经济效益审计企业管理审计二

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1、经济效益审计第五部分 企业管理审计(二)主讲：陈希晖Date1第五部分 企业管理审计（二） 管理审计概述 财务收支延伸的效益审计 人力资源管理审计 设备、材料和能源审计 资金管理审计 成本管理审计 质量管理审计 全面预算审计 内部控制审计 风险管理审计企业管理审计Date2第五部分 企业管理审计（二）一、审计目的b-a=用量差异c-b=价格差异 c.实际成本 = 实际用量 * 实际价格b.过渡成本 = 实际用量 * 计划价格a.计划成本 = 计划用量 * 计划价格总差异第一节 成本管理审计1.单位成本变动的重要因素2.进一步审计的方向。二、重点产品变动成本项目审查的通用模式 产品成本 构成？如

2、何确定重点产品?Date3第五部分 企业管理审计（二）第一节 成本管理审计案例资料计计划实际实际变动原材料单耗(KG)10301032 +2 工时单耗(H)200160 -40原材料成本(元)721691.44 -29.56工资成本（变动）6056 -4 变动制造成本65.8 -0.2 工人人数4040 0 工资总额(固定)24002800 400 产品产量4050 10Date4第五部分 企业管理审计（二）1.原材料项目(套用通用模式) 2.小结：成本项目 用量 价格原材料 材料单耗 材料单价变动工资（计件） 工时单耗 工时单价变动制造费用 工时单耗 费用分配率 计划成本 1030 * 0.

3、7 = 721过渡成本 1032 * 0.7 = 722.4实际成本 1032 * 0.67 = 691.44+1.4-29.56 -30.96第一节 成本管理审计二、变动成本项目审查的通用模式 Date5第五部分 企业管理审计（二）第一节 成本管理审计二、变动成本项目审查的通用模式 其他变动项目?Date6第五部分 企业管理审计（二）三、固定成本项目的审查1.相对变动=上年(计划)某产量固定成本总额增长%由产量变动引起,变动方向与产量变动相反.2.绝对变动=本年(实际)成本总额-上年(计划)成本总额由预算控制引起.3.相对变动+绝对变动=实际变动第一节 成本管理审计Date7第五部分 企业管

4、理审计（二）按前例资料分析审查固定计时工资项目: 相对变动=240025%=600元(-)（-12元/件） 绝对变动=2800-2400= 400元(+)（+8元/件） 实际变动= -600+400= -200 (总额变动) 单位成本变动=总额变动/产量=-200 / 50件 =-4元/件 评价(略)第一节 成本管理审计三、固定成本项目的审查Date8第五部分 企业管理审计（二）一、质量成本为使产品达到一定质量标准所发生的 预防鉴定成本和由于产品未达到一定质量 标准而发生的损失费用之和称为质量成本 。第二节 质量管理审计Date9第五部分 企业管理审计（二）一、质量成本注：生产产品前为防止出现

5、瑕疵品而发生预防成本和鉴定成本, 当瑕疵品发生后公司将承担失败成本第二节 质量管理审计成本项目含义预防成本为阻止或杜绝产品（或劳务）发生瑕疵 所投入的成本鉴定成本为确定产品或劳务是否符合其要求所发生的成本内部失败成本产品在未交给顾客之前即被查出未达到质量要求 的成本外部失败成本产品或劳务不合要求而于送交顾客之后才发生的 成本Date10第五部分 企业管理审计（二）某公司品质成本分析表第二节 质量管理审计一、质量成本Date11第五部分 企业管理审计（二）二、最佳合格率（质量经济效益的财务考虑）质量成本合格率 100% CC mQmC1 C2第二节 质量管理审计使得预防鉴定成本 和失败成本最低的

