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1、 本章内容第一节 应收账款第二节 应收票据第三节 预付项目及其他应收项目第四节 坏账损失第五节 应收项目的资金融通财务会计学2.应收及预付项目掌握应收及预付项目的内容重点掌握应收账款、应收票据的核算掌握其他应收及预付款项的核算重点掌握坏账损失的核算了解应收项目的资金融通方式学习目的与要求应收账款和应收票据的会计处理应收票据贴现的计算与核算坏账损失的核算重点与难点财务会计学2.应收及预付项目主要参考资料企业会计准则22号金融工具确认和计量 企业会计准则23号金融资产转移财务会计学2.应收及预付项目本章计划课时7学时本章作业题教材55习题一、二、三第一节 应收账款一、应收账款及其管理因销售商品、提
2、供劳务等经营活动而形成的款项 定义回收期较短的应收款。若合同或协议价款的收取采用 递延方式,实质上具有融资性质的,则属于长期应收款。范围可以扩大销售，也会占用大量资金，影响资金周 转；增加收账成本、坏账风险。应注意加强应收账款事前、事中、事后管理，提 高应收账款的质量。管、用结合。管理二、应收账款的确认和计量 1.入账时间收入实现时2.入账金额已收或应收的合同或协议价款应包括代垫的 运杂费 为增大销量而在商品标价基础上给予的价格扣除影响:已从应收金额中扣除,不影响入账价值商业折扣目的:避免经常更改价目单对竞争对手隐瞒真实的交易价格现金折扣为鼓励客户在规定的期限内付款而提供的债务扣除 表示方法：
3、210，120，N30影响： 买方是否享受现金折扣不确定,影响入账金额财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目2.12.1应收账款应收账款薄利多销现金折扣的会计处理方法内容总价法净价法定义应收账款按照扣除折 扣前的总额入账应收账款按照扣除最大折扣 后的净额入账入账 金额未扣除折扣的总额扣除最大折扣的净额优点实务操作简便较为合理，避免资产虚计缺点不够合理，可能导致 资产虚计实务操作麻烦，需对未享受 的现金折扣调整我国 采用财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目2.12.1应收账款应收账款应收款项实收款项不能收回金额预收款项余额:应收余额:预收应收账款 n无现金折
4、扣时， 按发票金额和代垫费用 记录应收账款的金额； n存在现金折扣时， 分别按总价法和净价法 入账。财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目2.12.1应收账款应收账款案例某企业销售一批商品，标价40 000元，可享受的 商业折扣为10，规定的现金折扣条件为2/10， n/30，在折扣期内收回银行存款29 400元，余款 在折扣期之后收回。财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目2.12.1应收账款应收账款业务 内容总价法净价法财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目2.12.1应收账款应收账款赊销借:应收账款 36 000贷:主营业务收入36
5、000借:应收账款 35 280贷:主营业务收入35 280折扣 期内 收现借：银行存款 29 400财务费用 600贷：应收账款 30 000借：银行存款 29 400贷：应收账款 29 400折扣期 外收回 余款借：银行存款 6 000贷：应收账款 6 000借：银行存款 6 000贷：应收账款 5 880财务费用 120第二节 应收票据一、应收票据的种类与性质n是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票n企业销售商品、提供劳务等而收到性 质n按承兑人不同划分:商业承兑汇票、银行承兑汇票 n按票据期限划分:短期应收票据和长期应收票据 n按是否计息划分:带息票据和不带息票据种 类二、应收票据的确认
6、与计量 1.入账时间收到客户开出、承兑的商业汇票时2.入账金额面值票据上标明的金额现值某一特定日收到的现金流量 按交易发生时市场利率折现的价值我国实务中 采用理论上 采用财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目2.22.2应收票据应收票据三、应收票据到期日与到期值的计算 （一）票据期限的表示方式（1）按月表示 到期日为到期月的对日 （2）按日表示 采用“去头不去尾”实际计算后确定（二）应收票据到期值的计算票据到期值票据面值利息票据面值（1利率票据期限）财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目2.22.2应收票据应收票据案例计算过程：3月4月5月21天30天9天6
7、0天3.105月9日到期日财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目2.22.2应收票据应收票据3 3月月1010日开出一张日开出一张6060天的汇票，天的汇票， 到期日应是哪一天？到期日应是哪一天？四、应收票据的核算（一）收到开出、 承兑的商业汇票借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入等（二）按期计息借：应收利息贷：财务费用（三）到期收回不带息票据 借：银行存款贷：应收票据带息票据 借：银行存款贷：应收票据应收利息财务费用（四）应收票据的 背书转让借：材料采购（应付账款）贷：应收票据财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目2.22.2应收票据应收票据已计提利息未
