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1、税制构成要素,税制构成要素就是构成税收制度的必要因素。,税法要素一般包括：纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、和违章处理等，其中纳税人、征税对象、税率是税法的三个最基本的要素。,税收制度的含义 第一，税收制度是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。它是国家税务机关向纳税人征税的依据，也是纳税人履行纳税义务的准则。其基本内容包括纳税人、征税对象、税率等。 第二，税收制度指由若干不同类别的税种组成的税收体系及主体税的选择，也称税制体系或税制结构。,（一）纳税人（纳税义务人、纳税主体）,纳税人：依法直接负有纳税义务的单位和个人 负税人：实际负担税收的单位和个人（税款
2、的实际承担者） 扣缴义务人：在其经营活动中负有代扣代缴纳税人税款并向国库缴纳义务的单位 从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。 税负转嫁，即是指纳税人和负税人不一致的现象，或是指纳税人将其所缴纳的税款通过各种方式转移给他人负担的过程。,（二）征税对象（课征对象、课税对象、课税客体）,对什么东西征税，即国家征税的标的物。反映了一个税种征税的基本范围和界限.是一种税区别于另一种税的主要标志 国家为了筹措财政资金和调节经济的需要，可以根据客观的经济需要选择多种多样的征税对象。 征税对象的分类： 商品或劳务 收益额 财产 资源 人身,与课税对象密切相关的税制要素,（1）税目：是征税对象的具体项目
3、。税目的作用有两个方面：一是明确征税范围，体现征税的广度。二是对具体的征税项目进行归类和界定，以便针对不同的税目确定差别税率，区别对待。 设置方法包括列举法和概括法。 一种是“列举法”，即按照每一种商品或经营项目分别设计税目，必要时还可在税目之下再划分若干个细目(烟草白酒)；另一种是“概括法”，即按照商品大类或行业设计税目（营业税）。 （2）计税依据（税基）：是计算应纳税额的依据（基数）。体现征税对象的量的规定性，是应纳税额的计算基础。一般分为从价征税和从量征税。 （3）税源：税收收入的来源。税款的最终出处，即最终经济源泉。从根本上说，税源是当年创造的剩余产品。,（三）税率,税率，是指应纳税额
4、与计税依据之间的比例。是计算税额的尺度，体现着征税的强度。,1、地位：是税收制度的中心环节 （1）关系到国家财政收入 （2）关系到纳税人的负担程度（轻重） （3）是税收政策与税收制度的出发点、作用点,2、分类（我国现行的税率）,（1）比例税率 （2）定额税率（固定税额） （3）累进税率,(1)比例税率,不论征税对象数额大小，均采用相同百分比征收的税率。不会因为征税对象数额的多少而变化，分为单一、差别、幅度比例税率。比例税率的基本特征：一是税率不随征税对象数额的变动而变动；二是计算简便，便于征收。,单一比例税率 如我国原牲畜交易税，实行5的单一比例税率。 差别比例税率 例如我国2009年1月20
5、日至12月31日，对1.6升 及以下排量的乘用车按照7.5%征收车辆购置税，对1.6升以上排量乘用车按照10%征收车辆购置税。 幅度比例税率 如我国现行营业税，对娱乐业规定5一20的幅度比例税率，各省、区和直辖市可在此区间内具体规定本地区适用税率和对不同纳税人确定不同的适用税率。幅度比例税率是一种灵活性较大的特殊的比例税率。幅度比例税率使税率的适用更符合各地的实际情况；使税率的适用更加符合不同纳税人的实际情况；使税率的统一性与灵活性更好地结合起来；使税率的调节功能更加强化。 有起征点或免征额的比例税率 个人所得税,（2）定额税率（固定税额）,不采用百分比，按课税对象的单位直接规定一个纳税定额的
6、税率，是税率的一种特殊形式。税款不受征税对象价格变化的影响，税收收入相对稳定，计征方便。 定额税率的基本特征：税率与征税对象的价值脱离，不受征税对象价值变化的影响。适用于对价格稳定、质量等级和品种规格比较单一的大宗商品征税。,地区差别定额 原盐税规定每吨盐的税额为：辽宁141元 山东130元 幅度定额：即税法只规定一个税额幅度，由各地根据本地区实际情况在税法规定 的幅度内确定一个执行税额 例如土地使用税每平方米1530元 分类分级定额：把征税对象划分为若干等级和类别，对各类各级由低到高规定 相应的税额，等级高的税额高，等级低的税额低。,（3）累进税率,全额累进税率 绝对额 按额累进 累进税率
