财务会计分岗核算 第十、十一章负债

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1、 第十章 负债 本章应关注的主要内容有：（1）掌握 一般纳税企业应交增值税的核算；（2 ）掌握职工薪酬、长期借款、应付债 券和长期应付款的核算；（3）熟悉应 付股利的核算；（4）了解应交消费税 和应交营业税的核算；（5）了解小规 模纳税企业增值税的核算。 第一节 应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供 的服务而给予各种形式的报酬以及其 他相关支出，包括职工在职期间和离 职后提供给职工的全部货币性薪酬和 非货币性福利。企业提供给职工配偶 、子女或其他被赡养人的福利等，也 属于职工薪酬。 职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金 、津贴和补贴；（2）职工福利费；（ 3）医疗保

2、险费、养老保险费（包括基 本养老保险费和补充养老保险费）、 失业保险费、工伤保险费和生育保险 费等社会保险费；（4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费；（6 ）非货币性福利；（7）因解除与职工 的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福 利”)；（8）股份支付。 以上所指“职工”，包括与企业订立劳 动合同的所有人员，含全职、兼职和 临时职工；也包括未与企业订立劳动 合同、但由企业正式任命的人员，如 董事会成员、监事会成员等。在企业 的计划和控制下，虽与企业未订立劳 动合同、或企业未正式任命的人员， 但为企业提供了类似服务，也视同企 业职工处理。 【例题1】下列项目中，属于职工薪酬 的有（ ）。

3、 A工伤保险费 B非货币性福利 C职工津贴和补贴 D因解除与职工的劳动关系给予的 补偿 【答案】ABCD 二、职工薪酬的确认和计量 （一）职工薪酬的确认原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将 除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债， 并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情 况处理： 1. 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬 ，计入产品成本或劳务成本。 2. 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬 ，计入建造固定资产或无形资产成本。 3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损 益。 【例题2】下列职工薪酬中，不应当根据职 工提供服务的受益对象计入成本费用的是 （ ）。 A因解除与职工的

4、劳动关系给予的补偿 B构成工资总额的各组成部分 C工会经费和职工教育经费 D医疗保险费、养老保险费、失业保险 费、工伤保险费和生育保险费等社会保险 费 【答案】A （二）职工薪酬的计量标准 1货币性职工薪酬 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基 础和计提比例的，应当按照国家规定的标 准计提。没有规定计提基础和计提比例的 ，企业应当根据历史经验数据和实际情况 ，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际 发生金额大于预计金额的，应当补提应付 职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金 额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 对于在职工提供服务的会计期末以后 一年以上到期的应付职工薪酬，企业 应当选择恰当的折现率，

5、以应付职工 薪酬折现后的金额计入相关资产成本 或当期损益；应付职工薪酬金额与其 折现后金额相差不大的，也可按照未 折现金额计入相关资产成本或当期损 益。 2非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利 发放给职工的，应当根据受益对象， 按照该产品的公允价值，计入相关资 产成本或当期损益，同时确认应付职 工薪酬。 P187【例10-1】 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职 工使用的，应当根据受益对象，将该住 房每期应计提的折旧计入相关资产成本 或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应 当根据受益对象，将每期应付的租金计 入相关资产成本或当期损益，并确认应 付职

6、工薪酬。难以认定受益对象的非货 币性福利，直接计入当期损益和应付职 工薪酬。 P188【例10-2】 （三）辞退福利的确认和计量 辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不 论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的 劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到 期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 ，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞 退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付 补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其 他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至 辞退后未来某一期间的方式。辞退福利同时满 足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动 关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当 期损益：

7、 1企业已经制定正式的解除劳动关系 计划或提出自愿裁减建议，并即将实 施 2企业不能单方面撤回解除劳动关系 计划或裁减建议 P189【例10-3】 （四）以现金结算的股份支付 对职工以现金结算的股份支付，应当按照 企业承担的以股份或其他权益工具为基础 计算确定的负债的公允价值计量。除授予 后立即可行权的以现金结算的股份支付外 ，授予日一般不进行会计处理。授予日， 是指股份支付协议获得批准的日期。其中 ，获得批准是指企业与职工就股份支付的 协议条款和条件已达成一致，该协议获得 股东大会或类似机构的批准。 等待期，是指可行权条件得到满足的期间 。 完成等待期内的服务或达到规定业绩 条件以后才可行权

8、的以现金结算的股 份支付，在等待期内的每个资产负债 表日，应当以对可行权情况的最佳估 计为基础，按照资产负债表日企业承 担的以股份或其他权益工具为基础计 算确定的负债的公允价值重新计量， 将当期取得的服务计入相关资产成本 或费用，同时确认应付职工薪酬； 在资产负债表日，企业应当根据最新 取得的可行权职工人数变动等后续信 息作出最佳估计，修正预计可行权的 权益工具数量，计算截止当期累计应 确认的成本费用金额，减去前期累计 已确认金额，作为当期应确认的成本 费用金额，同时确认应付职工薪酬。 在可行权日，最终预计可行权权益工 具的数量应当与实际可行权数量一致 。 在可行权日之后，企业不再调整等待期内

