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1、 国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 站下载此资料的,不要随意相信. 请访问 3722, 加入 据 2006 年中国注册会计师执行准则培训班第一期录音整理）概 述第一节 关于准则的总体介绍第二节 鉴证业务的定义、要素与目标第三节 业务承接第四节 鉴证业务的三方关系第五节 鉴证对象第六节 标准第七节 证据第八节 鉴证报告第一节 关于准则的总体介绍一、本准则的制定背景注册会计师职业是一种依附型职业执业环境的不断变化受托责任范围的扩大会计市场的激烈竞争国际趋同的需要二、本准则的规范目的、主要内容、框架结构 国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 站
2、下载此资料的,不要随意相信. 请访问 3722, 加入 规范注册会计师执行鉴证业务规范鉴证业务的目标和要素区分鉴证业务与非鉴证业务 区分不同类型的鉴证业务为制定审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则提供依据本准则的主要内容和框架结构：本准则共 9章 60条。第一章总 则第二章鉴证业务的定义和目标第三章业务承接第四章鉴证业务的三方关系第五章鉴证对象第六章标准第七章证据 国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 站下载此资料的,不要随意相信. 请访问 3722, 加入 八章鉴证报告第九章附则第二节 鉴证业务的定义、要素与类型一、鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息
3、捉出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。主体：注册会计师用户：预期使用者目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量基础：注册会计师的独立性和专业性产品：书面鉴证结论二、鉴证对象信息的定义鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如被审计单位管理层(责任方)按照会计准则和相关会计制度(标准)对其财务状况、经营成果和现金流量(鉴证对象)进行确认、计量和列报(包括披露，下同)而形成的财务报表(鉴证对象信息)。鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况。如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对象信息就可能存在错报，而且可能存在重大错报。三、鉴证
4、业务与相关服务的区别区别(1)业务涉及的关系人不同业务关注的焦点不同工作结果不同 国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 站下载此资料的,不要随意相信. 请访问 3722, 加入 区别(2)如果客户就某一事项寻求建议或意见，此业务应当作为相关服务。如果客户需要注册会计师对特定事项以书面报告的形式提供保证，此业务应当作为鉴证业务。四、鉴证业务的要素(1)三方关系；(2)鉴证对象；(3)标准；(4)证据；(5)鉴证报告。 国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 站下载此资料的,不要随意相信. 请访问 3722, 加入 于责任方认定的业务和直接报告业务
5、在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。例如：财务报表审计在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。例如：验资两类业务的区别：预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同注册会计师提出结论的对象不同责任方的责任不同鉴证报告的格式和内容不同 国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 站下载此资料的,不要随意相信. 请访问 3722, 加入 证业务的目标合理保证的目标是将鉴证业务风险
6、降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式捉出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。但该保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。七、合理保证业务和有限保证业务的区别1目标不同 2证据收集程序不同3所需证据多少不同4鉴证业务风险不同5鉴证对象信息的可信性不同6提出结论的方式不同7责任大小不同 国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 站下载此资料的,不要随意相信. 请访问 3
7、722, 加入 务收费不同八、如何确定鉴证业务的保证程度为了了解现行实务中注册会计师如何对合理保证和有限保证的鉴证业务进行区分，003)挑选了 12个国家，在每个国家各挑选5家“五大”和 5家“非五大”，以此为样本，就事务所在各类鉴证业务中提供的保证水平进行问卷调查。别是：合理保证、有限保证以及介于合理保证和有限保证之间。由于财务报表审计早已被公认为是合理保证的鉴证业务，此次调查没有包括财务报表审计。样本总量为 120家事务所，共收回有效问卷 56份，有效回收率为 466。调查结果如下： 国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 站下载此资料的,不要随意相信. 请访问 3
8、722, 加入 国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 站下载此资料的,不要随意相信. 请访问 3722, 加入 何确定鉴证业务的保证程度“变量相互影响观”认为注册会计师针对某一业务确定所提供保证水平时，需要运用职业判断，考虑以下 4个变量的相互关系：L鉴证对象2标准(如定性或定量、正式或非正式)3证据收集程序4可获取证据的数量和质量“工作努力观”确定某一业务的保证水平，首先要考虑鉴证报告使用者的需求，例如客户是需要高水平还是低水平的保证、成本方面的考虑等。注册会计师据此确定为执行该业务付出的努力水平，这会影响证据收集程序的性质、时间和范围，以及所提供的保证水平。我们认
9、为，确定保证程度应当考虑：法律法规和执业准则的规定业务约定书的要求预期使用者的需要第三节 业务承接一、注册会计师承接鉴证业务的条件 国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 站下载此资料的,不要随意相信. 请访问 3722, 加入 步了解业务环境业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。2满足相关职业道德规范的要求独立性专业胜任能力3拟承接的业务应当具备下列所有特征：鉴证对象适当使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准注册会计师能够获取充分、适当的证据以
10、支持其结论注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证水平相适应该业务具有合理的目的二、标准不适当时的处理方式在执业过程中，注册会计师需要运用职业判断，评价所选用的标准是否适合于具体的鉴证业务，以及标准各项特征的对重要程度。如果拟承接的鉴证业务所采用标准不适当，注册会计师不应承接该项业务。下列情况下，可以考虑将其作为一项新的鉴证业务予以承接：委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准(如内控)能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准 国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 站下载此资料的,不要随意相信. 请访问 3722, 加入 承接鉴证业务的变更
11、1对于已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应变更该项业务的类型。2变更业务类型的两种情况：将鉴证业务变更为非鉴证业务将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务3变更业务类型的三方面原因：业务环境变化影响到预期使用者的需求预期使用者对该项业务的性质存在误解业务范围存在限制如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应当认为该变更是合理的 果发生变更，注册会计师不应忽视变更前获取的证据。第四节 鉴证业务的三方关系一、鉴证业务涉及的三方关系人三方关系人：注册会计师、责任方和预期使用者三方之间关系：注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出
12、结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度。在某些情况下，责任方和预期使用者来自同一实休，并不意味着二者就是同一方。责任方可能是预期使用者之一，但责任方不是唯一的预期使用者。二、注册会计师 国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有)如果您不是在 站下载此资料的,不要随意相信. 请访问 3722, 加入 册会计师”，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指会计师事务所。实务中通常难以明确区分注册会计师个人和会计师事务所。国际准则中的“执业者”、“审计师”。三、责任方责任方的界定与所执行鉴证业务的类型有关。在直接报告业务中，责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员。在基于责任方认定的业务中，责任方是指对鉴证对象信息负责的组织或人员，该组织或人员可能同时也对鉴证对象负责。四、预期使用者预期使用者：预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。注册会计师识别预期使用者的方式：根据法律法规的规定确认预期使用者；根据与委托人签订的协议确认预期使用者；对预期使用者范围的界定：那些与鉴证对象有重要和共同利益的主要利益相关者。五、责任方声明注册会计师通常提请责任方提供书面声明，表明责任方已按照既定标准对鉴证对象
