企业所得税汇算清缴培训2014年度

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1、企业所得税汇算清缴培训 2014年度,主讲:舟山市普陀安舟税务师事务所 夏江海 联系电话：0580-3813886 税务政策辅导群：236298883 安舟网址：http:/ （二）修订思路 （三）总体框架 （四）主要特点,一、总体介绍,总局所得税司答记者问： 一、原申报表不能全面体现08年以后的税收政策 二、原申报表的信息不够详细、结构不够合理 三、不能适应事后备案管理的需要,（一）修订背景,一、填报原理：会计利润+纳税调整 二、以税收政策统御申报表，以申报表落实政策 三、进一步划清了会计和税收的界限，并区分了会计和代理申报中介机构的填报责任。,（二）修订思路,组织结构：1主多附、4层架构

2、基础信息表 1张 一级附表 二级附表 三级附表 主表 1张 10张 21张 8张,（三）总体框架申报表填报表单,一级附表：8大类 10张表1、收入（ A101010/20 ）2、成本（ A102010/20 ）3、期间费用（分离、新增A104000）4、纳税调整（ A105000 ）5、弥补亏损（ A106000 ）6、税收优惠（ A107010/20/30/40/50 ）7、境外抵免（ A108000 ）8、汇总纳税（ 新增A109000 ）,（三）总体框架申报表填报表单,视同销售A105010未按权责发生制确认收入A105020投资收益A105030专项用途财政性资金A105040职工薪酬

3、A105050 纳税调整 广告、业务宣传费A105060 （12张） 捐赠A105070折旧、摊销A105080资产损失A105090企业重组A105100政策性搬迁A105110 特殊准备金A105120,（三）总体框架二级附表21张,税收优惠：5张 免税、减计收入及加计扣除A107010所得减免优惠表A107020抵扣应纳税所得额A107030减免所得税优惠表A107040税额抵免优惠表A107050境外抵免：3张境外所得纳税调整后所得明细表A108010境外分支机构弥补亏损明细表A108020跨年度结转境外所得税明细表A108030汇总纳税：1张 分支机构所得税分配表A109010,（三

4、）总体框架二级附表21张,纳税调整： 加速折旧明细表A105081（2张） 资产损失（专项申报） 明细表A105091股息、红利优惠明细表A107011涉农利息、保费收入优惠明细表A107013税收优惠： 研发费加计扣除优惠明细表A107014（6张） 高新企业优惠明细表A107041软件、集成电路优惠明细表A107042,（三）总体框架三级附表 8张,一、41张报表可以选择填报，不涉及的，无需填报。（申报表虽共有41张，比原来的16张多，但纳税人可以根据自身的业务情况选择填报，不涉及的，无需填报 ，减轻纳税人的填报负担。） 二、涵盖了许多事后备案的内容： 如：小微企业、固定资产加速折旧、资产

5、损失的清单申报和专项申报、企业重组、政策性搬迁等等，使企业的备案 、申报事项不至于遗漏，又能避免重复报送。,（四）主要特点申报表填报表单,三、增加了一张“基础信息表” 此表反映纳税人的基本信息，包括名称、注册地、行业、注册资本、从业人数、股东结构、会计核算软件、会计政策、存货办法、对外投资情况等，这些信息，既可以替代企业备案资料（如资产情况及变化、从业人数，可以判断纳税人是否属于小微企业，小微企业享受优惠政策后，就无需再报送其他资料）；也是税务机关进行管理所需要的信息。,（四）主要特点申报表填报表单,四、重点修改了“纳税调整明细表” 纳税调整是所得税管理的重点和难点，原申报表中的纳税调整表虽然

6、也有附表，但附表不够详细，不能全面的体现税收政策和税会差异的调整过程，税务机关很难判断出其合理性及准确性。因此，本次修改后的申报表，将所有的税会差异需要调整的事项，按照收入、成本和资产三大类，设计了15张表格，通过表格的方式进行计算反映，既方便纳税人填报；又便于税务机关纳税评估、分析。,（四）主要特点申报表填报表单,五、另一个修订重点“税收优惠表” 原来的申报表仅设1张优惠表，该表仅把企业所享受的优惠数额进行汇总，没有体现各项优惠条件及计算口径，不利于税务机关审核其合理性和合规性。本次修改后的申报表，将目前我国企业所得税税收优惠项目共有39项，按照税基、应纳税所得额、税额扣除等进行分类，设计了

7、11张表格，通过表格的方式计算税收优惠享受情况、过程。方便纳税人填报；代替税收优惠备案和税务机关优惠管理台账的功能。,（四）主要特点申报表填报表单,（一）封面 （二）填报表单 （三）基础信息表 （四）主表 （五）收入、支出、期间费用表 （六）纳税调整明细表 （七）弥补亏损表 （八）税收优惠表 （九）汇总纳税表,二、新企业所得税申报表填表详解,基础信息表的作用： 1、为后续申报提供指引 2、是纳税人自行披露重要涉税基础信息的平台 3、为税务机关后续管理提供企业重要基本情况 4、可替代小型微利企业年度备案资料,（三）基 础 信 息 表,设计目的：展现企业所得税计算的整体过程力求简洁：仅体现附表汇总

8、金额详细数字在附表填报变更要点：调整境外所得、税收优惠项目顺序， 增加计算过程说明,（四）主表,分解成三大部分,利润总额,应纳税所得额,应纳税额,核心部分,（四）主表,（四）主表利润总额计算,营业收入：A101010或101020或103000 营业成本：A102010或102020或103000 期间费用： A104000表（事业单位、非营利组织除 外） 资产减值损失：无附表 公允价值变动损益：无附表 投资收益 ：无附表 营业外收入：A101010或101020或103000 营业外支出：A102010或102020或103000,（四）主表利润总额计算,（四）主表应纳税所得额计算,旧版,新

