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1、Chapter 16 Cost Allocation: Joint Products and Byproducts,Learning Objective 1,Identify the splitoff point(s) in a joint-cost situation 定義聯合成本中之分離點,聯合成本基本名詞 Joint-Cost Basics,Joint costs 聯合成本,Joint products 聯產品,Byproduct 副產品,Splitoff point 分離點,Separable costs 可分離成本,聯合成本基本名詞 Joint-Cost Basics,聯合成本：在單
2、一生產過程中，同時地生產出多種產品所發生的成本稱為聯合成本。 分離點：在聯合生產的過程中，有兩種或多種產品在某一時點可以被個別辨認時，此一時點即被稱之為分離點。 可分離成本：在分離點之後所發生之成本，可歸屬至一種或多種產品的成本稱為可分離成本。,聯合成本基本名詞 Joint-Cost Basics,產品：聯合生產過程之產出，分為具有銷售價值及不具有銷售價值兩類。凡任何具有銷售價值之產出（或使得組織能避免產生成本之產出）稱為產品。 主產品：在聯合生產過程中，生產出一種產品，其較生產過程中其他的產品相對有較高的銷售價值者，則此產品稱為主產品。,聯合成本基本名詞 Joint-Cost Basics,
3、聯產品：在聯合生產過程中，生產出兩種或更多種產品，相對於生產過程中之其他的產品有較高價值者，這些產品稱為聯產品。 副產品：在聯合生產過程中的其他產品，其銷售價值與主產品或聯產品的銷售價值相對而言是較低的，則此產品稱為副產品。,聯產品的例子,聯合成本、分離點與可分離成本,聯合成本,甲產品,乙產品,丙產品,丁產品：副產品,A產品,B產品,可直接出售,分離點,(繼續加工),(繼續加工),繼續加工所發生之成本可個別歸屬至A產品及B產品者，稱為可分離成本,Learning Objective 2,Distinguish joint products from byproducts 區分聯產品與副產品,聯
4、產品與副產品 Joint Products and Byproducts,主產品 聯產品,副產品,High,Low,Sales Value,Learning Objective 3,Explain why joint costs should be allocated to individual products 解釋為何須將聯合成本分攤到 各項產品之理由,why joint costs should be allocated to individual products?,to compute inventory cost and cost of goods sold.計算存貨成本及銷貨成本
5、,to determine cost reimbursement under contracts. 在契約之下決定成本補償,for insurance settlement computations.為了保險理賠之計算,for rate regulation. 受到費率之規定,for litigation purposes. 為了訴訟之目的,為何分攤聯合成本至個別產品,1.計算對外之財務報表及申報所得稅所需的存貨成本及銷貨成本數字。 2.計算內部財務報表所需的存貨及銷貨成本數字，此內部報表係用在部門之獲利分析，俾供協助決定部門經理之績效獎金。 3.訂有成本補償條款契約的企業，其並非全部的產品或
6、勞務是以成本加成方式銷售給政府機構。,為何分攤聯合成本至個別產品,4.損害賠償之保險理賠計算，是以公司所擁有的聯產品、主產品或副產品之成本資訊為基礎來計算的。 5.聯產品或服務中，一項或多項產品受到價格限制時的費率訂定。 6.在訴訟案件中聯產品的成本是主要投入。,Learning Objective 4,Allocate joint costs using four different methods 使用四種不同方法分攤聯合成本,分攤聯合成本的方法 Approaches to Allocating Joint Costs,Two basic ways to allocate joint co
7、sts to products are:,Approach 1: Market based 市場基礎,Approach 2: Physical measure 實體衡量,Approach 1:市場基礎資料,分離點銷售價值法(Sales value at splitoff method)分離點銷售價值法是將聯合成本按照各產品在會計期間總生產分離點時的相對銷售價值來分攤。,Approach 1:市場基礎資料,估計淨變現價值法(Estimated net realizable value method，簡稱NRV)淨變現價值法係將聯產品的聯合成本按照在這會計期間聯產品之總生產的相對淨變現價值(最終售
8、價減去可分離成本)來分攤。,Approach 1:市場基礎資料,固定毛利百分比淨變現價值法(Constant gross-margin percentage NRVmethod)固定毛利百分比淨變現價值法係以平均毛利率的方式，將聯合成本分攤至聯產品中之個別產品。,固定毛利百分比淨變現價值法之計算步驟,Step 1:Compute the overall gross-margin percentage.計算所有聯產品之平均毛利率。,Step 2:Use the overall gross-margin percentage and deduct the gross margin from the
