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1、第九章 流动负债,第五节 应交税费,一、应交税费的内容,二、应交增值税的核算,三、应交消费税的核算,四、其他应交税费的核算,(一)应交税费 应交税费，是指企业按国家税法规定应该交纳的各种税金及费用。包括增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。,一、应交税费的内容,应交税费,(二)应交税费的核算,【思考】企业缴纳的税费有哪些？,(一)增值税概述 增值税：是指对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务（简称应税劳务）、销售应税服务、无形资产和不动产（简称应税行为）以及进口货物的增值额征收的一种
2、流转税。,二、应交增值税的核算,我国境内,单位和个人,二、应交增值税的核算,一般纳税人和小规模纳税人： 企业规模大小和会计核算是否健全,(一)增值税概述 增值税：是指对我国境内销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产、不动产的增值额征收的一种流转税。,二、应交增值税的核算,销售货物 17% 进口货物 17% 提供加工、修理修配劳务 17%,销售服务 销售无形资产6% 销售不动产6%,交通运输服务：11% 邮政服务： 11% 电信服务： 11% 建筑服务： 11% 金融服务：6% 现代服务:6% 生活服务： 6%,征税范围和税率,关于销售服务征税范围 （一）销售服务（7个方
3、面） 交通运输服务： 陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。 邮政服务： 邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。 电信服务： 基础电信服务、增值电信服务。 建筑服务： 工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务、其他建筑服务。 金融服务： 贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让。,关于销售服务征税范围 现代服务： 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务。 现代服务：生活服务： 文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务。 （二）销售无形资产
4、转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。 （三）销售不动产 转让不动产所有权的业务活动。,1. 计税方法：一般计税方法,（二）一般纳税企业的增值税 计算及账务处理,(二)一般纳税企业的增值税 计算及账务处理,可以扣税的进项税额,增值税一般纳税人适用的税率表,2. 账户设置,(二)一般纳税企业的增值税 计算及账务处理,（1）应交税费,应交增值税 未交增值税 预交增值税 待抵扣增值税 待认证增值税 待转销增值税 增值税抵留税额 简易计税 转让金融商品应交增值税 代扣代交增值税,进项税额 销项税额抵减 已交税金 转出未交增值税
5、 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税,4.账务处理 （1）进项税额,(二)一般纳税企业的增值税 计算及账务处理,一般纳税人从国内购进货物、接受加工修理修配劳务、接受服务、取得无形资产或者不动产 。 借：在途物资（或原材料等账户） 应交税费应交增值税（进项税额 ） 贷：应付账款（或 “应付票据” “银行存款” ） 购进货物等发生的退货，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票编制相反的会计分录。,4.账务处理 （1）进项税额,(二)一般纳税企业的增值税 计算及账务处理,企业购进免税农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和规定的13
6、%扣除率计算进项税额。 借：库存商品（或原材料等账户） 应交税费应交增值税（进项税额 ） 贷：应付账款（或 “应付票据” “银行存款” ）,4.账务处理 （1）进项税额,(二)一般纳税企业的增值税 计算及账务处理,接受投资转入原材料、固定资产等，并取得增值税专用发票时 借：原材料（固定资产等账户） 应交税费应交增值税（进项税额 ） 贷：实收资本 资本公积,(二)一般纳税企业的增值税 计算及账务处理,例9-22齐鲁公司2017年9月发生下列业务： （1）2日，购入原材料一批（采用计划成本法），增值税专用发票上注明货款60 000 元，增值税额 10 200 元，运输费5 000元，增值税率11%
7、，货物尚未到达，货款及运费已用银行存款支付； 购进原材料时，会计分录如下： 借：材料采购 65 000 应交税费应交增值税(进项税额) 10 750 贷：银行存款 75 750,（2）5日，购入免税农产品一批，价款 100 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付； 购入免税农产品时会计分录如下： 借：材料采购 87 000 应交税费应交增值税(进项税额) 13 000 贷：银行存款 100 000,(二)一般纳税企业的增值税 计算及账务处理,（3）10日，企业接受投资投入一批原材料，对方提供的增值税专用发票中列明，成本 500 000元，增值税 85 000元；双方
8、协议确认的该投资者注册资本份额为585 000元。 接受投资投入时会计分录如下： 借：原材料 500 000 应交税费应交增值税(进项税额) 85 000 贷：实收资本 585 000,(二)一般纳税企业的增值税 计算及账务处理,(二)一般纳税企业的增值税 计算及账务处理,（4）11日，企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用 10 000 元，增值税额 1 700 元，款项已用银行存款支付。 支付维修费时，会计分录如下： 借：管理费用 10 000 应交税费增值税(进项税额) 1 700 贷：银行存款 11 700,(二)一般纳税企业的增值税 计算及账务处理,（5
