模式中只有一個自變數。,表5.2 最小平方法的計算,3.模式的合適性及相關係數,有了代表資料的迴歸模式後，自然希望知道此模式對於資料的解釋程度。針對此目的，推導出判定係數(coefficient of determination)，亦即R2 (R-SQUARE)。依變數的變異可分成兩部分，一是可以被自變數解釋的部分，另一部分為自變數無法解釋的部分。,4.迴歸分析的基本假設,迴歸分析的假設基本上有下列數點： (1) 自變數與依變數必須有直線關係。 (2) 誤差項必須符合常態分配之假設。 (3) 誤差項的期望值為零。 (4) 誤差項之變異數需為常數 (固定的) 變異數。 (5) 誤差項
10、之間具獨立性。,驗收成果,隨堂小測驗-3,下列何種成本估計方法較為客觀且正確？ (A)帳戶分類法。 (B)散佈圖法。 (C)高低點法。 (D)迴歸分析法。,解答：(D),5.3 全部成本法與直接成本法,5.3.1 全部成本法 5.3.2 直接成本法 5.5.3 全部成本法的優缺點 5.5.4 直接成本法的優缺點,全部成本法與直接成本法(續),產品成本的計算方法可採用一般公認會計準則所認定的全部成本法(full costing)，也稱為吸納成本法(absorption costing)。 直接成本法(direct costing) 也可稱為變動成本法(variable costing)。 這兩種
11、方法的主要不同點在於成本累積方法和損益表的編製方式。,5.3.1 全部成本法,全部成本法的由來，是因為產品成本的計算包括全部的製造成本，由直接原料成本、直接人工成本、變動製造費用和固定製造費用四項要素所組成。,圖5.10 全部成本法,5.3.2 直接成本法,直接成本法下，產品成本只包括直接原料成本、直接人工成本和變動製造費用三種，可說是變動製造成本。這類成本的增減，與生產數量呈正比方向變化。,直接成本法(續),在直接成本法下，損益表的編製方式是依成本習性來排列，銷貨收入減銷貨成本，此部分的銷貨成本應該是等於變動成本，結果得到產品邊際貢獻(contribution margin)。也可說是對固定
12、成本和營業利潤的貢獻。,圖5.11 直接成本法的模式,表5.3 全部成本法與直接成本法的成本歸類,5.3.3 全部成本法的優缺點,全部成本法也就是傳統成本法，固定製造費用當作產品成本，為一般企業會計人員所熟悉的方法，其優缺點分別敘述如下。,1.全部成本法的優點：,(1)符合對外財務報導的要求及稅法的規定。 (2)減少劃分固定與變動成本的困擾。 (3)就長期而言，將固定製造成本分攤至產品成本中，將有助於長期生產成本的衡量，利於長期訂價策略。,2.全部成本法的缺點：,(1)不符合彈性預算觀念。 (2)將固定製造成本逐期分攤，將使報告所表示的績效不明確。 (3)全部成本法較不能直接提供管理人員所需要
13、的營運分析性資料。,5.3.4 直接成本法的優缺點,從不同的角度來看，直接成本法有以下的優點及缺點。,1.直接成本法的優點：,(1)營運規劃：直接成本法與彈性預算、標準成本等成本控制方法相結合，有利於管理者作營業利潤規劃。 (2)利量分析或損益平衡分析：直接成本法的觀念與成本-數量-利潤分析相符合，使管理者易獲取分析損益平衡的資料。 (3)管理決策：直接成本法將變動與固定成本作一適當分類，有助於管理者瞭解與評估資料，進而幫助其判定決策。,直接成本法的優點(續),(4)產品訂價：瞭解邊際貢獻的計算，乃是銷售部門制訂價格決策的首要步驟，而直接成本法能提供此一訊息。 (5)管理控制：直接成本法之報表
14、較能反映出與當期營業利潤目標及預算的配合度，且其有助於組織單位責任的劃分。,2.直接成本法的缺點：,(1)直接成本法最大的缺點，就是不符合對外財務報導的要求及稅法之規定。 (2)將成本明確劃分為變動成本與固定成本，在實務上執行有其困難。 (3)就長期觀點而言，若存貨成本僅含變動生產成本，將會影響企業長期的營業利潤。,驗收成果,隨堂小測驗-4,無論在全部成本法或直接成本法之下，皆被視為產品成本的是？ (A)管理人員成本。 (B)變動行銷費用。 (C)廠房折舊費用。 (D)為使機器能運轉所需耗費的電費。,解答：(D),5.4 存貨變化對損益的影響,5.4.1 全部成本法與直接成本法的損益 5.4.
15、2 全部成本法與直接成本法的損益差異分析 5.4.3 存貨變化對損益的影響,5.4.1 全部成本法與直接成本法的損益,在直接成本法下，固定的製造費用並沒有包括在銷貨成本中，其所編製的損益表乃屬於貢獻式的損益表。所謂的邊際貢獻(contribution margin)即是銷貨收入減除所有的變動成本而得的數目。,表5.4 桃芝公司的基本資料,表5.5 全部成本法下的損益表,表5.6 全部成本法下的期末存貨成本表,表5.7 直接成本法下的損益表,表5.8 直接成本法下的期末存貨成本表,5.4.2 全部成本法與直接成本法的損益差異分析,(1)在全部成本法下，所有的製造成本，不論是固定成本或變動成本，都
16、由銷貨收入中減去，獲得銷貨毛利；在直接成本法下，所有的變動成本皆先從銷貨收入中扣除，以求得邊際貢獻。 (2)在全部成本法下，因有分攤的固定製造費用，所以就可能會有生產數量差異的發生；在直接成本法下，由於沒有將固定製造費用分攤至產品成本中，因此就沒有生產數量差異。,5.4.3 存貨變化對損益的影響,在年度之間，期初存貨數量與期末存貨數量的數量比較，有三種可能的情形： (1)存貨量未增加。 (2)存貨量增加。 (3)存貨量減少。,表5.9 存貨變化對損益的影響,5.5 生命週期成本法,生命週期成本(life cycle costing)是指某組織要獲得産品或資産的終身所有權，以達到可銷售情況，所需花費的資源總額,資本支出與景氣,資本支出的高低，通常顯示廠商對未來景氣的預估，當廠商對未來景氣充滿信心時，資本支出亦會大幅擴張，反之亦然。觀察半導體廠商資本支出的增減，通常能反映出半導體景氣循環是處於高峰或谷底，更能概略的估計未來半導體景氣的復甦時點。,1.研究和開發成本,包括産品設計與開發過程中，初步設計、展示、驗證等各階
