货币资金和应收账款概述1

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1、第三章 货币资金和应收账款,中级财务会计,货币资金是企业资产中流动性最强的一类。 一、货币资金内容 （一）货币自己的核算范围 库存现金 银行存款 其他货币资金,第一节 货币资金,管理 长短款 备用金,结算方式 银行存款余额调节表的编制,“票”的核算,（二）库存现金 1、定义 广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银 行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存 现金。 2、会计处理 （1）账户设置 现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。 每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日 记账余额等于库存现金余额。,如果发生不相等的情况，该如何处理？,（2）现金一般业务核

2、算,（3）现金清查核算,（三）银行存款 1、银行账户分类（了解） 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 2、银行结算方式 三票（支票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）。,（1）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付） 有效期：1个月（超期作废、钱存户头） 异地使用 可以背书转让 （2）银行本票结算方式 有效期：2个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付 可以背书转让 （3）商业汇票 是一种期票（未到期不能收付） 商业承兑汇票+银行承兑汇票 有效期：最长不超过6个月 可以申请贴现，可以背书转让,（4）支票 现金支票（只能从

3、银行提现）+转账支票（只能从银行转账） 有效期：不超过10天 用于同城结算 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符 （5）汇兑 用于异地结算 电汇+信汇 （6）委托收款 用于同城或异地结算 不用于大额交易,持汇票交收款单位,将款送存银行 申请签发汇票,签发汇票,将汇票送交银行,通知票款入账,传送汇票、清算票款,通知余款入账,持本票交收款单位,将款送存银行 申请签发本票,签发本票,办理转账 送交本票,通知收款,通知清算票款,持票人将银行承兑汇票及解讫通知书交收款人,承兑汇票 向银行申请,签订协议签发 承兑汇票,汇票到期 委托收款,通知票款入账,传递票款办理收款,划转款项,收款人或付款人签发由 付

4、款人承兑的汇票交收款人,通知付款,汇票到期前将 票款送存银行,汇票到期 委托收款,通知票款入账,传递汇票 办理收款,划转票款,将支票交收款单位,将款项送存银行 申请签发支票,签发支票,支票送交 银行进账,通知收款,转账支票,划转款项,划拨资金 （信汇或电汇）,委托银行办理汇款,通知汇款已入账,传递收据、发票等,提供商品或劳务,银行受理,通知收款,通知付款,同意付款,传送凭证,划转款项,委托收款,（7）托收承付 用于异地结算 先发货、后收款 （8）信用卡 用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金 允许善意透支，不得恶意透支 （9）信用证 用于国际贸易领域的结算 有银

5、行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的,银行结算方式的归纳,同城 支票、银行本票 异地 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票,各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。,！,银行存款余额调节表,年 月 日,三、未达账项的处理,“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。,！,（四） 其他货币资金 1、其他货币资金的内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款,2、其他货币资金核算 其他货币资金 企业实际持 有的其他货 币资金数

6、额 本科目下应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、 “信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等明细科目。,1、企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时、或企业向银行签发银行本票或银行汇票时 借：其他货币资金外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 贷：银行存款 2、采购时 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 3、将多余的款项退回时 借：银行存款 贷：其他货币资金 外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款,外埠存款,外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。,1、将款项通过银行汇往外地开立采

7、购专户时： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 2、采购员购入材料后持发票等报销凭证报销时： 借：物资采购（或原材料科目） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 3、付完结束采购专户，多余的外埠存款转回开户行时： 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款,银行汇票存款,银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发给其持往异地采购商品时办理结算或支取现金的票据。 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。,会计处理如下： 1、付款方向银行申请取得由银行签发的银行汇票时： 借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款 2、付款方持银行汇票向收款方购入货物时：

8、 付款方：借：物资采购（或原材料科目） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票 收款方：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 3、付款方将结算后的余款或因汇票逾期等原因而收到退回的票款转入存款户时： 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票,银行本票存款,银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。,银行本票结算方式的会计处理与上述银行汇票结算方式的会计处理方法相同，只需将其他货币资金的明细科目“银行汇票”改为“银行本票”即可。,信

