企业清算与重组会计

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1、第八章 企业重组与清算会计第一节 企业重组与清算会计概述第二节 企业重组会计 第三节 企业清算会计核心知识点：对企业重组与清算的会计处理企业重组、清算、破产之间的联系：重组、清算、破产的概念 企业重组、清算、破产之间的区别： 第一节 企业重组与清算会计概述债务重组企业重组申请破产和解整顿通过宣告破产无效破产清算无 效（1）财务困境都是从现金流量而 不是盈利的角度来下定义的； （2）当企业对债权人的承诺无法 实现或难以遵守时，就意味着财务 困境的发生；财务困境不等于破产，破产清算仅仅是处理财务困境的方法之一第二节 企业重组会计一、企业重组的含义和种类二、企业重组的程序三、企业重组的会计处理企业重

2、组的含义（一）基本概念（二）概念辨析 企业重组与企业破产 企业重组与债务重组 企业重组与资产重组企业重组是指通过一定 的法律程序改变公司的 资本结构，合理解决其 所欠债权人的债务，以 便使公司摆脱财务困难 并持续经营n1.改制 n2.产权转让 n3.合并 n4.分立 n5.托管 n注意：企业业重组组既可能发发生在经营经营 良好的转转 制企业业，也可能发发生在经营经营 管理不善的财务财务 困难难企业业。 一、企业重组的种类二、企业重组的程序 申请组成债权人委员会制订企业重组计划执行重组计划提出申请的公司 应满足规定条件债权人委员会应行 使规定职责必须公正、公平 、切实可行由受托人负责实施三、企业

3、重组的会计处理（一）企业重组会计的主要内容 交付托管资金 对公司现有负债进行重组 确认并结转重组费用 确认重组损益 编制重组后资产负债表三、企业重组的账务处理1、交付托管资金，用于偿付有优先清偿权的债务 和支付重组费用借：托管现金贷：银行存款.将30000元的现金存入托管人的账户借：托管现金 30000贷：银行存款 30000.偿付有优先清偿权的职工薪酬和应交税费借：应付职工薪酬14000应交税费 8500贷：托管现金 22 500.支付重组的费用借：重组费用7 500贷：托管现金7 500三、企业重组的账务处理2、对公司现有负债进行重组 用新发行股份中的36000股按市价每股15元 的比价更

4、换无财产保证的应付票据540 000元；借：应付票据 540 000贷：股本普通股（面值1元） 36000资本公积 504 000 将无财产保证的应付票据中的320 000元的偿 还付期延至20 x 7年3月1日，同时将原来的票面 利率10%提高至12%；三、企业重组的账务处理2、对公司现有负债进行重组对已到期的应付账款600 000元，以80%的清偿率偿付其中的 480 000元，支付现金280 000元；其余的200 000元，则以公 司长期闲置的两台设备抵偿，这两台设备的原价为198 800元， 累计折旧为20400元，公平市价为186 000元。借：应付账款 600 000贷：银行存款

5、 280 000固定资产清理 178 400 （198 800一20400）营业外收入处置固定资产净收益7 600（186000一178400）重组收益 134000（=60-28-18.6（万）三、企业重组的账务处理3、增发面值1元的200 000股股份，更换已发 行在外的价值5元的普通股200 000股；借：股本普通股 1 000 000贷：股本普通股（面值1元）200 000资本公积股本溢价 800 000（一）企业清算的含义 定义：企业终止阶段需要履行的经济行为企业终止：企业歇业、解体、解散或者破产，是 企业停止经营活动、清理债权债务、注销企业法 人资格的法律行为。第三节 企业清算会计

6、（二）企业终止的原因n 企业营业期届满而自行终止n 企业章程所设立的经营目标业已达到，企业不需继续经营n 企业章程规定的终止事由出现n 股东大会或最高权利机构决定终止n 企业因合并或分立而要求企业终止n 因企业违反国家法律法规危害社会利益而被依法撤销n 企业宣告破产（三）企业清算的分类依据清算 原因的不同破产清算非破产清算l在企业不能清偿到期债务的情 况下，依照破产法的规定所进 行的清算。l公司法人资产足以清偿债务的情 况进行的清算，依照公司法的规 定所进行的清算。包括自愿解散 的清算和强制的解散清算。l此种清算的财产除用以清偿公司 的全部债务外，还要将剩余的财 产分配给债权人和股东。 二、企

7、业业清算的程序n根据我国公司法的规定，公司清算的一般程序1.组织清算组；2.公告和通知债权人，催报债权。3.编造财产账册 ，制定清算方案。4.清偿债务。公司财产足以清偿全部债务的，按下列顺序清偿：第一、支付清算费用；第二、职工工资和劳保费用；第三、缴纳所欠税款；第四、清偿公司债务；5.分配剩余财产。在清偿债务后，公司的剩余财产由公司的股东按持股的比例进行分配。6.清算完毕后 ，向登记机关申请公司注销登记或登记机关公告注销登记，注销登 记的同时，法人资格即告终止。(一) 企业非破产清算的程序（二）企业破产清算的程序 按照破产法相关规定，公司破产清算的程序主要包括 v1. 成立清算组v2. 破产管

