《保荐人考试-财务会计相关知识讲解一》由会员分享，可在线阅读，更多相关《保荐人考试-财务会计相关知识讲解一（117页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、保荐人考试财务会计相关知识讲解,国元证券上海国会学院二00七年十一月,新企业会计准则体的制订背景,新企业会计准则制订的背景,主要原动力并非是国内证券市场发展的需求贸易争端WTO、资本市场未来全面对外开放国际会计协调经济全球化、中国市场经济中的国际化中国企业海外上市和并购：报表重编成本金融创新业务的需求：套期保值、换股合并等上述相关利益者迫切要求中国会计准则与国际财务报告准则趋同，要求中国会计准则的重心由规范会计行为转向方便服务国际经贸合作和加快市场经济发展的目标。,新企业会计准则体的架构体系,确认和计量准则,特殊行业准则,报告和披露准则,基本准则,资产负债表日后事项,债务重组,收入,长期股权投
2、资,建造合同,会计政策、会计估计变更和差错更正,非货币性资产交换,或有事项,无形资产,借款费用,租赁,存货,固定资产,外币折算,资产减值,企业合并,投资性房地产,所得税,政府补助,职工薪酬,股份支付,关联方披露,中期财务报告,现金流量表,再保险合同,每股收益,合并财务报表,分部报告,财务报表列报,生物资产,金融工具确认和计量,企业年金基金,原保险合同,石油天然气开采,套期保值,金融工具列报,金融资产转移,首次执行企业会计准则,修订的具体会计准则,新发布的具体会计准则,新企业会计准则体系,新企业会计准则的主要特点,新企业会计准则的主要特点,国际趋同立足国情涵盖广泛独立实施淡化单体报表，注重合并报
3、表淡化损益表观，注重资产负债表观不以防止会计造假为首要制订目标,企业会计准则-基本准则,考试大纲要求需掌握的内容,掌握会计核算基本假设和会计基础;掌握会计信息的质量要求；熟悉资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的确认与计量原则。,基本准则总则包括的内容,财务会计报告的目标：是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。会计主体持续经营会计分期货币计量权责发生制反映交易实质借贷记帐法,第五条：企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。第六条：企业会计确认、计量和报
4、告应当以持续经营为前提。 第七条：企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 第八条：企业会计应当以货币计量。第九条：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。,会计核算的基本假设,会计信息质量要求,如实反映、真实可靠相关性、决策有用性清晰明了、便于理解可比性：同一企业前后可比、不同企业会计信息口径一致经济实质胜于法律形式重要性谨慎性及时性经济实质胜于法律形式,企业会计准则基本准则要点解析,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。满足资产定义同时需满足下述条件才能确认为资产：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的
5、成本或者价值能够可靠地计量,基本准则相关规定,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。,满足负债定义同时需满足下述条件才能确认为负债：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,企业会计准则基本准则要点解析,第四十二条会计计量属性主要包括： （一历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额
6、，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （二）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （三可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（四）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额
7、计量。（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。,企业会计准则第2号长期股权投资,考试大纲要求掌握的内容,掌握长期股权投资的初始计量原则，企业合并及其他方式取得长期股权投资的情况，投资成本中包含的已宣告未发放股利等处理；长期股权投资核算的成本法和权益法的定义、适用情况及会计处理；掌握控制、共同控制、重大影响等概念；掌握长期股权投资核算方法转换的情况，长期股权投资的处置；长期股权投资减值的判断标准。,规范范围,早先具体企业会计准则-投资规范所有的投资行为，包括长短期投资、股权投资或债券投资。新准则规定范围：投资企业对被
8、投资企业存在重大影响以上的投资情况投资企业对被投资企业存在重大影响以下且不能按公允价值计量的投资情况其他投资行为执行的准则：投资企业对被投资企业存在重大影响以下且按公允价值计量的投资情况，执行金融工具的确认与计量,长期股权投资的后续核算方法,权益法：根据被投资单位所有者权益的变化不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方所有者权益份额的变化动态。 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。,成本法：长期股权投资按照初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股权投资的成本。被投资单位
