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1、大家好，大家好，欢迎参加本次欢迎参加本次所得税所得税 有关政策及申报操作系统有关政策及申报操作系统 的学习。的学习。中成海华中成海华v第一章 汇算清缴的基本规定 v第二章 汇算清缴重点政策学习主要内容学习主要内容第一章 外资企业所得税汇算清缴外资企业所得税汇算清缴 基本规定基本规定一、汇算清缴的涵义和范围 v汇算清缴范围 凡在纳税年度内已开始生产、经营（包括试生 产、试营业）的企业，或在纳税年度中间发生 合并、分立、终止的企业，无论盈利或亏损， 也不论企业是核实征收还是核定征收，除经主 管税务机关批准外，均应按照外资税法及 外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管 理办法（以下简称办法）的有关规
2、定参加所 得税汇算清缴。 二、汇算清缴的时间和内容 v企业业所得税汇汇算清缴缴的时间时间 要求 年度终了后4个月内 主管税务机关应在年度终了后五个月内， 对企业的年度申报表及有关资料进行一般 性审核，并办结企业年度所得税多退少补 事项 需要延期申报：应在年度终了后4个月内， 填写延期申报申请审批表 合并企业申报：总机构应在每年5月31前索 取汇总纳税证明，6月30日前报送v企业业所得税汇汇算清缴缴的主要内容 企业应首先按照办法的规定，自行 调整、计算本纳税年度的实际应纳税所 得额、实际应纳所得税额，自核本纳税 年度应补（退）所得税税款并缴纳应补 税款 主管税务机关对企业报送的申报表及其 它有关
3、资料进行审核后，下发汇缴事项 通知书，办理年度所得税多退少补事宜 ，并进行资料汇总、情况分析和工作总 结 v报送时的要求企业年度所得税申报表主表、关联关系申报表一 式三份，在系统中打印，同时生成电子申报文件 （如包含分支机构还需打印分支机构申报表）年度财务会计决算报表中国注册会计师的查账报告主管税务机关要求报送的其它资料v报送前应确认的资料 享受税收优惠情况 税前列支的成本费用项目 会计核算方法的改变情况 其他（一）税率的有关规定v深圳外商投资企业的所得税率为15%；地方 所得税率为0% v外国企业在中国境内未设立机构、场所，而 有取得来源于中国境内的利润、利息、租金 、特许权使用费和其他所得
4、，或虽设立机构 、场所，但上述所得与机构场所没有联系的 ，按10% 三、汇算清缴的计算（二）应纳税所得额的规定v 1、应纳税所得额 纳税年度：纳纳税年度是指公历历1月1日起至12月31日 止。企业业中间间开业业，或由于关、停、并、 转转等原因，以其实际经营实际经营 期为为一个纳纳税年 度；企业业清算时时，应应当以清算期间为间为 一个 纳纳税年度 收入总额：（权责发生制）每个纳纳税年度的收入总额为计总额为计 算依据 以分期收款方式销销售产产品或者商品的， 可以按交付产产品或者商品开出发货发货 票的日期 确定销销售收入的实现实现 ，也可以按合同约约定 的购买购买 人应应付价款的日期确定销销售收入的
5、 实现实现 ；从接受投资资的企业业取得的利润润(股息)， 可以不计计入本企业应纳业应纳 税所得额额；但其上 述投资资所发发生的费费用和损损失，不得冲减本 企业应纳业应纳 税所得额额。 2、成本费用等可扣除项目（一） 成本 工资（支付给职给职 工的工资资和福利费费 ） 三“金”两“费”：医疗疗保险险、住房公积积金、退休 养老金、职职工教育经费经费 、工会经费经费 业务招待费： (一)全年销货净额在一千五百万元以下的，不得超 过销货净额的千分之五；超过一千五百万元的部分 ，不得超过该部分销货净额的千分之三；(二)全年 业务收入总额在五百万元以下的，不得超过业务收 入总额的千分之十；超过五百万元的部
6、分，不得超 过该部分业务收入总额的千分之五。 坏帐损帐损 失：从事信贷、租赁等业务的企业不超过3% ，坏账损失可税前扣除（不用审批）。 2、成本费用等可扣除项目（二） 借款费费用（不高于商业贷款，非资本） 广告费费、业务业务 宣传费传费 （据实扣除） 捐赠赠（公益、救济性质 ） 技术术研发费发费 （10%） 向总总机构缴纳缴纳 的管理费费（但不包括支付给 总机构的特许权使用费） （三）税额扣除v政策抵免：就是指外企购买国产设备抵免增量税额的规定。财 税字200049号文规定，自1999年7月1日起外企购买 国产设备可以抵扣增量税额 v境外所得税的扣除：来源于境外所得在境外实际缴纳的所得税税款，
7、低 于扣除限额的，可以从应纳税额中扣除其在境外实际缴 纳的所得税税款；超过扣除限额的，其超过部分不得作为税额扣除， 也不得列为费用支出，但可以用以后年度税额扣除不超 过限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过五年 第二章外资企所得税汇算清缴的外资企所得税汇算清缴的 重点政策重点政策一、外资企业的税收优惠政策v（一）区域性优惠 外资税法第七条第一款规定深圳税率15%v（二）行业或项目优惠 生产性外商投资企业经营期在10年以上两免三减 半 从事港口、码头建设的中外合资企业经营期在15 年以上五免五减半 v（三）再投资退税的税收优惠 退还其再投资部分已缴纳企业所得税税款的40% 或100%二、资产的税务
8、处理v（一）固定资产的税务处理企业内部处置资产（包括各项自制和外 购资产），除将资产转移至境外以外，不确 认收入；相关资产的历史成本延续计算。 v（二）无形资产的税务处理v（三）递延资产（长期待摊费用）税务处理v（四）存货资产的税务处理三、关联企业的转让定价（一）关联企业的认定v在资金、经营、购销等方面，存在直接或 者间接的拥有或者控制关系；v直接或者间接地同为第三者所拥有或者控 制v其他在利益上相关联的关系企业有义务就其与关联企业之间的业 务往来，向当地税务机关提供有关的价格 、费用标准等资料 （二）关联企业转让定价的税务调整v购销业务企业与关联企业之间的购销业务，不 按独立企业之间的业务往
9、来作价的，当 地税务机关可以进行调整 v资金融通v提供劳务v财产转让v管理费的支付v坏帐损失 （三）关联企业的税务管理四、弥补亏损的政策 l年度亏损可以用下一纳税年度的所得弥补 ；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以 逐年延续弥补，但最长不得超过五年 五、财产损失的税前弥补五、财产损失的税前弥补 l报税务机关备案，可准予在发生当期计算 缴纳企业所得税时扣除。五、汇总企业弥补亏损应纳税的计算案例分机构A(设设：T=15%)分机构B(设设：T=24%)相互弥补应纳 税 的计算 2003100万50万（10050） 15%2004401204015%（120 50）*24% 5015%预收楼款的申报改为使用企业所得税申报 表，采用与内资企业相同的申报方法， ， 预收楼款按不低于15%的利润率预缴，收 入实现后汇缴。 委托境外企业在境外销售其位于我国境内 房地产的，各项佣金、差价、手续费、提 成费等劳务费用不得超过房地产销售收入 的10六、对从事房地产业务的外商投资企业若干 问题税务处理有问必答有问必答Lets begin!Lets begin!