9、版,境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来,（四）主表应纳税所得额计算,扣除境外所得：A108010 纳税调整：A107030 收入减免和加计扣除：A107010（没有所得减免） 用境外所得抵减境内亏损：A108000 所得减免：A107020 抵扣应纳税所得额：A107030 弥补以前年度亏损：A106000,（四）主表应纳税所得额计算,（四）主表应纳税所得额计算流程,例1：水产加工企业（有限责任公司），2014年度纳税调整后所得（主表第19项）30万元，其中水产品精加工所得为80万元，水产品初加工所得（免税）为-50元，不考虑其他因素，请问该企业当年的应纳税所得额为多少？,（四）主表

10、第20行“减：所得减免”举例,（四）主表第20行“减：所得减免”举例,总局【2014】63号公告废止了： 国税函2010148号国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知： （六）税收优惠填报口径：对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。,（四）主表第20行“减：所得减免”举例,结论： 一、免税所得和应税所得当年度可以相互弥补亏损，免税亏损也可以用以后年度的应税所得弥补。 二、免税发生亏损，用应税去弥补,税比以前少交了。 三、应税发生亏损，用免税

11、去弥补，弥补到0为止。这样，弥补亏损表里的可弥补的亏损数是0，和老表比，纳税人吃亏了。,（四）主表第20行“减：所得减免”举例,与旧版申报表基本一致 删除了合并纳税的相关行次 增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额,（四）主表应纳税额计算,（四）主表应纳税额计算,收入明细表 金融企业收入明细表 事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表 成本费用明细表 金融企业成本费用明细表 事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表,一般企业收入明细表 金融企业收入明细表 一般企业成本支出明细表 金融企业支出明细表 事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表 期间费用明细表,08版,14版

12、,（五）收入、支出、费用明细表整体情况,1、销售商品收入中的“非货币性资产交换收入”是指具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产在会计上确认收入。与A105010表“非货币性资产交换视同销售收入”不同。（会计不确认、税收确认） 2、主营业务收入按收入准则分类。以租赁为主业的企业租赁收入放到“让渡资产使用权收入”中核算。 3、其他业务收入按会计科目分类核算。非以租赁为主业的企业租赁收入放在“出租固定资产收入”等中核算。 4、营业外收入项目变动较大，包括：名称改变（以前叫收益，现在叫利得）；项目改变（如考虑到小企业会计准则的汇兑收益）。,（五）一般企业收入明细表,1、不包括期间费用项目。2、

13、营业外支出中部分项目如捐赠支出、坏账损失等与后续报表关联，如纳税调整表、资产损失税前扣除调整表等比对。,（五）一般企业成本支出明细表,注意这二张表（全部按照会计口径填报） 1、主营业务收入和主营业务支出 2、其他业务收入和其他业务支出 下属明细存在配比关系。 3、营业外收入和营业外支出一般没有配比关系,（五）收入明细表和支出明细表,非货币性资产交换与视同销售的区别：视同销售是税收概念；非货币性资产交换是会计概念；企业所得税的视同销售包含了非货币性资产交换的概念。,（五）收入明细表和成本支出明细表,新增表格 1-3行：人工成本 4-6行：有扣除限额的项目 7行：折旧摊销费 8行：财产损耗、盘亏及

14、毁损损失 9-20行：根据期间费用的用途进行划分 21-23行：财务费用 24行：其他,（五）期间费用表,注意： 1、为了源泉扣缴需要，劳务费、咨询顾问费、佣金和手续费、租赁费、运输仓储费、修理费、技术转让费和研究费用增加了“境外支付”内容。 2、金融业“业务及管理费”科目按明细填写在“销售费用”中。 3、无法与会计科目一一对应，企业需要分析填报。,（五）期间费用表,财行【2013】286号：关于印发中央和国家机关会议费管理办法的通知： 第十四条 会议费开支范围包括会议住宿费、伙食费、会议室租金、交通费、文件印刷费、医药费等。 本通知适用政府部门，企业可参照此标准执行。,（五）期间费用会议费的

15、内容：,财行2013531：财政部关于印发中央和国家机关差旅费管理办法的通知 ：第三条 差旅费是指工作人员临时到常驻地以外地区公务出差所发生的城市间交通费、住宿费、伙食补助费和市内交通费。,（五）期间费用差旅费的内容：,具体讲解见“纳税调整PPT“,（六）纳税调整项目明细表,新版,旧版,（七）弥补亏损明细表,变化之一:“盈利额或亏损额”修改为“纳税调整后所得”主表中纳税调整后所得后面不是“弥补以前年度亏损”，还有“所得减免”以及“抵扣应纳税所得额”两个数据项。因此弥补亏损表中的“纳税调整后所得”是一个计算值，不能直接引自主表 变化之二：修改表格项目名称，增加分立转出亏损数额的填报 变化之三：政

16、策性搬迁期间，停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减除（在填表说明中进行了补充解释） 变化之四：修改年度的描述（项目栏由第*年改为前*年度） 变化之五：表内逻辑关系进行了重新梳理修正,变化要点,第2列第6行需要分析填写： 1、主表第19行“纳税调整后所得”0，第20行“所得减免”0，则第2列第6行=本年度主表第19-20-21行，且减至0止。第20行“所得减免”0，填报此处时，以0计算，以计算所得数据填写此列。 2、主表第19行“纳税调整后所得”0，则本表第2列第6行=本年度主表第19行。 第1行至第5行填写以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或表A100000第19行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。,