9、宣告分派的现金股利或利润，作为当期投资收益。但需要注意的是，只有当被投资单位分配的股利在性质上属于接受投资后产生的累积净利润，投资方才能确认投资收益；否则，获得的利润或现金股利应作为初始投资成本的收回。,权益法的核算范围,投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 即通常所说的合营企业 投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。考虑当期可转换
10、公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。即通常所说的联营企业或参股公司编制合并报表时投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资-合并报表编制基础,成本法的核算范围,投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资母公司单体帐务处理-此次准则的重大变化应用解析：控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 并非简单看持股比例，需考虑当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。即通常所说的控股子公司投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,对控股子公司的投资会计核算采用成本
11、法核算,母公司个体报表对子公司改采用成本法核算的原因淡化个体报表，注重合并信息披露合并财务报表无例外原则，所有控股子公司均纳入合并范围，合并报表已涵盖了权益法核算信息，来自子公司净利润的贡献影响已体现在合并报表净资产的增加上。所以母公司单体报表不再反映权益法核算信息，不仅不影响会计信息质量，而且能避免信息重复与国际财务报告准则相趋同：合并财务报表与单体报表（成本法）现行情况下不少上市公司本部按权益法确认的投资收益，缺乏真实现金流支撑，存在借款发放股利的“超分配”的现象影响母公司业绩考核和利润分配能力,其他方式取得的长期股权投资成本的确定,以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款
12、作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。-如以股权认购方式的定向增发投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。-调整资本公积通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换确定。-两种模式通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第12号债务重组确定。,新权益法下长期投资成本的确认,准则规定：长期股权投资的初始投资成本大于投
13、资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。,应用举例,A公司2007年1月1日以500万元取得B公司25%的股权，取得投资时点上B公司账面净资产额为1000万元，可辨认净资产的公允价值为1600万元，假定A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司取得投资时会计处理为：投资支出500万元享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额400万元(1600*25%)-母公司单体帐务处理借：长期股权投资 5,000,000 贷：银行存款
14、5,000,000如果取得投资时点上B公司可辨认净资产公允价值为3000万元，则A公司取得投资时会计处理为：投资支出500万元享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额750万元(3000*25%) %)-母公司单体帐务处理借：长期股权投资 7,500,000 贷：银行存款 5,000,000 贷：营业外收入 2,500,000,新权益法损益调整的核算新规,投资企业取得长期股权投资后，对于因被投资单位实现净损益产生的所有者权益变动，应当按照持股比例计算应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。新旧权益法在计算“投资企业应享有或应分担的被投资单位实现
15、的净损益的份额”的方法存在较大差异准则：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。不能按现行做法，仅依照被投资单位的账面净利润与持股比例的计算结果简单确定，需在此基础上，考虑取得投资时点被投资单位可辨认资产公允价值与账面价值差异的影响,应用举例,(继上例)A公司2007年1月1日以500万元取得B公司25%的股权，取得投资时点上B公司账面净资产额为1000万元，可辨认净资产的公允价值为1600万元，假定A公司能够对B公司施加重大影响。同时假定导致B公司投资时点可辨认净资产公允价值与账面价值不等的
16、原因是取得投资时点B公司无形资产-新药使用权帐面价值为400万元，而其公允价值为1000万元，上述新药使用权是B公司2004年1月1日以640万元购入，法定保护期限为8年，法定保护期尚有5年，B公司采用平均年限法进行摊销。A、B公司采用的会计政策、会计期间相同。再假定2007年B公司利润表上净利润为2000万元，则A公司确认上述股权投资2007年投资损益时会计处理为：1、不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为500万元（200025）2、取得投资时无形资产账面价值与公允价值不等的对2007年损益影响= (10005-6408) *25 %=30万元；=(1000-400) 5*25%=30万元3、 A公司确认持有B公司股权投资2007年的投资损益=500-30=470万元,
