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1、,学习要点: 应收票据的性质 应收票据业务的核算 应收账款业务的核算 预付账款业务的核算 应收款项减值业务的核算 应收款项项目的列示,第二章 之二 应收及预付款项,应收及预付款项,应收及预付款项，主要是指企业在生产经营过程 中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付 账款和其他应收款等。随着市场经济的发展，社会竞 争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运 用商业信用进行促销，应收款项占企业总资产的比例 越来越大。由于“应收款项”具有应收而未收的特点， 它既在一定程度上反映了企业的经营绩效，也有可能因日后无法收回造成坏账损失，严重影 响企业的经营业绩。,第一节 应收票据,一、应收票据概
2、述,应收票据（Notesreceivable），是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的还没有到期的尚未兑现的商业汇票。,票据作为一种债权凭证，是一种记载有一定的付款日期、付款地点、付款金额的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证，它包括企业持有的未到期兑现的汇票、本票和支票。,1. 应收票据的确认-仅限于商业汇票,2.商业汇票的特点,商业汇票（Commercial draft），是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。,承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。 要点：交易双方商定，最长不超过6个月，提
3、示付款期为自票据到期日起10日内，可背书转让，适用同城或异地。 商业承兑汇票：非银行付款人承兑 银行承兑汇票：开户人签发，银行承兑，手续费万分之五。,商业承兑汇票是购销双方的票据交易行为，是一种商业信用，银行只作为清算的中介。而银行承兑汇票是银行的一种信用业务，体现购、销及银行三方关系，银行既是商业汇票的债务人，同时又是承兑申请人的债权人。银行承兑汇票由银行保证无条件付款，因而有较高的信誉。,商业承兑汇票票样及流程图：见教材 银行承兑汇票票样及流程图：见教材,3.商业汇票的分类,商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。利息金额相对来说不大，用未来现金流量的现值入账不但计算麻烦，而且其折价还要逐期
4、摊销，过于烦琐，所以根据重要性信息质量要求简化了核算。应收票据一般按其面值予以计量。符合条件的商业汇票持票人，可以持未到期的应收票据到银行申请贴现。,4. 应收票据的初始计量,按月计算：如果按月表示期限比较好计算，按月表示的期限按到期月的同一天，作为到期日。,5. 应收票据到期日的确定,按日计算：要按照实际经过的天数来计算。 算头不算尾，算尾不算头,注意：不管月大月小，月底开出的票据都是至到期月的月底作为到期日。比方12月31日开出的票据，两个月期，到期日就是2月28日，三个月期，就是3月31日，所以到月底作为到期日。,计算公式： 利息面值利率期限 利率就是票面的利率,例：某企业持有一张201
5、3年3月16日签发、期限为30天的商业汇票。该商业汇票的到期日为（ ）。,二、应收票据业务的核算,注意：如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。,取得、到期及转让应收票据,甲企业对外提供中期财务报告。4月30日收到带息应收票据一张，期限6个面值100000元，票面利率6%，6月30日计息后，应收票据的账面价值是（ ）元。 A、100000 B、101000 C、106000 D、103000 正确答案：B 解析:100000(1+6%2/12)=101000(元)。,例题,例题,龙海上市公司为一般纳税人，201
6、5年11月1日取得应收票据，票据面值为10000万元，期限为6个月；2016年3月1日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为12000万元，进项税额为2040万元，差额部分通过银行支付。要求：编制2016年3月1日背书转让购进原材料的会计分录。（会计分录中以万元为单位）,计算： 贴现期票据有效限-持有期限 贴现息面值贴现率贴现期 贴现收入到期值-贴现息 账务处理：,借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】 财务费用【按贴现息部分】 贷：应收票据【按商业汇票的票面金额，不附追索权】 短期借款【按商业汇票的票面金额，附追索权】,例题,甲公司有关资料如下： （1）2015年
7、6月5日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款，该票据的面值为l00000元，期限90天。 （2）2015年7月15日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现收入存入银行。 要求： （1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、贴现利息和贴现收入。 （2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程。）,解析,（1）计算： 贴现期904050（天） 贴现利息1000009%50360 125（元） 贴现收入10000012599875（元） （2）会计分录： 借：应收票据 100000 贷：应收账款 100000 借：银行存款 9987
8、5 财务费用 125 贷：应收票据 100000,第2节 应收账款,一、应收账款概述,应收账款的确认 应收账款（Accounts receivable），是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。,甲公司销售一批产品，付款条件为2/10、1/20、n /30。价目表上标明的价格结算金额是2万元，由于是批量销售，商业折扣是10%，2万元的10%就是2千元，也就是说标价是2万元，最后卖出时是18000元。开发票时肯定是按18000元的价格来确认收入的，增值税也要按18000元的收入来计算，所以都按商业折扣以后的金额来计算销项税。,案例导入,应收账款的确认-定义 应