6、 产品合格率。Date12第五部分 企业管理审计（二）Q=11+（R/F）1/2R=单位预防和鉴定成本（1-现有合格率）现有合格率F=损失总额不合格产品数量第二节 质量管理审计二、最佳合格率（质量经济效益的财务考虑）Date13第五部分 企业管理审计（二）某车间上年产量2100件，合格率89.2%，预防和鉴定成本 1.36万元，损失费用（失败成本）14万，评价现有产品合格率Q=1/1+（0.784/617） 96.56%11+（R/F）1/2R= 0.78413600/2100（1-89.2%）89.2%F= 6171400002100（1-89.2%）第二节 质量管理审计二、最佳合格率（质量

7、经济效益的财务考虑）Date14第五部分 企业管理审计（二）现有合格率89.2%低于96.56%，因此应提 高现有合格率，适当增加鉴定成本和预防成本 。第二节 质量管理审计二、最佳合格率（质量经济效益的财务考虑）Date15第五部分 企业管理审计（二）思考： 全面质量管理(TQM)的要求？第二节 质量管理审计思考： 六西格玛? 六西格玛管理?99.99966%思考： 质量管理的三个阶段?思考： ISO9000系列标准认证?Date16第五部分 企业管理审计（二）第三节 全面预算管理审计一、全面预算管理概述1.概念:企业总体计划的数量说明2.原理:将企业的年度经营目标，分解并下达到所 属各内设机

8、构或下属单位，以预算、控制、协调、 考核为管理手段，以保证企业目标的实现 3.目标 （）明确企业和各部门的工作目标； （）协调各职能部门的关系； （）控制各部门的日常经营活动； （）考核各部门的工作业绩。 Date17第五部分 企业管理审计（二）遵循性标准的内容：（内部审计具体准则12号）（1）国家相关法规；（2）行业、部门的政策；（3）组织的经营、财务计划；（4）组织的经营、财务预算；（5）组织规定的各种程序和标准；（6）组织签订的各类合同。二、全面预算管理审计的性质与目的1.经营和财务预算是“遵循性标准”之一.因此全面 预算审计属于”遵循性审计”的性质；第三节 全面预算管理审计性质决定 了

9、目的、 方法、报 告！Date18第五部分 企业管理审计（二）2.处于管理控制审计与业务流程审计的交叉点二、全面预算管理审计的性质与目的第三节 全面预算管理审计组织控制授权控制预算(控制)凭证和记录控制资产保护控制决策计划执行考核Date19第五部分 企业管理审计（二）4全面预算管理审计的目的是： （）适当性包括适当的基础工作，适当的编 制程序，预算各部分之间适当的衔接关系等 （）有效性包括各部门预算的有效执行，对 企业目标的实现提供有效的保证等二、全面预算审计的性质与目的3.全面预算是内部控制的重要内容之一 “预算控制和业绩报告”是内部控制程序的重 要部分，因此全面预算管理审计也属于内部控

10、制审计范畴.第三节 全面预算管理审计Date20第五部分 企业管理审计（二）6全面预算管理审计报告 （）内部控制审计报告或遵循性审计报告 （）全面预算管理审计专项报告二、全面预算审计的性质与目的5.全面预算管理审计的方法 可以借鉴内部控制审计的方法第三节 全面预算管理审计Date21第五部分 企业管理审计（二）销售预算期末库存预算生产预算期间费用预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算现金预算预计损益表预计资产负债表预计现金流量表资本预算长期销售预算三、适当性审计第三节 全面预算管理审计1.各部分的衔接关系Date22第五部分 企业管理审计（二）预计生产量预计生产量= =预计销售量预计销售量+

11、 +预计期末存货量预计期末存货量预计期初存货预计采购量预计期初存货预计采购量预计采购量预计采购量=(=(预计生产量预计生产量 单耗单耗)+)+预计期末存量预计期末存量- -预计期初存量预计期初存量Date23第五部分 企业管理审计（二）()定额消耗（占用）制度和价格标准；()授权审批制度；()定期报告和差异分析制度；()合理确定各项收入，支出中的现金比例；()合理确定期末存货占下期产销量的比重等。2.全面预算基础工作的审计第三节 全面预算管理审计三. 适当性审计底稿Date24第五部分 企业管理审计（二）1)第一种就是 自上而下(战略观念,集权思想) 2)第二种就是 自下而上(作业基础,民主思