9、 确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价 值变动计入当期损益（公允价值变动损益 ）。可行权日，是指可行权条件得到满足 、职工具有从企业取得权益工具或现金的 权利的日期。 P191【例10-4】 当期应计入损益的金额=应付职工薪酬期末 余额+当期支付的现金-应付职工薪酬期初 余额 第二节 应付债券 一、一般公司债券 企业发行的一般公司债券，无论是按面值 发行，还是溢价发行或折价发行，均按债 券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细 科目，实际收到的款项与面值的差额，记 入“利息调整”明细科目。企业发行债券时 ，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“ 库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记 “应付债

10、券面值”科目，按实际收到的 款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“ 应付债券利息调整”科目。 利息调整应在债券存续期间内采用实 际利率法进行摊销。实际利率法，是 指按照应付债券的实际利率计算其摊 余成本及各期利息费用的方法；实际 利率，是指将应付债券在债券存续期 间的未来现金流量，折现为该债券当 前账面价值所使用的利率。 资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券 ，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算 确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费 用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的 应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额 ，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。对 于一

11、次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊 余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借 记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目 ，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应 付债券应计利息”科目，按其差额，借记或贷 记“应付债券利息调整”科目。 P193【例10-5】 【例题3】某股份有限公司于208年1月1 日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次 还本的公司债券，债券面值为200万元，票 面年利率为5，实际利率为6%，发行价格 为194.65万元。按实际利率法确认利息费 用。该债券208年度确认的利息费用为( )万元。 A9.73 B12 C10 D11.68 【答案】D 【解析】该

12、债券208年度确认的利息费用 194.656%=11.68万元。 二、可转换公司债券 企业发行的可转换公司债券，应当在初始 确认时将其包含的负债成份和权益成份进 行分拆，将负债成份确认为应付债券，将 权益成份确认为资本公积。在进行分拆时 ，应当先对负债成份的未来现金流量进行 折现确定负债成份的初始确认金额，再按 发行价格总额扣除负债成份初始确认金额 后的金额确定权益成份的初始确认金额。 发行可转换公司债券发生的交易费用，应 当在负债成份和权益成份之间按照各自的 相对公允价值进行分摊。 企业发行的可转换公司债券，应按实 际收到的金额，借记“银行存款”等科 目，按该项可转换公司债券包含的负 债成份

13、的面值，贷记“应付债券-可 转换公司债券（面值）”科目，按权益 成份的公允价值，贷记“资本公积 其他资本公积”科目，按其差额，借记 或贷记“应付债券-可转换公司债券 （利息调整）”科目。 对于可转换公司债券的负债成份，在 转换为股份前，其会计处理与一般公 司债券相同，即按照实际利率和摊余 成本确认利息费用，按照面值和票面 利率确认应付债券，差额作为利息调 整进行摊销。可转换公司债券持有者 在债券存续期间内行使转换权利，将 可转换公司债券转换为股份时，对于 债券面额不足转换1股股份的部分，企 业应当以现金偿还。 可转换公司债券持有人行使转换权利，将 其持有的债券转换为股票，按可转换公司 债券的余

14、额，借记“应付债券-可转换公 司债券（面值、利息调整）”科目，按其权 益成份的金额，借记“资本公积其他资 本公积”科目，按股票面值和转换的股数计 算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按 其差额，贷记“资本公积股本溢价”科 目。如用现金支付不可转换股票的部分， 还应贷记“银行存款”等科目。 企业发行附有赎回选择权的可转换公 司债券，其在赎回日可能支付的利息 补偿金，即债券约定赎回期届满日应 当支付的利息减去应付债券票面利息 的差额，应当在债券发行日至债券约 定赎回届满日期间计提应付利息，计 提的应付利息，按借款费用的处理原 则处理，即，利息补偿金视为债券利 息，于计提债券利息时计提，计入在 建工

15、程或财务费用等。 【例题4】甲上市公司（以下简称甲公司） 经批准于201年1月1日以50400万元的价 格（不考虑相关税费）发行面值总额为 50000万元的可转换公司债券。 该可转换公司债券期限为5年，面值年利率 为3%，实际利率为4%。自202年起，每年 1月1日付息。自202年1月1日起，该可转 换公司债券持有人可以申请按债券面值转 为甲公司的普通股（每股面值1元），初始 转换价格为每股10元,不足转为1股的部分 以现金结清。 其他相关资料如下: （1）201年1月1日,甲公司收到发行价款 50400万元，所筹资金用于某机器设备的技 术改造项目，该技术改造项目于201年12 月31日达到预定可使用状态并交付使用。 （2）202年1月1日,该可转换公司债券的 50%转为甲公司的普通股,相关手续已于当 日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公 司债券持有至到期,其本金及最后一期利息 一次结清。 假定：甲公司采用实际利率法确认利 息费用；每年年末计提债券利息和确 认利息费用；201年该可转换公司债 券借款费用的100%计入该技术改造项目 成本；不考虑其他相关因素；利率 为4%、期数为5期的普通年金现值系数为 4.4518，利率为4%、期数为5期的复利现 值系数为0.8219；按实际利率计算的 可转换公司债券的现值即为其包含的负 债成份的公允价值。