车辆购置税和车船税1

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1、第十章 车辆购置税和车船税,第一节 车辆购置税 (2001年1月1日起征收) 1、车辆购置税特点与应税行为 2、车辆购置税的征税范围、税率及计税依据 3、车辆购置税减免税的具体规定 4、车辆购置税应纳税额的计算 5、车辆购置税的申报与缴纳,车辆购置税特点与应税行为 1、特点：车辆购置税就其性质而言，属于直接税的范畴 征收范围单一（征税对象是特定车辆） 征收环节单一（最终消费环节） 征税具有特定目的（属于中央税） 价外征收，不转嫁税负 2、应税行为（取得应税车辆后自用行为）,一、纳税人 包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关

2、、部队以及其他单位 个人：包括个体工商户以及其他个人,二、车辆购置税的征税范围、税率及计税依据 1、征税范围： 汽车 摩托车 电车 挂车 农用运输车,2、税率：比例税率10 3、计税依据 （1）纳税人购买自用应税车辆以支付给销售者的全部价款和 价外费用（不包括增值税税款）为计税依据 控购费和增值税税款不作为车辆购置税的计税依据 （2）纳税人进口自用应税车辆以组成计税价格为计税依据 组成计税价格关税完税价格关税消费税 （关税完税价格关税）/(1-消费税税率) （3）纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，按购置该型号车辆的价格确认，不能取得购置价格的，则由主管税务机关参

3、照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定,（4）纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。 （5）底盘和发动机同时更换的车辆，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70。 （6）减免条件消失的车辆，最低计税价格的确定 最低计税价格=同类型新车最低计税价格(1-已用年限/规定年限) 100% 其中：国产10年,进口车15年 （7）非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格,三、应纳税额的计算 应纳税额计税价格税率,车辆购置税应纳税额的计算,【例1-例3】：教材P210-21

4、1 【例4 多选题】 下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（ ） A.购买使用行为 B.进口使用行为 C.受赠使用行为 D.获奖使用行为 正确答案ABCD 答案解析本题考核车辆购置税的应税行为。以上选项均属于车辆购置税的应税行为。,【例5多选题】 某机关2011年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有（ ）。 A.控购费 B.增值税税款 C.零部件价款 D.车辆装饰费 正确答案CD 答案解析控购费和增值税税款不作为车辆购置税的计税依据,【例6单选题】 某汽车贸易公司2011年6月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售

5、收入240万元；2辆企业自用，l辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税（ ）万元。（小轿车关税税率28%，消费税税率为9%） A.7.03 B.5.00 C.7.50 D.10.55 正确答案A 答案解析该公司应纳车辆购置税 2（252528%）（19%）10%7.03（万元）,【例7单选题】 某汽车制造厂将自产轿车10辆向某汽车租赁公司进行投资，将自产轿车3辆转作本企业固定资产，将自产轿车4辆奖励给对企业发展有突出贡献的员工。该汽车制造厂应纳车辆购置税的计税依据为（ ）。 A.投资作价 B.轿车售价 C.核定的最低计税价格 D.核定的最高计税价格 正确答案B 答案

6、解析自产自用，属于车购税征税范围，能取得购置价格，则按购置价格计税,【例8计算题】 宋某2008年1月份,从某汽车有限公司购买一辆小汽车供自己使用支付了含增值税税款在内的款项234000元,另支付代收临时牌照费550元、代收保险费1000元，支付工具件和零配件价款3000元，车辆装饰费1300元。所支付的款项均由该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。请计算宋某应纳车辆购置税。 正确答案 计税依据（234000+550+1000+3000+1300）（1+17%） 205000（元） 应纳税额20500010%20500（元）,【例9计算题】 某部队在更新武器装备过程中，将一辆雷达

7、车进行更换，并将其改制为后勤用车。该车使用年限为10年，已使用4年，属列入军队武器装备计划的免税车辆,经核定的最低计税价格为56000元。请计算应纳车辆购置税。 正确答案 应纳税额=同类型新车最低计税价格1-（已使用年限/ 规定使用年限100%）税率 =560001-（4/10100%）10% =3360（元）,四、车辆购置税减免税的具体规定 （一）法定减免税规定 1、外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税 2、中国人民解放军和中国人民警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税 3、设有固定装置的非运输车辆免税 4、国务院规定予以免税或者减税的“其他情形”的，按照规定免

8、税或减税 （1）防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆 （2）回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车 （3）长期来华定居专家1辆自用小汽车,（二）退税 1.公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续 2.因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续,五、申报与缴纳 （一）纳税申报 1、车辆购置税实行一车一申报制度，申报资料包括车主身份证明、车辆价格证明、车辆合格证明 2、购置免税减税车辆的纳税人也应办理车辆购置税的纳税申报 注：二手车是否纳税？,（二）纳税环节 车辆购

