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1、第三章 审计目标与审计过程,第一节 审计目标 第二节 审计过程 第三节 计划审计工作,北京长城机电案： 被完全省却的审计程序,一、公司简介 1989年，北京长城机电产业公司成立，注册资金30万元，1993年增至260万元。1992年该公司研制的“内反馈中型调速机”通过国家级鉴定。为了推广该成果，公司自1992年至1993年初，先后在全国16个省市以 “技术开发合同”形式搞非法集资，年息不低于24%。在短短的9个月之内，公司就集资高达10多亿，大量的集资款被公司法人代表沈太福及其管理层挥霍，而公司描绘的宏伟目标却如空中楼阁，甚至出现了亏损。,二、审计始末 长城机电与中诚会计师事务所二分所签订协议
2、书。该所的三名注会于3月26日上午9点开始审验，到晚7点做好底稿，报告确认的数字均没有按照审计准则规定的审计程序进行验证：银行存款账面余额没有与银行核对；库存现金没有清点；存货没有进行监盘；应收账款和长期投资也没有函证；对其公司1.8亿的购电机款，仅凭发票就认定为固定资产。审验报告草稿完成后，将其交付公司副总裁和法人代表沈太福审阅并打印，27日上午，机电公司副总裁带着打印好的审验报告100份和一张空白支票到北京中诚会计事务所二分所，事务所按照长城机电公司的要求在100份报告上加盖注册会计师名章和事务所的公章，收费10万元。,三、惩处 长城机电公司非法集资案败露后，1993年5月，财政部依法解散
3、北京中诚会计事务所及其下属的13个分所，撤销了参与出具虚假报告的10名注册会计师的资格，随后，法院对具体承办长城公司审计业务的注册会计师依法判处了有期徒刑。,第一节 审计目标,一、审计目标的决定因素：社会需求和审计能力 二、审计目标的历史演变,三、审计目标的层次 总目标：对财务报表的合法性和公允性发表审计意见,是否在所有重大方面公允反映财务状况、经营成果和现金流量,是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定,注, 1.东方公司将2008年度的主营业务收入列入2007年度的财务报表，则其2007年度财务报表存在错误的认定是（ ） 2.注会在审计过程中，发现被审单位将一笔不符合收入确认标准的业务列入
4、了本期利润表的收入项目，则被审单位管理层违反的认定是（ ） 3.注会发现被审单位销售给A公司一批商品的销售收入记录了100万元，实施审计程序确认，该笔销售实际取得收入应为90万元（被审单位将10%的商业折扣计入了收入），则其违反的认定是（ ）,注会在审计过程中发现以下问题，请问被审单位管理层违反了什么认定？ 1.被审单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。 2.将经营租赁设备一台列为企业固定资产。 3.将应收账款乙公司一笔货款50万元记为100万元。,注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固定资产存在认定的审计程序是（ ）。 A 结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面 转
5、销额是否正确 B 实地检查固定资产 C 获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证 明文件，并作相应记录 D 检查借款费用资本化的计算方法和资本化金 额，以及会计处理是否正确,（三）列报的认定 发生以及权利和义务 完整性 分类和可理解性 准确性和计价,审计总目标-财务报表层次 合法性 公允性 具体审计目标-认定层次 对管理层的认 定进行再认定,第二节 审计过程,二、注册会计师审计的过程 （一）接受客户委托阶段 1.委托人提出委托。 2.初步了解被审单位的基本概况，商议有关事项。 明确审计业务的性质和范围 初步了解被审计单位基本概况 评价会计师事务所的专业胜任能力 商定审计收费 明确被审单位应协助的
6、工作 3签订审计业务约定书。,（二）计划阶段 初步业务活动 制定总体审计策略 制定具体审计计划,1初步业务活动 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性 进一步确认与被审计单位不存在对业务约定条款的误解,2. 制定总体审计策略和具体审计计划 总体审计策略是对审计的范围、时间和方向所作的规划，它指导制定具体计划。 具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计计划所需要的审计过程的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。,（三）实施阶段 1.了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。 目的：实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低
7、水平。 必备程序 方法：询问、分析程序、观察和检查等方法,2.针对财务报表层次重大错报风险实施总体应对措施 包括向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作 提供更多的督导等,3. 针对认定报表层次重大错报风险实施进一步审计程序 （1）实施控制测试 目的：测试控制运行的有效性。 控制测试不是必须的程序 方法：询问、观察、检查、穿行测试和 重新执行等,（2）实施实质性程序 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 实施实质性分析程序。 所谓分析程序是指注册会计师通过研究不同
8、财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系,实施细节测试 细节测试是指注册会计师对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 举例：向顾客函证应收账款余额 监盘存货 监盘现金 向银行函证客户银行存款余额,（四）完成阶段 1.检查期后事项 注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响，并实施必要的审计程序检查期后事项 2.检查或有事项 在完成阶段，注册会计师需要在专门设计和实施一些具体的审计程序验证或复核或有事项的完整性。,3.评估客
9、户持续经营能力 注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。 4.评价审计证据，形成意见并出具报告,一、审计计划的含义及作用 对于任何一项审计业务，都必须严格按照执业准则的要求制定科学的审计计划，而且计划审计工作贯穿于整个审计过程的始终。 对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。,第三节 计划审计工作,二、制订审计计划之前应做的准备工作 （一）初步业务活动的目的 注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力 不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况 与客
10、户不存在对业务约定条款的误解,（二）初步业务活动的内容 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。 应考虑事项： 客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信； 项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源； 会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。,2.评价遵守职业道德规范的情况 独立性 专业胜任能力 管理层诚信问题 3.就业务约定条款与客户达成一致理解,三、审计计划的内容 （一）总体审计策略 总体审计策略，是指对审计的预期范围、时间和方向所做的规划。 应考虑的事项： 审计的范围 报告目标、时间及所需沟通 审计方向,(二)具体审计计划 1.风险评估程序 应计
11、划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。 2.进一步审计程序 针对评估的认定层次的重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序 3.其他审计程序 例如阅读含有已审财务报表的文件中的其他信息，与客户律师直接沟通等。,四、审计计划的更改和记录 1. 审计计划的更改 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶 段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿 于整个审计业务的始终。,2. 记录 （1）对总体审计策略的记录； （2）对具体审计计划的记录： 风险评估程序的性质、时间和范围 进一步审计程序的性质、时间和范围 （3）对计划的重大修改的记录。,下列关于计划审计工作的说法中不正确的有（ ） A 计划审
12、计工作前需要充分了解被审计单位及其 环境，一旦确定，无需进行修改 B 计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完 成，项目负责人审核批准 C 小型被审计单位无需制定总体审计策略 D 项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计 划审计工作,根据U公司的特点，审计计划的下列各项内容 中，M注会无需修改的有（ ）。（04年） A 在初步评估审计风险前，将U公司的销售和收款 循环列为重点审计领域 B 在进行存货监盘前，与U公司讨论存货盘点计划 和存货监盘计划，以提高监盘效率 C 在对应收账款函证前，向U公司索取债务人联系 方式，以便尽早实施函证 D 在外勤工作开始前，提请U公司安排财务人员及 其他相关人员做好审计配合工作,本章小结,1掌握审计的总目标及其具体目标 2掌握管理当局的相关认定,