7、超额累进税率 相对值 按率累进：超率累进税率（土地增值税）,是指按征税对象数额的大小划分若干等级，并相应规定不同等级的税率。征税对象越大，税率越高。,全额累进税率：对征税对象的全额按照与之相同等级的税率计算税额。按总量 超额累进税率：把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级由低到高规定相应的税率，在征税对象数额提高一级距是，只是超过部分按照提高一级的税率征税，每个等级分别按该等级的税率计税。按增量（p175个人所得税应纳税所得额：2600） 全率累进税率：将作为征税对象的相对率（比率）按照与之相同等级的税率计算税额。按总量 所谓课税对象的相对额，如以利润额为课税对象，则其相对额可以是销售利
8、润率、资金利润率、成本利润率、工资利润率等等，故这种以课税对象的相对额为累进依据的税率可简称“率累”。 超率累进税率：以征税对象数额的相对率（比率）划分若干级距，分别规定相应的差别税率。按增量,全额累进税率,超额累进税率,累进程度,合理性,计算方法,累进程度高负担重,累进程度低负担轻,临界点附近出现税额增加大于所得额增加,税额随所得额的增加而增加体现量能负担,简便,复杂,全额累进税率与超额累进税率 的区别,累进税率的基本特征： 一是税率等级与征税对象的数额同方向变动，征税对象数额越大税率越高，符合税收公平原则。 二是从宏观上看，累进税率可以在一定程度上抑制经济的波动，具有稳定经济的功能。 三是
9、计算较复杂。,（4）三种税率优缺点比较,（5）税率的其他形式 名义税率和实际税率名义税率是指税法规的税率。实际税率是实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其征税对象实际数额的比例。 边际税率和平均税率边际税率是指征税对象在一定水平上，征税对象的增加导致的所纳税额的增加与征税对象的增量的比例。平均税率是指全部税额与征税对象总量之比。在比例税率的情况下边际税率等于平均税率。在累进税率的情况下，边际税率往往要高与平均税率。,（6）税率的特殊形式 附加在正税之外附加征收的一部分税款。附加主要是满足发展地方经济需要。 加成是在依率计征税额的基础上，再征收一定成数的税款。加成是对高收入的一种限制。
10、,（四）纳税环节,简单地讲，就是缴纳税款的环节。如对一种商品，可以选择只在生产环节征税，称为“一次课征制”。也可以选择在两个环节征税，称为“两次课征制”。还可以实行在所有流转环节都征税，称为“多次课征制”。比如商品主要包括生产、销售、消费环节，纳税环节所要解决的就是在征税中应征几道税以及在哪几道环节上征税的问题。,（五）纳税地点,纳税人的具体纳税地点，确定后有利于对税款的源泉控制。,（六）纳税期限,纳税期限是税法规定的纳税单位和个人缴纳税款的期限。 可以分为按期纳税和按次纳税两种。 按期纳税，即以纳税人发生纳税义务的一定时期如1天、3天、5天、10天、一个月、一年等作为纳税期限； 按次纳税，即
11、以纳税人发生纳税义务的次数作为纳税期限。,（七）减税免税（税收优惠） 减税是对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施。是从应征税额中减征部分税款。 免税是免征全部税款。 减税免税可以分为三种形式，其划分的依据是： 计税依据 税率 = 税额 （税基式） （税率式）（税额式）,1、税基（征税对象或计税依据）式减免 这是通过直接缩小计税依据方式实现的减免税。具体包括： （1）起征点 （2）免征额 （3）项目扣除,（1）起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点。没有达到起征点的情况下，不征税；达到起点后，征税对象全额都按适用税率征税。 （2）免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。没有超过免征额
12、的情况下，不征税，超过免征额，只对超过的部分按适用税率征税。,（3）项目扣除在所得税中是指在征税对象中扣除某些项目的一定数额，以其余额作为计税依据。在个人所得税中有生计费的扣除，在企业所得税中有成本、费用的扣除。 如：捐赠的扣除。纳税人的公益、救济性捐赠，在应纳税所得额3以内的，允许扣除。超过3的部分则不得扣除。,2、税率式减免即通过直接降低税率的方式实现的减税免税。 3、税额式减免即通过直接减少税额的方式实现的减免税。 减免税还可以划分为：一次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾型减税免税、扶持发展型减税免税。,（八）违章处理,行政处罚：如吊销税务登记证，收回税务机关发给的 票证、加收滞纳金、罚款 违章处理 刑事处罚 ：移送司法机关追究刑事责任,税务违法行为的处理是税务机关根据税法规定对违反税法行为的纳税人所采取的处罚措施。它体现了税收的强制性，是维护税法严肃性的重要手段。,
