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1、 【流转税综合案例分析】 要求:(1)根据下列资料的先后顺序作相关的账务处理;(2)计算当期应纳的各流转税及附加,并作相关计提 、缴纳税金的账务处理。(计算结果以元为单位,保留小数点后两位)消费税税率:粮食白酒和薯类白酒的定额税率为每斤( 500克)0.50元,比例税率为20%;酒及酒精中的其他酒比 例税率为10%。预提所得税税率为10%。涉及的城市维护建 设税适用的税率均为7%,教育费附加的征收率均为3%。资料:滨海酒厂系某市中型国有企业,被主管税务机关 认定为增值税一般纳税人,2012年3月份生产一种类型的滋 补药酒,当期有关的增值税抵扣凭证全部经税务机关认证。 有关经济业务资料如下:业务
2、11.从A农场收购薯干一批,开具主管税务机关核准使用的 收购发票上注明收购金额为100000元,数量为100吨,取得承 运部门开具的运费发票上注明运费8000元,装卸费、保险费 为2000元。上述款项均付,薯干已验收入库。业务1解析:允许抵扣的进项税额10000013%+80007%13560 (元)借:原材料薯干 96440应交税费增(进) 13560贷:银行存款 110000业务22.从A农场收购的40吨薯干发往本市甲酒厂,委托加工成薯类白 酒5吨,双方签署委托加工合同一份,载明由滨海酒厂提供主要原料 薯干40吨,成本价为38576元;由甲酒厂代垫部分辅料,收取加工费 (含辅料款)3000
3、0元,税金5100元,并开具增值税专用发票。已知 甲酒厂无同类产品价格可供参考。业务2解析:(1)发出委托加工材料借:委托加工物资 38576贷:原材料薯干 38576 (2)支付加工费、增值税:借:委托加工物资 30000应交税费增(进) 5100贷:银行存款 35100 (3)支付甲酒厂代收消费税、城建税、教育费附加:委托加工薯类白酒组成计税价格=(38576 30000+520000.5)(1-20%)91970(元)由受托方代收代缴的消费税9197020%520000.5 23394(元) 由受托方代收代缴的城市维护建设税233947% 1637.58(元)由受托方代收代缴的教育费附加
4、233943%701.82( 元)因为委托加工酒类产品收回继续生产的,已纳消费税不得 抵扣,所以代收税金计入委托加工产品的成本中借:委托加工物资 25733.4贷:银行存款 25733.4 业务33.将委托甲酒厂加工完的5吨薯类白酒全部收回,已全 部支付加工费及相关税费,薯类白酒期初无库存,收回后 60%用于勾兑生产药酒;其余40%待以后生产药酒。 业务3解析:(1)收回入库“委托加工物资”科目借方合计金额3857630000 25733.494309.4(元)借:原材料薯类白酒 94309.4贷:委托加工物资 94309.4 (2)生产耗用(领用60%)生产领用的成本94309.460%56
5、585.64(元)借:生产成本 56585.64贷:原材料薯类白酒 56585.64 业务44.当月制成的4吨药酒生产成本为160000元,已验收入 库,其中70%对外销售,取得含税收入198900元,已送存 银行。业务4解析:(1)入库借:库存商品 160000贷:生产成本药酒 160000(2)外销取得款项时销售额=1989001.17=170000(元)销项税额17000017%28900(元)借:银行存款 198900贷:主营业务收入 170000应交税费增(销) 28900(3)计提消费税消费税17000010%17000(元)借:营业税金及附加 17000贷:应交税费消 17000
6、 (4)结转成本销售成本16000070%112000(元)借:主营业务成本 112000贷:库存商品药酒 1120005.本月将300公斤生产成本为12000元的药酒 分别赠送给本市各药店。业务5解析:300公斤药酒的组成计税价格 =3001700002800=18214.29(元)销项税额18214.2917%3096.43(元)消费税18214.2910%1821.43(元)借:营业外支出 16917.86(或销售费用)贷:库存商品 12000应交税费增(销) 3096.43应交税费消 1821.436.本月外购包装物,取得增值税专用发票上注明价 款100000元,税金17000元,包装
7、物已验收入库, 但款项尚未支付。业务(6)解析:借:原材料包装物 100000应交税费增(进)17000贷:应付账款 117000 业务77.“应交税费未交增值税”2012年2月28日贷方余额 为20000元,系企业2011年12月份所属增值税欠税款,已报 经税务机关批准延缓纳税。答案解析计算各税、费(一)增值税1.当期销项税额289003096.4331996.43(元) 2.当期进项税额1356051001700035660(元) 3.本月应纳税额31996.43356603663.57(元)纳税人应以期末留抵税额抵减增值税欠税。会计分录:借:应交税费应交增值税(进项税额) -3663.5
8、7 贷:应交税费未交增值税 -3663.57(二)消费税1.本月计提消费税170001821.4318821.43(元)2.由甲酒厂代收代缴消费税23394(元)(三)城建税应纳城建税18821.437%1317.50(元)由甲酒厂代收代缴城建税1637.58(元) (四)教育费附加应纳教育费附加18821.433%564.64(元)由甲酒厂代收代缴教育费附加701.82(元)账务处理借:营业税金及附加 1882.14贷:应交税费应交城建税 1317.50应交税费教育费附加 564.64 缴纳税金借:应交税费应交消费税 18821.43应交税费应交城建税 1317.50 应交税费教育费附加 564.64 贷:银行存款 20703.57