中级财务会计幻灯片第8章--无形资产

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1、,第八章 无形资产,8,财务会计,中级,Intermediate Accounting,No.1,No.2,No.3,No.1,No.1,学习目标,第八章 无形资产,教学重点与难点,无形资产的初始计量和后续计量,无形资产后续计量及其会计处理,第一节 无形资产的确认和初始计量,一、无形资产及其特征,无形资产 的概念,无形资产是指企业拥有或者控制的 没有实物形态的可辨认非货币性资产。,能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。,无形资产 的特征,1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源,2.无形资产不具有实物形态,3.

2、无形资产具有可辨认性,4.无形资产属于非货币性资产,内部产生的品牌、 报刊名、刊头等,不应确认无形资产,客户关系、 人力资源等,由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义,成本不能可靠计量,金融负债,无形资产,二、无形资产的内容,是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利。,是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍,商标权是企业拥有在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利,是著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利,指企业经

3、批准在某一地区以一定的形式生产经营或销售某种特定商品或提供某种特定服务的的权利、或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利,是指经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利,商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。,三、无形资产的确认条件,无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：,无形资产的成本取得无形资产并使之达到预定用途 而发生的全部支出。,企业在取得无形资产时应当按照成本进行初始计量。,四、无形资产的初始计量,应根据取得来源确定,（一）外购无形资产 的成本,（1）购买价款,（2）相关税费,（3）直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出,

4、下列各项不包括在无形资产的初始成本中：,1、为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用,2、无形资产已经达到预定用途以后发生的费用,购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上 具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基 础确定。,实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益（财务费用）,分期付款购买无形资产,【例题1】甲公司2015年1月8日，从乙公司购买一项商标权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6 00万元，每年末付款2 00万元，3年付清。假定银行同期贷款利率为6%

5、（3年期利率6%的年金现值系数为2.6730）。 要求： 计算无形资产的入账价值并编制相关的会计分录。,【答案及解析】 无形资产购买价款的现值2 000 0002.6730 5 346 000（元） 未确认融资费用6 000 0005 346 000 654 000（元） 借：无形资产商标权 5 346 000 未确认融资费用 654 000 贷：长期应付款 6 000 000,第一年应确认的融资费用53 46 0006% 320 760（元） 第二年应确认的融资费用 5346000（2000000320760） 6% 220005.6（元） 第三年应确认的融资费用 654000 320 76

6、0 220005.6113234.4（元）,各年的账务处理如下,借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 220005.6 贷：未确认融资费用 220005.6,借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 113234.4 贷：未确认融资费用 113234.4,第二年末付款时,第一年末付款时,借：长期应付款 2000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 320760 贷：未确认融资费用 320760,第三年末付款时,（二）投资者投入的无形资产,企业收到投资者投入的无形资产时： 借：无形资产 贷

7、：实收资本（或股本） 资本公积资本溢价（或股本溢价）,投资者投入的无形资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,会计处理,（三）通过非货币性资产交换、债务重组、 政府补助等方式取得的无形资产,（四）土地使用权的处理,企业取得的土地使用权 通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产,土地使用权用于自行建造厂房等建筑物时相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与建筑物分别进行摊销和提取折旧。,房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。, 企业改变土地使用权的用途，将其作为

8、用于出租或增值目的时应将其账面价值转为投资性房地产。,两种特殊情况的处理：,企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。,第二节 内部研究开发费用的确认和计量,自创专利 权的支出,研究与开发费用,申请专利过程中 发生的费用,三种 处理方法,一是全部费用化,二是全部资本化,三是有选择的资本化,究竟该如何处理呢？,一、研究阶段与开发阶段的划分,研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查,计划性和 探索性,开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、

9、装置、产品等。,针对性和形成成果的可能性较大,研究阶段与开发阶段的不同点,1、目标不同,2、对象不同,研究阶段一般目标不具体、不具针对性,开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等,研究阶段一般很难具体到特定项目上,开发阶段往往形成对象化的成果,3、风险不同,研究阶段的成功概率很难判断，风险比较大,开发阶段的成功率较高、风险相对较小,4、结果不同,研究阶段的结果多是研究报告等基础性成果,开发阶段的结果则多是具体的新技术、新产品等,二、开发支出资本化的条件,（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性,（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图,（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能

10、够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产,（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量,开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：,内部研发活动形成的无形资产成本由可直接归属于该资产 的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所必 要支出组成。,可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。,三、内部开发的无形资产的计量,内部开发无

11、形资产的成本仅包括自满足资本化条件时点至达到预定用途前所发生的支出总额，对于以前期间已经费用化计入当期损益（管理费用）的支出不再调整。,基本 原则,研究阶段的支出,开发阶段的支出,全部费用化 计入当期损益（管理费用）,符合资本化条件的 确认为无形资产,不符合资本化条件的 计入当期损益,无法区分研究阶段和开发阶段的支出 应在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）,四、内部研究开发费用的会计处理,具体会计处理程序,研发支出,开发尚未完成的资本化支出,无形资产,分设：费用化支出和资本支出明细科目,达到预定用途时结转,期末结转,发生研发支出,管理费用,具体账务处理,借：管理费用 贷：研发支出费用化

12、支出,借：无形资产 贷：研发支出资本化支出,2、期末结转 费用化支出,1、发生支出时,借：研发支出费用化支出 资本化支出 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等,3、开发项目达到预定用途形成无形资产时,【例题2计算题】甲股份公司自2014年初开始自行研究开发一项新专利技术，2015年6月专利技术获得成功，达到预定用途。2014年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2015年在研究开发过程中发生材料费100万元（假定不考虑相关税费）、人工工资30万元，以及其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资

13、本化条件的支出为120万元。 要求：编制甲股份公司2014年度和2015年度有关研究开发专利权的会计分录。,【答案】 （1）2014年度： 发生支出时： 借：研发支出费用化支出 800 000 资本化支出 2 000 000 贷：原材料 2 000 000 应付职工薪酬 500 000 银行存款 300 000 期末： 借：管理费用 800 000 贷：研发支出费用化支出 800 000,（2）2015年度： 发生支出时： 借：研发支出费用化支出 300 000 资本化支出 1 200 000 贷：原材料 1 000 000 应付职工薪酬 300 000 银行存款 200 000 专利权获得成

14、功时： 借：管理费用 300 000 无形资产 3 200 000 贷：研发支出费用化支出 300 000 资本化支出 3 200 000,2、使用寿命不确定的无形资产,（一）估计无形资产的使用寿命（分类）,1、使用寿命有限的无形资产,应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量,企业根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算,第三节 无形资产的后续计量,一、无形资产后续计量的原则,企业确定无形资产使用寿命应考虑的因素：,(1)运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息,(2)技术、工艺等方面的现实

15、情况及对未来发展的估计,(3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况,(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动,(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力,(6)对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等,(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等,（二）无形资产使用寿命的确定,1、来源于合同性权利或其他法定权利的,不应超过合同性权利或其他法定权利的期限（如果续约不需付出大额成本，续约期计入使用寿命,2、合同或法律没有规定使用寿命的,应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限,3、按上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的,该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产,（三）无形资产使用寿命的复核,1、企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明其使用寿命不同于以前估计的，则应改变其摊销年