税务筹划ppt讲解

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1、税务代理与筹划 主讲人：金瑛 哈尔滨商业大学财政学院,主要参考书目： 1.张中秀.企业纳税筹划实务.时光年华， 2.盖 地.税务筹划.高等教育， 3.张中秀.纳税筹划.企业管理， 4.高金平.税收筹划谋略百篇.中国财经，,提醒您： 野 蛮 者 抗 税，愚 昧 者 偷 税，狡 猾 者 骗 税，精 明 者 避 税。 精明者,为什么要学习税务筹划？ 纳税筹划是企业管理的重要内容 减少税收成本实现企业利益最大化 减轻税负的三条途径： 停业：无保障之路 偷税：受惩罚之路 筹划：最阳光之路 税务筹划是降低企业税负的最佳方式,我国的宏观税负 小口径综合税负率：2013年为19.4%（ 税款11.05万亿元，

2、 GDP为56.89万亿元）；2014年为16.34%（税款10.4万亿元，GDP为63.64万亿元）。 中口径综合税负率：2013年为22.67%（财政收入12.9万亿元）；2014年为22.06%（ 财政收入14.04万亿元）。 大口径综合税负率：米建国、石小敏、温铁军、刘佐等经济学家认为：制度外收入不会低于GDP总量的10%。所以，大口径税负约为32%。 一般观点：人均GDP260美元为13%、750美元为20%、2000美元为23%、10000美元为30%。 中国2013年人均GDP6629美元，为全球第86位, 2014年人均GDP7575美元，为全球第84位,有所上升。,第一章 总

3、 论 第一节 税务代理税务筹划的概念 一、税务筹划的概念和特点 二、税务代理的概念和特点,一、税务代理的概念 税务代理是指税务代理人在法律规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的总称 二、税务代理的特征 税务代理的特征包括规范性、公正性、自愿性、独立性、专业性,三、税务筹划的概念 税务筹划是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项作出的事先安排，以实现优化纳税、减轻税负或延期纳税为目标的一系列谋划活动。 节税：政府所期望的 避税：政府所不期望的 广义的税收筹划：包括节税、避税、

4、税负转嫁 狭义的税收筹划：包括节税,四、税务筹划的特征 税务筹划的特征有不违法性（合法性）、筹划性、风险性、多样性、综合性、专业性 小结：税务代理与税收筹划的关系,第二节 税务代理相关理论,一、税务代理制度 为了加强对税务代理工作的管理，人事部、国家税务总局1996年11月颁布了注册税务师资格制度暂行规定，规定了注册税务师考试和登记制度、注册税务师的权利与义务，及法律责任等。 2006年2月1日注册税务师管理暂行办法。,注册税务师是指取得中华人民共和国注册税务师执业资格证书并进行注册的、在税务代理机构从事税务代理活动的专业技术人员。 通过考试取得执业资格证书注册登记执业 税务师事务所 考试制度

5、 注册登记制度 注册税务师的权利与义务,二、税务代理的法律责任 税务代理的法律责任包括三种：行政责任、民事责任、刑事责任 （一）注册税务师税务代理关系的确立 由税务师事务所统一受理 （二）委托方的法律责任 （三）受托方的法律责任 （四）共同责任 （五）税务代理的赔偿 （1）代理赔偿金的来源：开办期初的准备金和从代理业务收费中提取的赔偿金 （2）代理赔偿金的支付,三、税务代理机构 一、有限责任税务师事务所 设立条件： 二、合伙税务师事务所 设立条件： 三、税务代理的业务范围十项 涉税服务业务（7项） 涉税鉴证业务（3项）,四、国外税务代理发展概况 （一）两种模式： 集中型代理模式日本、韩国 松散

6、型代理模式美国、加拿大 （二）日本 两个世界之最 （三）韩国 产生的原因比较特殊：由于政府的需要而产生 （四）美国 税制最复杂,第三节 税务筹划基础理论 一、税务筹划基本原理 （一）绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理 1绝对收益筹划原理 1）直接收益筹划原理 2）间接收益筹划原理,1）直接收益筹划原理 案例1 减免税 税率 分割 扣除 抵免 退税 节俭的税额 方案1 10 5 0 -5 5 0 15 方案2 20 - 5 0 10 10 5 40 方案3 10 10 0 - 20 10 0 10 结论：根据直接收益筹划原理，选方案2,2）间接收益筹划原理 案例2 人员服务公司 李女士 会计师事

7、务所,2.相对收益筹划原理 案例3： 一公司年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同，如果税法允许计提折旧的方法有年限平均法、加速折旧法、一次计入费用法。 T1-1=T1-2=T1-3=100 T=300万元 T2-1= 50 T2-2= 100 T2-3=150 T=300万元. T3-1=0万元 T3-2=T3-3=150 T=300万元 三套方案在3年内的纳税绝对总额是相同的，都是300万元。,把预期纳税总额换算成现值P 方案1.P=100+100/1.1+100/1.1/1.1=273.55万元 方案2.P=50+100/1.1+150/1.1/1.1=264.88万

8、元 方案3.P=0+150/1.1+150/1.1/1.1=260.33万元 结论：选择方案3,（二）税基筹划原理、税率筹划原理、税额筹划原理 1税基筹划原理 1）税基递延实现： 2）税基均衡实现： *现行企业所得税优惠规定：在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收所得税。,3）税基即期实现：有减免税的情况下 4）税基最小化： 减计收入，多计扣除 2税率筹划原理,3税额筹划原理 税收优惠 减免税、退税、所得税抵免,二、 税务筹划的基本技术 （一）减免税技术 减免税技术的概念：在不违法和合理的情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人