9、收账款的入账时间-确认收入时 应收账款的入账价值-（总价法） （1）货款；（2）增值税销项税额；（3）代垫运杂费等。,因此，主营业务收入是18000元，税金是3060元，加起来 等于应收账款21060元。,商业折扣与现金折扣的比较,2.应收账款的初始计量,例： 甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件3000元，购买20件以上，可全部获得5%的商业折扣，购买40件以上，可全部获得10%的商业折扣。某客户购买该产品35件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单位于9天内付款，垫付运费1000元则甲企业收款时，其“应收账款”科目中贷方登记的货款金
10、额是（ ）元。 A、117707.5 B、107500 C、98755 D、106000 正确答案:A 解析:因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法，所以登记应收账款中货款金额时，应为扣除商业折扣但包含现金折扣的金额，即甲企业收到款项前在“应收账款”中登记的含税货款金额=30003595%1.17+1000=117707.5(元),二、应收账款业务的核算,应收账款,应收账款的确认与计价：,应收账款核算 的科目设置,应收账款业务 的账务处理,销售商品或提供劳务发生的应收账款时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,借：应收票据（改用商业汇票结算 ） 借：银行存款（收
11、回货款及代垫运费时） 财务费用（买方在折扣期内付款） 贷：应收账款,实际发生额（折扣）,核算应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 不单独设置“预收账款”科目预收的账款也在些核算。,应收账款的账务处理图,甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件3000元，购买20件以上，可全部获得5%的商业折扣，购买40件以上，可全部获得10%的商业折扣。某客户购买该产品35件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单位于9天内付款，垫付运费1000元则甲企业收款时，其“应收账款”科目中贷方登记的货款金额是（ ）元。 A、117707.5 B、107500 C
12、、98755 D、106000 正确答案:A 解析:因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法，所以登记应收账款中货款金额时，应为扣除商业折扣但包含现金折扣的金额，即甲企业收到款项前在“应收账款”中登记的含税货款金额=30003595%1.17+1000=117707.5(元),（1）应收债权出售和融资业务的会计处理原则 企业将应收债权（如应收账款）出售给银行等金融机构时，应按照“实质重于形式”的原则进行处理： 如果与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。 如果与应收债权有关的风险、报酬实质上并未发生转移，应作为以应收债权为质押取得的借款，并进行相关
13、会计处理。,出售应收账款,（2）以应收债权为质押取得借款的会计处理,企业将应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押，仍由持有应收债权的企业向客户收款，并由企业自行承担应收债权可能产生的风险，同时企业应定期支付给银行等金融机构借入款项的本息。 由于上述与用于质押的应收债权相关的风险和报酬并没有发生实质性变化，企业应根据债务单位的情况，按照企业会计准则的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计准则及相关会计准则的规定处理。,例题,2015年7月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入100万元（其中价款85470
14、0.85元，增值税145299.15元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2015年8月1日，甲公司以应收债权作质押，取得借款100万元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求对上述销售业务、取得借款业务、年末计提利息和坏账准备进行处理。,解析,2015年7月1日，销售商品 借：应收账款 1000000 贷：主营业务收入 854700.85 应交税费应交增值税（销项税额）145299.15 2015年8月1日，取得借款 借：银行存款 1000000 贷：短期借款 1000000 （注：企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况） 年末计提利息
15、 借：财务费用 25000 贷：应付利息（100万*6%/12*5）25000 年末计提坏账准备 借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备（100万*5%） 50000,（3）应收债权出售的核算,不附追索权的应收债权出售的会计处理 所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担，则企业应按以下规定进行会计处理： 企业应按与银行等金融机构达成的协议： 借：银行存款（实际收到款项） 其他应收款（协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让包括现金折扣的金额） 坏账准备（已提取的坏账准备金额） 财务费用（应支付的相关手续费） 贷：应收账款（售出应收债权的账面余额） 借：营业外支出应收债权融资损失 或贷：营
16、业外收入应收债权融资收益,若企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让 = 原已记入“其他应收款”科目的金额，则： 借：主营业务收入（实际发生的销售退回及销售折让） 财务费用（如为现金折扣） 应交税费应交增值税（销项税额）（可冲增值税销项税额） 贷：其他应收款（原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额） 如果企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已计入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行会计处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。,例题,2016年1月1日，甲公司销售给乙公司货物一批