9、用卡存款,信用卡是指商业银行（包括外资银行、合资银行）向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行信用卡专户的款项。,1、将款项交存发卡银行，取得信用卡时： 借：其他货币资金信用卡 贷：银行存款 2、持卡购物或消费时： 借：原材料（或管理费用、营业费用等科目） 贷：其他货币资金信用卡 3、使用过程中向信用卡续存款项时： 借：其他货币资金信用卡 贷：银行存款,信用证保证金存款,信用证保证金是指开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺，并明确规定该信用证为不可撤销，不可转让的跟

10、单信用证。 信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。,信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。其会计核算与上述信用卡结算方式的会计核算相同。其他货币资金的明细科目“信用卡”改为“信用证保证金”即可。,存出投资款,存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。,1、企业向证券公司划出资金时 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 2、企业购买股票、债券等时， 借：短期投资等科目 贷：其他货币资金存出投资款,1、货币资金的性质,2、货币资金的内部控制,第二节 应收款项,一、应收票据 概念 是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背

11、书人支付款项的票据。 承兑，指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。 使用范围 商业汇票适用于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系的款项结算。,（一）分类与计价 1、商业汇票的分类方式 商业承兑汇票 它是指由收款人签发，付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。 银行承兑汇票 它是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。 带息票据和不带息票据 2、计价原则： 一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,第二节 应收款项,（二）一般业务的核算,当应收票据转化

12、为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。,！,带息票据利息的计算,应收票据利息 应收票据票面金额利率期限 其中： 期限指签发日至到期日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。 注意： 1)利率一般是年利率，期限有按月表示和按日表示两种。 月：应收票据利息=应收票据票面金额票面年利率/12期限（月） 日：应收票据利息=应收票据票面金额票面年利率/360期限（天）,例： 1、不带息票据 不带息票据的到期价值等于票据的面值。,借：应收票据 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500,例：A企业销售一批产

13、品给B公司，货已发出，货款50000元，增值税8500元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给A企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额58500元。,借：银行存款 58 500 贷：应收票据 58 500,若票据到期，B公司无力还款。 借：应收账款 58500 贷：应收票据 58500,取得票据,到期收到款项,到期不能收到款项,2、带息的票据（书例3-1）,3.背书转让的会计处理 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。 背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人。 背书人对票据的到期付款负连带责任。 借：物质采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目,

14、4.特殊业务核算 票据贴现 贴现实质上是融通资金的一种形式，即票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 （1）不带息票据贴现 贴息=票据面值贴现率贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算。,如果是异地汇票，则需加3天承付期。,！,贴现期、票据期和持票期的关系,（2）带息票据贴现 贴息=票据本息和贴现率贴现期 票据本息=面值 （1+票据利率票据有效期） 计入财务费用的金额=票据利息贴息 不带追索权 借：银行存款 贷：应收票据（账面价值） 借或贷：财务费用（差额） 带追索权 借：银行存款 贷

15、：短期借款（到期值） 借或贷：财务费用（差额）,例：甲公司持有一张07年12月1日签发、为期4个月、面值30 000元，票面利率4%的商业汇票.由于资金紧张，企业于08年3月2日持票向银行贴现，贴现率为6%，贴现天数30天。,07年12月31日计息; 借：应收票据 100 贷：财务费用 100 票据到期值=30,000(1+4%4/12)=30 400(元) 贴息= 30 400 6%/36030=152(元) 贴现净额= 30 400152=30 248(元),不带追索权： 借：银行存款 30 248 贷：应收票据 30 100 财务费用 148 带追索权： 借：银行存款 30 248 财务费用 152 贷：短期借款 30 400,5、逾期应收票据的核算,1）持有应收票据到期 借：应收账款（面值+利息） 贷：应收票据（账面余额） 财务费用（尚未结算入账的利息）,2）贴现票据,A：不带