8、计提利息（五）应收票据的贴现财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目2.22.2应收票据应收票据应收票据持有人以未到期的商业汇票，经背书后交 付贴现银行，由贴现银行按贴现率从票据到期价值 中扣除贴现日起到票据到期日止的贴现利息后，以 余额对付给持票人的一种融资行为。带追索权不带追索权到期票款不能收回,贴现银行对 贴现申请人直接扣款到期票款不能收回，贴现银行 不可向贴现申请人追索形 式1.应收票据的贴现形式财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目2.22.2应收票据应收票据金融资产转移的终止确认和未终止确认已将金融资产所有权 上几乎所有的风险和 报酬转移的，应终止
9、 确认该金融资产保留了金融资产所有 权上几乎所有的风险 和报酬的，不应终止 确认该金融资产 不带追索权带追索权在会计处理方式上有所不同财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目2.22.2应收票据应收票据2.2.应收票据贴现的计算：应收票据贴现的计算：贴现金额贴现金额= =票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息贴现利息贴现利息= =票据票据到期值到期值贴现利率贴现利率贴现期贴现期贴现期票据期限已持票时间贴现期票据期限已持票时间财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目2.22.2应收票据应收票据案例一张票据一张票据4 4月月4 4日开出并承兑，面值日开出并承兑，面值2
10、0 00020 000元，期限元，期限 为为120120天，天，5 5月月3 3日向银行申请贴现，月贴现率为日向银行申请贴现，月贴现率为66 。贴现期12029（3043）91天到期值面值20 000元贴现利息20 000 630 91364元贴现金额20 00036419 636元财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目2.22.2应收票据应收票据3.应收票据贴现的会计处理 （1）不带追索权借：银行存款（贴现金额）财务费用（贴现利息）贷：应收票据（面值）不 带 息 带 息借：银行存款（贴现金额）贷：应收票据（面值）应收利息（已计提利息）差额记入 “财务费用”财务会计学财务会计
11、学2.2.应收及预付项目应收及预付项目2.22.2应收票据应收票据（2）带追索权不 带 息借：银行存款（贴现金额）短期借款利息调整贷：短期借款成本（面值）带 息借：银行存款（贴现金额）贷：短期借款成本应收利息（已计提利息）差额记入 “短期借款 利息调整”面值财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目2.22.2应收票据应收票据应付票据贴现业务处理案例中港公司收到企业2007年月日开出并承兑的 商业承兑汇票一张，票面金额为20 000元，到期日 为同年8月2日，为商业承兑汇票。因企业急需资金 ，于当年5月3日到银行申请贴现（贴现期为91天） ，月贴现率为6。则：财务会计学财务会计学
12、2.2.应收及预付项目应收及预付项目2.22.2应收票据应收票据贴现利息20 00063091364（元） 贴现金额20 00036419 636（元） 贴现时，借：银行存款 19 636短期借款利息调整 364 贷：短期借款成本 20 000 每期摊销贴现利息时（金额过小，可采用直线法）借：财务费用 121.33贷：短期借款利息调整 121.33 票据到期，付款人兑付票据，借：短期借款成本 20 000贷：应收票据A 20 000票据到期付款人违约，银行从贴现企业扣款，借：短期借款成本 20 000贷：银行存款 20 000借：应收账款A 20 000贷：应收票据A 20 000 票据到期付
13、款人违约，贴现企业资金短缺，借：应收账款A 20 000贷：应收票据A 20 000 若贴现期内没有摊销“利息调整” ，票据到期还应 作借：财务费用 364贷：短期借款利息调整 364 五、应收票据到期的付款违约p 付款人签发新的票据清偿原欠票款借：应收票据（新票据的面值）贷：应收票据（旧票据的面值）应收利息（已提利息）财务费用（差额）p 贴现银行追索票款p 转为应收账款借：应收账款贷：应收票据（面值）直接从企业 借：短期借款 账户扣款时， 贷：银行存款借：应收账款贷：应收票据财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目2.22.2应收票据应收票据第三节 预付项目及其他应收项目 一
14、、预付项目 （一）内容：包括预付货款和预付工程款等预付货款预付工程款对买卖双方均有益处： 买方：预先订购可以取 得某些紧俏产品，或者 避免价格风险。卖方：增加流动资金, 或避免买方违约而带来 的损失 是指企业按照工程 合同规定预付给施 工单位的工程价款 和备料款。（二）预付账款的核算1.通过“预付账款”科目进行核算预付账款预付的货款所购货物发票金额补付的货款退回多付的货款余额：预付的货款余额：应补付的货款2.通过“应付账款”科目进行核算预付款项业务不多的企业采用财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目2.32.3预付项目及其他应收项目预付项目及其他应收项目二、其他应收款 （一）
15、内容：主要是非购销活动发生的部分应收和 暂付各种债权。包括： （1）应收的各种赔款、罚款； （2）应收出租包装物租金； （3）应向职工收取的各种垫付款项； （4）不设置“备用金”科目时企业拨出的备用金； （5）采用售后回购方式融出资金； （6）其他各种应收、暂付款项等。 （二）核算设置“其他应收款”科目 财务会计学财务会计学2.2.应收及预付项目应收及预付项目2.32.3预付项目及其他应收项目预付项目及其他应收项目第四节 坏账损失一、应收款项减值金融工具确认和计量准则（一）应收款项减值的确认1.定义：应收款项在资产负债表日的预计未来现金流量的现值低于其账面价值。 2.减值的确认：对于持有的应收款项，有客观证据证明其发生了减值的，应当确认减值损 失，计提减值准备（坏账准备）。应收款项减值确认时需要注意的问题：u应收款项的范围全部应收及预付款项u时间资产负债表日u表明减值的客观证据即减值迹象有七 项u减值的认定账面价值高于预计未来现 金流量现值（或预计未来现金流