9、 final sales values to obtain the total costs that each product should bear.將每一產品的最終銷售價值與平均毛利率相乘，以計算每一產品之毛利率。將各個產品的銷售價值減去其毛利，即得到各個產品應負擔銷貨成本。,Step 3:Deduct the expected separable costs from the total costs to obtain the joint-cost allocation.從銷貨成本中扣除各個產品之可分離成本，以得到各產品應分攤的聯合成本。,Approach 2:實體衡量,實體衡量法(Ph
10、ysical Measure Method) 實體衡量法係依照各聯產品在分離點時之實體數量，如重量（公斤）或數量（立方呎）的相對比例來分攤聯合成本。,Learning Objective 5,Explain why the sales value at splitoff method is preferred when allocating joint costs 說明以分離點的銷售價值法分攤 聯合成本是比較好的,選擇一種方法 Choosing a Method,The purpose of the joint-cost allocation is important in choosing
11、the allocation method. 選擇分攤方法對分攤聯合成本的目的是重要 的。,The physical-measure method is a more appropriate method to use in rate regulation. 使用在費率規定時，實體衡量法是一較適當 的方法。,選擇一種方法 Choosing a Method,若聯產品在分離點時之銷售價格可知時，則採用分離點銷售價值法。,1.It measures the value of the joint product immediately. 可立即衡量聯產過程終點之聯產品價值。,2.It does no
12、t anticipate subsequent management decisions. 不需預測管理階層的續後決策。,3.It uses a meaningful basis.使用(計算加權百分比的分母)較有意義之基礎。,4.It is simple.分離點銷售價值法簡單。,Why is the sales value at splitoff method widely used?,選擇一種方法 Choosing a Method,選擇一種方法 Choosing a Method,若聯產品在分離點時之銷售價格無法取得，則採用其他方法。如：淨變現價值法、固定毛利百分比淨變現價值法與實體衡量法
13、。,選擇一種方法 Choosing a Method,1.淨變現價值法：NRV法假設所有的加價或邊際利潤是歸屬於聯產過程，且沒有任何一項邊際利潤是可以分攤的。然利潤是可歸屬到所有生產與行銷，並非只有聯產過程。 NRV法係用在無法取得分離點售價，雖然較複雜，但可作為獲利之指標(相較於固定毛利百分比淨變現價值法與實體衡量法)。,選擇一種方法 Choosing a Method,2.固定毛利百分比淨變現價值法：固定毛利百分比淨變現價值法係假設所有的產品皆有相同的銷貨成本率，其使用容易，並避免淨變現價值法於衡量每一種聯產品在分離點獲利之複雜性。但產品間相同的固定成本率，對生產多種產品且未涉及聯合成本之
14、企業而言，是不可思議及不尋常的。,選擇一種方法 Choosing a Method,3.實體衡量法：使用實體衡量法缺乏獲利準則之一致性，但當所有聯產品皆以相同單位衡量且彼此差異性不大，碰到產品價格起伏不定或無客觀產品售價時，實體衡量法亦是簡易可行的。,不分攤聯合成本 Avoiding Joint Cost Allocation,協商方式：由公司各相關部門共同協議，決定各聯產品之成本分攤方式。 乾脆不分攤聯合成本：在存貨入帳上採用淨變現價值，產品的收入在產品完成時認列。但亦有人不喜歡此法，因按淨變現價值入帳，即表示收入將在銷售發生之前認列。 為了解決不以淨變現價值入帳的因應之道，有些不分攤聯合成
15、本之公司在存貨入帳採用淨變現價值估計之正常利潤之折衷方式，使會計期間所有聯合成本都能與估計之淨收入相配合。,Learning Objective 6,Explain why joint costs are irrelevant in A sell-or-process-further decision 說明為何聯合成本在作銷售或繼續 加工決策時是不具攸關性,制定決策時聯合成本的非攸關性,在銷售或繼續加工決策中，必須考慮的資料包括：繼續加工後所能增加的收入及繼續加工所需增投的成本。當增加的收入增投的成本，則應繼續加工後出售。（增額觀念） 產品是否繼續加工之決策，與聯合成本之分攤無關，因為已經產生
16、之聯合成本不會隨此決策改變（非攸關成本）。亦即分離點前的聯合成本被視為過去成本（沉沒成本）。,Learning Objective 7,Account for byproducts using two different methods 使用兩種不同的方法來處理副產品,副產品之會計處理,資產認列原則 成本與收入配合原則 重要性原則,副產品之會計處理,Method A : The production method recognizes byproducts at the time their production is completed. A法(生產法):在生產完成時認列副產品。,Method B : The sale method delays recognition of byproducts of their sale. B法(銷售法):直到其銷售時延遲認列副產品。,生產法,副產品在生產時即會有日記簿分錄出現。 副產品的淨變現價值作為主產品成本的抵銷。 在生產時辨認列副產品於觀念上是正確的。 分錄:1.購買生產用直接材料 在製品 應付帳款 2.投入生產之加工成本 在製品 各種貸項 3.記錄製成品 製成品 副產品存貨 在製品 ,