9、）购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计82 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额13 940，款项尚未支付。 借：固定资产 82 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 940 贷：银行存款 95 940,(二)一般纳税企业的增值税 计算及账务处理,（2）购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣 按现行增值税制度规定，自2016年5月1日后，一般纳税人取得并按固定资产合算的不动产或者不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣、第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。,(二)一般纳税企业的增值税 计算及账务处理,（2）购进不动产或不动产在建工
10、程的进项税额的分年抵扣 借：固定资产（或在建工程） 应交税费应交增值税（进项税额） 待抵扣进项税额 贷：银行存款 待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应交税费待抵扣进行税额,(二)一般纳税企业的增值税 计算及账务处理,【例922】2017年9月6日，齐鲁公司购进简易仓库一座，并于当月投入使用。取得增值税专用发票，注明价款1 200 000元，增值税率11%，进项税额132 000元，款项已经通过银行存款支付。不考虑其他相关税费。 9月份抵扣进项税额=132 00060%12=6 600（元） 借：固定资产 1 200 000 应交税费应交增值税（进项
11、税额） 6 600 待抵扣进项税额 125 400 贷：银行存款 1 332 000,（3）企业购进货物已经验收入库但尚未取得增值税专用扣税凭证。 月末暂估价入账 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初，红字冲销或相反分录 取得增值税专用扣税凭证时，再做处理,(二)一般纳税企业的增值税 计算及账务处理,注意:一般纳税人购进货物，接受应税劳务或应税行为，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应将进项税额计入相关成本费用，不通过“应交税费应交增值税（进项税额）”账户核算。,(二)一般纳税企业的增值税 计算及账务
12、处理,4.账务处理 （2）进项税额转出,(二)一般纳税企业的增值税 计算及账务处理,改变用途用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等 发生非常损失因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。,【例924】齐鲁公司2017年9月份发生进项税额转出事项如下： 20日，将已购进原准备用于生产应税产品的甲材料10 000元，转用于职工集体福利，甲材料的增值税税率为17%。应作会计分录如下： 借：应付职工薪酬职工福利费 11 700 贷：原材料甲材料 10 000 应交税费 应交增值税（进项税额转出） 1 700,(二)一般纳税企业的增值
13、税 计算及账务处理,26日，企业因管理不善造成火灾毁损一批原材料，有关增值税专用发票注明的成本为50 000元，增值税额为8 500元。应作会计分录如下： 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 58 500 贷：原材料 50 000 应交税费 应交增值税（进项税额转出） 8 500,(二)一般纳税企业的增值税 计算及账务处理,经协商，火灾造成的损失由保险公司赔偿50%，企业负担50%。 借：其他应收款保险公司 29 250 营业外支出 29 250 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 58 500,(二)一般纳税企业的增值税 计算及账务处理,4.账务处理 （3）销项税额 企业销售货物、提
14、供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产。 借：银行存款（或应收账款等账户） 贷：主营业务收入（或其他业务收入）” 应交税费应交增值税（销项税额）,(二)一般纳税企业的增值税 计算及账务处理,4.账务处理 （3）销项税额 企业销售货物发生销货退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票，作相反处理。 会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费待转销项税额”账户，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。,(二)一般纳税企业的增值税 计算及账务处理,【例926】齐鲁公司2017年9月份销售产品一批，价款960 000元，按
15、规定应收取增值税税额为163 200元，商品已发出，开出增值税专用发票，货款尚未收到。企业应编制会计分录如下： 借：应收账款 1 123 200 贷：主营业务收入 960 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 163 200,(二)一般纳税企业的增值税 计算及账务处理,视同销售行为： 企业将自产、委托加工或外购的货物用于捐赠时 借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,(二)一般纳税企业的增值税 计算及账务处理,视同销售行为： 将自产、委托加工或外购的货物分配给股东或投资者时 借：利润分配 长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,(二)一般纳税企业的增值税 计算及账务处理,视同销售行为： 企业将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费时 借：应付职工薪酬职工福利费 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额