12、想) 3)第三种就是自上而下,自下而上,自上而下(上下搏弈, 集权为主)以上三种模式实际上是三种管理思想的体现. 我国财政部提倡的是第三种。三. 适当性审计第三节 全面预算管理审计3.编制程序Date25第五部分 企业管理审计（二）财政部规定下达目标.董事会在企业战略和财务预测的基础上，于每年九月底以前提出下一年度企业预算目标，包括销售目标、成本费用目标、利润目标和现金流量目标，并确定预算编制的政策。编制上报.各单位根据上述要求，结合自身特点提出本单位详细预算方案，于10月底前报公司财务部。3.编制程序第三节 全面预算管理审计三. 适当性审计Date26第五部分 企业管理审计（二）审议批准.1

13、2月底以前董事会审议批准企业年度总预算。下达执行.财务部将年度总预算，在次年1月底以前，分解为一系列的指标，正式逐级下达各预算执行单位。审查平衡.财务部进行汇总、分析和常规性审查，并在11月底提出修正方案第三节 全面预算管理审计3.编制程序三. 适当性审计Date27第五部分 企业管理审计（二）第三节 全面预算管理审计三. 适当性审计通过预算委员 会正式下达到 各部门体现公司治理要求：董事会编制；股东会批准；管理层执行。预算委员会根据 总目标提出各部 门分解目标 各部门根据总目 标和部门情况提 出部门预算各部门上报 部门预算 预算委员会审核各 部门预算，进行协 调、平衡、汇总成 公司全面预算公

14、司董事会 审核股东会 批准有利于公司治理的完善Date28第五部分 企业管理审计（二）某公司“两上两下”的预算管理过程高管 层事业部/职 能部门2周2周3周2周时间分 配各部门上报 业务总结、 明年业绩预 期与粗预算领导批示下达 目标，下发详 细的预算表单 各个部门 上报详细 工作计划 和预算审批下 发预算C 部门业务总结 、明年业绩预期 与粗预算总结/计划模板 及所附表单B 预算启动D 高管与业务部门 讨论业务发展重点 与相关业务目标E 各部门编 制详细的计划 与预算F 财务部汇总 数据，编制预算A 预算准备财务预算表单Date29第五部分 企业管理审计（二）预算编制过程应是一个上下不断沟通

15、协调的过程在预算编制过程中，应该采用上下结合不断沟通协调的方式，这样既有利于上级目 标在下级的落实，也有利于充分发挥下属企业的主观能动性，提高预算编制的效率目前的预算目标制定过程根据总部要求确定各子公 司预算目标双方商定最后的预算目标签订生产经营承包责任书目前的预算目标制定过程 中只有几家大的子公司预 算制定过程中总部与下面 进行几次反复的沟通最后 确定下来。其他的公司仅 是很简单的就利润指标讨 价还价，有的公司目标修 改后预算原稿也未作正式 修改。“我们这里总部没有专门派人下来与我们沟通协商，最后我 们在仓促中做出的预算也就是 应付一下总部。”预算编制程序的每次沟通协调，既能使企业目标 越来越客观、明确，同时又是一次较量，是对上 级管理者业务熟悉程度和管理能力的一种考验。子公司自报其预算目标资料来源：员工访谈Date30第五部分 企业管理审计（二）浙江电信例： 董事会审议批准下达（省公司）平衡、协商、调整（预算委员会）预算草案和期望目标（分公司及部门）省公司总期望目标（预算委员会）预测决策第三节 全面预算管理审计三. 适当性审计Date31第五