8、理人接管破产公司v3.破产财产分配 v4. 清算终结 v5. 注销登记二、企业业清算的程序（三）企业破产清算与非破产清算的程序之比较 n两者的主要不同有：1.清算的条件不同 2.清算的法律依据不同 3.是否进入破产程序，由法院主持和监督 4.针对财产的执行程序是否中止 5.债务人是否免责 二、企业业清算的程序三、企业业清算的主要会计计事项项 （一）企业非破产清算的会计事项n1编制清算年度年初至清算日的财务报表；n2编制债权债务清册；n3评估资产净值；n4反映和监督清算费用；n5资产变现并偿还债务；n6核算企业清算损益；n7按清算净收益计算、缴纳所得税；n8在所有者之间分配剩余财产，并结清会计账

9、簿，编制清算报告。（二）企业业破产产清算的会计计事项项n1破产财产清查n2编制破产清算日的有关报表n3变卖破产财产n4收取各种债权n5单独核算破产清算损益n6破产财产对公司债权人的分派n7编报破产财务报表（三）企业业破产产清算与非破产产清算会计计事项项之比较较n相同：1清理公司财产，编制资产负债表和财产清单；2处理公司未了结的业务，包括代表公司参加民事诉讼或仲裁活动； 3进行资产评估；4制定清算方案；5资产经过评估后，清算组应在征得债权人同意后，会同财政部门和国有资 产管理部门批准后，进行变卖或拍卖； 6清偿债务：清算组应将享有优先受偿的债务，包括有抵押、质押、留置权 益的债务进行优先。（一）

10、企业清算会计的定义企业清算会计是财务 会计的一个分支，是专门 对清算期间的财务信息进 行记录、核算和报告的会 计管理活动。四、企业清算会计的特点及科目设 置（二）企业清算会计的特点会计目标计量基础及确认原则会计循环报表体系反映企业清算过程中的财产变现、债务清偿、资金流转和清算损益信息以变现价值为计量基础，采用清算价格原则和收付实现制原则会计循环周期以清算业务实际完成所耗用的时间为准，不以年度为单位会计报表包括：财务现状类报表、变现偿债类报表和清算损益类报表n（1）“清算费用”科目本科目核算清算期间发生的清算人员的酬金 、公告费用、咨询费用、诉讼费用和利息等支出 。n（2）“清算损益”科目本科目

11、核算清算期间所发生的收益或损失。n（3）“土地转让收益”科目本科目核算被清算企业转让土地使用权取得 的收入，企业所支付的职工安置费，发生的与转 让土地使用权有关的成本、税费，如应缴的有关 税金、支付的土地评估费用等 。(三)会计科目的设置(三)清算损益的确认与计量n清算收益减去清算损失、清算费用，加上土地转 让收益后的余额，即为清算损益（清算净收益） 。n清算损益的计算公式为：n清算损益=清算收益-清算损失-清算费用+土地转让净收益见教材【例82 】例8-1 某企业于20 x 9年10月1口宣告终止，实行清算，9月30 日的资产负债表见表8-3在清算过程中，首先对该企业的资产和负债进行全面清查

12、，然 后处理这些资产和负债，假定该企业清算情况如下： （1）应收账款收回货币资金5 400 000元，发生360 000元坏账 损失(2)存货盘亏500 000元，其余变卖收到货币资金6000000元 （3）待摊费用240 000元予以转销 （4）长期投资收到转让所得4 000 000元 （5)固定资产全部变现，收到货币资金14 000 000元 （6）无形资产转让所得600 000元 （7)负债2 880 000元全部予以偿还（不计利息）。项项目 金额额项项目 金额额资产资产 ： 货币资货币资 金 360 应应收账账款 576 存货货 720 预预付账账款 24 长长期投资资 200 固定资

13、产资产 原值值 1800 减：累计计折旧 552 固定资产净值资产净值 1248 无形资产资产 40负债负债 ： 短期借款 80 应应付账账款 100 长长期借款 108负债负债 合计计 288 所有者权权益： 实实收资资本 1800 资资本公积积 800 未分配利润润 280 所有者权权益合计计 2880资产总计资产总计 3168负债负债 及所有者权权益总计总计 3168单位：万元资产负债表209年9月30日（8）发生清算费用1 000 000元。 由以下资料可以计算该企业的清算损益： （1）清算收益3 720 000（元） 其中： 长期投资4 000 000-2 000 0002 000

14、000（元） 固定资产14000000-（18 000 000 - 5 520 000）=1 520 000（元） 无形资产600 000-400 000= 200000（元） （2）清算损失1 800000（元) 其中 ： 应收账款5 760 000-5 400 000360 000（元）存货7 200 000 - 6 000 000 = 1 200 000（元） 待摊费用 = 240 000（元） （3）清算费用1 000000（元） （4）清算损益3 720 000一1 800000一1 000000= 920 000（元）五、非破产清算的会计处理步骤 编制清算日 的资产负债表 核算剩余

15、 股东权益 编制清算费用表、清算利润 表和清算结束日资产负债表 核算清算 费用 核算变卖财 产物资的损益 核算收回的债 权和清偿的债务 弥补以前年 度亏损 归还各类 所有者权益【例8-3】清算中各类业务的处 理20 x 9年8月1日至8月31日整个清算期间一共发生各项 清算费用210000元（包括清算人员酬金60000元， 公告费用24000元，利息支出102000元，咨询费用 24000元），全部用银行存款支付。n借：清算费用 210000n 贷：银行存款 2100001、支付清算费用 借：清算费用贷：银行存款1. 企业因经营期届满而进行清算的会计处理清算中各类业务的处 理n2、变卖存货 溢价