9、从事减免税项目，或使征税对象成为减免税对象而少纳税收的税务筹划技术。 运用鼓励的减免税技术进行筹划，而不用照顾性的减免税进行筹划。 减免税技术的特点：运用绝对收益筹划原理；主要运用税额筹划原理；适用范围比较窄；技术简单。 减免税的技术要点：尽量争取更多的减免税待遇；尽量使减免税期最长化；必须有法律、法规的明确规定；在企业所得税优惠中选择最优惠的税收优惠。,(二)分割技术 1分割技术的概念：在不违法和合理的情况，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税务筹划技术。 2分割技术的特点：运用绝对收益筹划原理；主要运用税基筹划原理；适用范围比较

10、窄；技术复杂。 3分割的技术要点：分割合理化、分割不违法、收益最大化。,案例1某日用化妆品厂将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品组成成套化妆品销售。每套化妆品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元，护肤品包括一瓶摩丝10元，塑料包装盒5元，均不含税。 方案1包装后再销售 （30+10+5） 30%=13.5元 方案2销售后商家再组装销售30 30%=9元 方案2比方案1节税4.5元。,(三)扣除技术 1扣除技术的概念：在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节俭税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节俭税额的税务筹划技术。 2扣除技术的特点：可用于绝对收益筹划和相对收益筹划；采用税基筹

11、划原理和税率筹划 原理，技术较为复杂，适用范围较大。 3扣除的技术要点：扣除项目最多，扣除金额最大，扣除最早化,（四）税率差异技术 1税率差异技术的概念：在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节俭税额的税务筹划技术。 2税率差异技术的特点：运用绝对收益筹划原理；运用税率筹划原理；技术较为复杂；适用范围较大。 3税率差异的技术要点：尽量寻求税率最低化，与企业的经营活动有机地结合起来。,（五）抵免技术 1抵免技术的概念：在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。 运用鼓励的抵免进行筹划，而不用避免双重征税的抵免进行筹划。 2抵免技术的特点：运用绝对收益筹划原理；运用税额筹划原理

12、；技术较为简单；适用范围较窄。 3抵免的技术要点：抵免项目最多化，抵免金额最大化，抵免时间尽早。,（六）退税技术 1退税技术的概念：在不违法和合理的情况下，使是税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划技术。 出口退税；符合国家退税奖励条件的已纳税款等。 2退税技术的特点：运用绝对收益筹划原理；运用税额筹划原理；技术有难有易；适用 范围比较小。 3退税的技术要点：尽量争取退税项目最多化，尽量使退税额最大化。,（七）延期纳税技术 1延期纳税的概念：在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。 2延期纳税的特点：运用相对收益筹划原理；运用税额筹划原理；技术复杂；适用范围大。

13、 3延期纳税的技术要点：延期纳税项目最多化；延长期最大化。,（八）会计政策选择技术 1会计政策选择技术的概念：在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税的税务筹划技术。 存货计价；折旧计提；费用列支；营业收入确认。 2会计政策选择技术的特点：技术复杂；适用范围广；受其他因素影响大。 3会计技术选择技术要点：注意会计利润和应税利润的差异；注意税法规定对会计政策选择的限制。,三、 税务筹划的基本步骤 （一）收集信息 1.收集外部信息：要熟悉税法、他相关政策法规及主管税务机关的观点。 2.收集内部信息：了解纳税人的身份，组织形式，注册地点，所从事的产业，财务情况，对风险的态度，及

14、纳税情况。,（二）目标选择 1.纳税人的要求 2.目标的限定 1）纳税成本与经济效益的选择 2）税种的限定 3）经济活动参与者各方的税负情况 4）特定税种的影响,（三）方案设计与选择 1.风险筹划方案设计与选择 例1假定某跨国纳税人在一定时期内所取得的税前所得相同，要求税务筹划的目标收益额不低于50万元，现有两种筹划方案：,筹划方案 可能性1 可能性2 可能性3 可节俭税额 概率 可节俭税额 概率 可节俭税额 概率 方案1 40 20% 60 60% 80 20% 方案2 30 30% 75 40% 130 30% 该纳税人应如何选择税务筹划方案？,方案1：E1=40 20%+60 60%+8

15、0 20%=60万 方案2：E2=30 30%+75 40%+130 30%=78万 方案1：标准离差=12.65万 方案2：标准离差=38.81万 方案1：标准离差率=21.08% 方案2：标准离差率=49.75% 纳税人可根据自己的实际情况进行选择，可选高风险，高收益的方案1；也可以选择低收益，低风险的方案2。,假定某纳税人在一定时期内所取得的税前所得相同，要求税务筹划的目标收益额不低于80万元，现有两种筹划方案：,筹划方案 可能性1 可能性2 可能性3 可节俭税额 概率 可节俭税额 概率 可节俭税额 概率 方案1 80 20% 100 60% 120 20% 方案2 100 30% 140 40% 120 30% 该纳税人应如何选择税务筹划方案？,方案1：E1=100万 方案2：E2=122万 方案1：标准离差=12.65万 方案2：标准离差=16.61万 方案1：标准离差率=12.65% 方案2：标准离差率=13.61% 纳税人可根据自己的实际情况进行选择，一般会选择方案2。,2.组合筹划方案设计与选择 假定某纳税人组合筹划采用两种筹划技术，要么AB 组合，要么A