应收及预付款项_11课件

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1、中级财务会计,第三章 应收及预付款项,2,本章内容提要,一、应收账款 二、应收票据 三、预付账款和其他应收款,3,学习目的与要求,通过本章的学习，掌握应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款的计价原则及其账务处理。熟悉坏账的确认条件、其他应收款的内容。了解应收票据的分类等内容。,4,第一节 应收账款,一、应收账款概述 二、应收账款的核算 三、坏账损失的估计及核算,5,（一）应收账款的概念 （教材P70） 应收账款是指企业因销售产品、商品或提供劳务而应向购货方收取的款项及代垫的运杂费，也称为应收销货款，是因销货而产生的债权。 （二）应收账款的入账时间 与收入确认的时间一致，具体确定方法将在“收入

2、”这一章中论述。,一、应收账款概述,6,（三）应收账款的入账金额 一般情况下，按实际发生的金额计价。 实际发生额：发票金额+代垫运费 （P70） 但若存在销货折扣则应收账款的入账金额受到影响。 销货折扣：是指企业为了促销或为了尽快收回货款而给客户的优惠，包括商业折扣和现金折扣。,7,是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。通常用百分比（%）表示。（薄利多销政策） （P71） 商业折扣在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际售价的一种方法，不作任何会计处理，应收账款按扣除商业折扣的实际售价入账。,1、商业折扣,8,例 某企业销售E型摄像机，标价每台4 000元，同时若一次购买10台以上

3、给予30%的折扣。若某客户订购20台，则： 发票价格 =204 000-204 00030% =56 000元（每台2 800元）,9,是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。一般用2/10、n/30表示。（P71） 若存在现金折扣，应收账款计价在会计上有两种方法： 总价法和净价法,2、现金折扣,10,（1）总价法 指购销业务发生时，应收账款和销售收入按未扣除现金折扣后的总额入账。若客户享受了现金折扣则作为销货企业融资的一种理财费用，记入“财务费用”账户。在我国会计实务中，一般采用该方法。（P71） 例 先锋公司2005年10月2日赊销产品一批给宏达公司，价值20 0

4、00元，增值税率17%，付款条件为2/10、n/30。,11,10月2日赊销发生时： 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销 )3 400 若10月10日收到宏达公司汇来货款 借：银行存款 22 932 财务费用现金折扣 468 贷：应收账款 23 400 若11月1日收到宏达公司汇来货款 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400,12,（2）净价法 是指赊销发生时，销售收入和应收账款按扣除现金折扣后的净额入账。在该方法下，企业认为在正常情况下，客户应当享受现金折扣，若客户放弃现金折扣，销货方作为提供信贷获得的收入，冲减“ 财务费用”

5、。（P71） 依上例：,13,10月2日赊销发生时： 借：应收账款 22 932 贷：主营业务收入 19 600 应交税费应交增值税（销 ) 3 332 若10月10日收到宏达公司汇来货款 借：银行存款 22 932 贷：应收账款 22 932 若11月1日收到宏达公司汇来货款 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 22 932 财务费用现金折扣 468,14,我国采用总价法。理论上说，净价法比总价法合理，因净价法需对每一笔应收账款作详细分析，对于已过折扣期的顾客应收账款还要作调整分录，核算工作量大，手续繁琐。,15,二、 应收账款的核算,（一）账户的设置 “应收账款” 、“坏账准备”等,

6、坏账准备,实际发生坏账损失时,提取坏账准备金时,尚未转销的坏账准备,“应收款项”余额 - “坏账准备”余额=应收款项可变现净值,16,（二）应收账款的一般核算 1、企业赊销时： （P72例） 借：应收账款某购货方 117 500 贷：主营业务收入 100 000 贷：应交税费应交增值税（销）17 000 贷：银行存款 500 2、应收账款收回时： 借： 银行存款某金融机构 117 500 贷：应收账款某购货方 117 500,17,三、坏账损失的核算,（一）坏账及坏账损失的概念 （教材P74） 1、坏账（bad debt） 坏账企业无法收回的或收回的可能性极小的应收款项称为坏账（或呆账）。 2

7、、坏账损失（bad debt expense） 坏账损失也称坏账费用，企业由于坏账而造成的损失叫坏账损失。,18,（二）坏账损失的确认条件 （教材P74） 按现行制度规定，企业的应收款项符合下列条件之一的，确认为坏账： 1、债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然无法收回； 2、债务人逾期未履行偿债义务超过3年，确实无法收回。,19,（三）坏账损失的核算方法, 1、直接转销法 是指实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销应收款项。 （P75） 例 亚尼公司2004年3月12日赊销商品5000元给长征商店。经多次催收无效，于2005年9月5日确认该款项确实无法收回。则： 20

8、05年9月5日发生坏账损失时：,借: 管理费用坏账损失 5 000 贷: 应收账款 5 000,20,直接转销法优缺点： 优点：核算简单，易懂。 缺点： 1）不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则； 2）夸大了资产负债表中应收款项的可变现净值，虚增利润，不符合会计谨慎原则。 因此，我国会计制度规定不允许企业采用直接转销法核算坏账损失，而要求采用备抵法。,21, 2、备抵法 （1）含义 是赊销业务发生的当期估计坏账损失，计入当期损益，形成坏账准备；当实际发生坏账损失时，冲减坏账准备，同时转销应收款项。 （P75） （2）设置“坏账准备”、“资产减值损失”账户,22,坏账准备,实际发生坏账损失时