9、置税的纳税环节：使用环节（即最终消费环节） （三）纳税地点 车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税 （四）纳税期限 购买自用的应税车辆：购买之日起60日内申报纳税 进口自用的应税车辆：自进口之日起60日内申报纳税 自产、受赠、获奖等取得的自用应税车辆：自取得之日 起60日内申报纳税,【例10单选题】 依据车辆购置税的有关规定，下列车辆中可以享受法定减免的是（ ）。 A.国家机关购买的小汽车 B.留学人员购买的小汽车 C.有突出贡献专家购买的小汽车 D.国际组织驻华机构购买的自用小汽车 正确答案D 答案解析外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免征车辆购置税。,第二节 车船税,

10、1986年10月1日起：车船使用税 2007年1月1日起：车船税暂行条例 2011年2月25日：第十一届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过了中华人民共和国车船税法，自2012年1月1日起施行,一、纳税人 在中华人民共和国境内： 车辆 所有人或者管理人 船舶 所有人或者管理人 二、征税范围 依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶。 依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。,车船税法与条例的区别之一 完善征税范围 条例规定：征税范围是依法应当在车船管理部门登记的车船。不需登记的单位内部作业车船不征税。 车船税法：不再按车船是否登记来确定是否具有纳税义务

11、，将征税范围统一为本法规定的车船,三、税率：定额税率 确定税额总的原则：非机动车船的税负轻于机动车船 人力车的税负轻于畜力车 小吨位船舶的税负轻于大船舶,车船税税目税率表,车船税法与条例的区别之二 改革乘用车计税依据 条例：微型、小型客车（乘用车）按辆征税 车船税法：按排气量作为乘用车计税依据,四、计税方法 应纳税额=应税车辆数量适用税额标准 应纳税额=应税车辆自重吨位适用税额标准 应纳税额=应税船舶净吨位适用税额标准 应纳税额=应税游艇艇身长度适用税额标准,注： （1）购置的新车船，自纳税义务发生的当月起按月计算 购置当年的应纳税额（年应纳税额12）应纳税月份数 （2）保险机构代收代缴车船税

12、和滞纳金的计算 购买短期“交强险”的车辆 当年应缴计税单位年单位税额应纳税月份数12 已向税务机关缴税的车辆或税务机关已批准减免税的车辆 减税车辆应纳税额减税前应纳税额（1-减税幅度） 欠缴车船税的车辆补缴税款的计算 往年补缴计税单位年单位税额（本次缴税年度-前次缴税年度-1） 滞纳金计算 每一年度欠税应加收的滞纳金欠税金额滞纳天数0.5,五、减免税 1、法定减免 (1)捕捞、养殖渔船； (2)军队、武装警察部队专用的车船； (3)警用车船； (4)依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、 国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船 （5）对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；对受

13、严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税,（6）省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税 2、特定减免 （1）经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳 门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税 （2）按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实 施之日起5年内免征车船税 （3）机场、港口内部行驶或作业的车船，自车船税法实 施之日起5年内免征车船税。,六、征管 按年申报、分月计算、一次性缴纳 1、纳税地点 车船的登记地或者车船税扣缴义务人所

14、在地 2、纳税义务发生时间 取得车船所有权或者管理权的当月 3、纳税期限 车船税按年申报缴纳 具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定 4、扣缴义务人 从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证,【例题多选题】下列车船属于法定免税的有（ ）。 A.专项作业车 B.警用车船 C.非机动驳船 D.捕捞、养殖渔船 答疑编号3941100204 正确答案BD 答案解析非机动驳船、专项作业车不在免税范围之内，A、C选项不正确。,【例1单选题】 下列各项关于车船税计税的依据及税额的表述中，正确的是（ ）。 A.拖船以每

15、马力折合净吨位1吨计算 B.非机动驳船以船舶税额的50%计算 C.车辆自重尾数在半吨以下的不予计算 D.船舶净吨位尾数在半吨以下的按半吨计算 正确答案B 答案解析 选项A，拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税；选项C，车辆自重尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算；选项D，船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含0.5吨）的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。 提示：按照现行车船税法的规定选项C应表述为“车辆整备质量尾数”。,【例2多选题】 下列项目中，以“辆”为计税依据计算车船税的有（ ）。 A.船舶 B.摩托车 C.客车 D.货车 正

16、确答案BC 答案解析选项A，船舶以“净吨位”为计税依据；选项D，货车以“整备质量每吨”为计税依据,【例3单选题】 某船运公司2008年度拥有旧机动船10艘，每艘净吨位1500吨；拥有拖船2艘，每艘发动机功率500马力。当年8月新购置机动船4艘，每艘净吨位2000吨。该公司船舶适用的年税额为：净吨位2012000吨的，每吨4元。该公司2008年度应缴纳的车船税为（ ）。 A.61000元 B.71666.67元 C.74333.33元 D.75333.33元 正确答案C 答案解析本题考核车船税的计算。 2马力1吨，拖船按照船舶税额的50%计算。 该运输公司应缴纳的车船税： 1015004250050%450%4200045/1274333.