9、,提取坏账准备金时,尚未转销的坏账准备,“应收款项”余额 - “坏账准备”余额=应收款项可变现净值,“坏账准备” 用途：专门核算企业应收款项等发生减值时计提取的减值准备。 性质：资产类，备抵调整账户,23,资产减值损失,提取坏账准备金时,转入“本年利润”时,结转后无余额,本科目应按照资产减值损失的项目进行明细核算,“资产减值损失” 用途：专门核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。 性质：损益类,24,（3）账户运用举例说明 例 依上例，若亚尼公司2004年末估计坏账准备7 000元。2005年9月5日确认坏账损失 5 000元。则： 2004年末计提坏账准备时： 2005

10、年9月发生坏账损失时：,借: 资产减值损失 7 000 贷: 坏账准备 7 000,借: 坏账准备 5 000 贷: 应收账款XXX 5 000,25,若已转销的坏账又收回时： 若采用直接转销法:,借: 应收账款XXX 5 000 贷: 坏账准备 5 000 借: 银行存款 5 000 贷: 应收账款XXX 5 000,借: 应收账款XXX 5 000 贷: 管理费用 5 000 借: 银行存款 5 000 贷: 应收账款XXX 5 000,26,（四）坏账损失的估计方法 1、应收款项余额百分比法 2、账龄分析法 3、销货百分比法 (P76),27,1、应收款项余额百分比法 是指按应收款项（包

11、括应收账款和其他应收款）的期末余额乘以估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备金；会计期末，再与“坏账准备”账户的账面余额对比，作调整分录，应提取的坏账准备大于账面余额，则按其差额补提，若小于则冲减。,28,例 某企业2000年末应收账款余额为 800 000元，坏账损失率5%(以后各年相同）； 2001年发生坏账损失5 000元，年末应收账款余额为980 000元； 2002年发生坏账损失3 000元，另外2001年已冲销的应收账款中有2 000元在本年度又收回，年末应收账款余额600 000元。 要求：计算各年应提坏账准备并核算,29,解：2000年末计提坏账准备 =800 0005%=4

12、0 000（元） 借：资产减值损失 40 000 贷：坏账准备 40 000 2001年发生坏账损失时： 借：坏账准备 5 000 贷：应收账款 5 000,30,2001年末应计提的坏账准备 =980 000 5%=49 000（元） 2001年末“坏账准备”提取前的账面余额 =40 0005 000=35 000（元） 则：2001年末应补提坏账准备 =49 000-35 000=14 000（元） 借：资产减值损失 14 000 贷：坏账准备 14 000,31,2002年发生坏账损失时： 借：坏账准备 3 000 贷：应收账款 3 000 2001年已转销的坏账又在本年收回时： 借：应

13、收账款 2 000 贷：坏账准备 2 000 同时： 借：银行存款 2 000 贷：应收账款 2 000,32,2002年末应计提的坏账准备 =600 000 5%=30 000(元) 2002年末“坏账准备”提取前的账面余额 =49 0003 000+2 000=48 000(元) 则：2002年末应冲减坏账准备 =30 000 48000=-18 000(元) 借：坏账准备 18 000 贷：资产减值损失 18 000,33,2、账龄分析法 是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。一般来说，账龄越长，坏账的可能性就越大，账龄越短，坏账就越小。 具体内容见教材第77页，其账务处理方

14、法与应收款项余额百分比法相同。,34,美国商业部一项研究显示，各账龄段应收账款发生坏账的可能性是： 30天以下4% ； 3160天10% 6190天17% ； 91120天26% 超过120天，账龄每增加30天，发生坏账的可能性大约增加30%40%。,35,3、销货百分比法（赊销金额百分比法） 是指按赊销金额的一定百分比估计坏账损失 的方法。 应提取坏账准备=赊销金额坏账损失率 借：资产减值损失 贷：坏账准备 采用赊销百分比法时，一般不需要调整坏账准备余额。如果出现异常现象，应及时调整坏账损失率。,36,第二节 应收票据,一、应收票据概述 二、应收票据的一般核算 三、应收票据贴现的核算 四、坏

15、票的会计处理,37,一、应收票据概述,（一）应收票据的概念 （教材P64） 应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的票据。 （二）应收票据的种类 1、期票目前我国尚未使用这一概念 2、商业汇票 在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算，因此，应收票据是指商业汇票。,38,商业汇票分类： （教材P64） 1、按承兑人不同可分为： 商业承兑汇票 银行承兑汇票 2、按是否带息分： 不带息票据票面上没有注明利率 到期值=面值 带息票据票面上注明利率 到期值=面值+利息 利息=面值（本金）利率期限（出票日-到期日）,39,（三）应收票据的入账价值 1、按面值（票面价值）入账 目前我国采用此法 （P65） 2、按现值入账,40,二、应收票据的核算,（一）利息的计算 我国企业会计制度规定，