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1、预算会计与政府会计之比较研究摘 要我国现行的预算会计制度起源于计划经济时代，在相当长的一段 时期内，对加强我国政府部门的会计核算和财务管理、向社会提供真 实可靠的会计信息以及财政部门加强预算资金管理等方面发挥了重要 作用。随着市场经济体制的不断深化和发展,我国预算管理体制也发 生了很大的变化。现行的预算会计在一定程度上仍是沿用计划经济时 期预算管理的一些特征作为财政管理信息系统和政府报告体系的重要 组成部分,预算会计的改革已势在必行。长期以来我们并没有充分认 识到预算会计与政府会计的区别与联系，结果导致了两者的混淆，只 有清楚界定政府会计和预算会计的概念并据此对我国目前的会计体系 做出重新安排
2、，才能打造出崭新的、能够为我国的财政体制改革提供 强大信息支持、满足社会主义国家进一步发展需。本文通过预算会计 和政府会计的会计功能的分析和比较来论证政府会计的合理性和优越 性，提出构建政府会计的的设想。建立政府会计体系是我国预算会计 改革的长期目标和思路。 【关键词】政府会计 预算会计 收付实现制 权责发生制 ABSTRACTThe current budget accounting system in China originated in the planned economy era, for quite a long period of time, to strengthen our
3、 country government accounting and financial management, to provide true and reliable accounting information and financial department to strengthen the budget management has played an important role. For a long time we did not fully realize the difference and contact of budget accounting and governm
4、ental accounting, as a result, the confusion of the two, only clearly defined the concept of government accounting and budget accordingly to our countrys current accounting system to rearrange, to create new, can provide powerful information support for the financial system reform in our country, me
5、et the socialist countries should be further development. In this article, through the budget and government accounting analysis and comparison of accounting functions to demonstrate the rationality and superiority of government accounting, this paper puts forward the ideas of construction of govern
6、ment accounting. Set up government accounting system is Chinas long-term goal of the reform of budget accounting and train of thought。KEY WORDS: Government accounting Budget accountingCash accounting Accrual accounting 目 录前 言 .51 预算会计制度的基本概述 .61.1 预算会计的涵义.61.2 预算会计的组成体系.61.3 预算会计的目标.61.4 预算会计的会计功能.7
7、2 政府会计制度的基本概述 .92.1 政府会计的涵义.92.2 政府会计的目标.92.3 政府会计内容.92.4 政府会计的会计功能.103 预算会计与政府会计的比较分析 .123.1 预算会计与政府内涵和外延的比较.123.2 预算会计与政府会计的目标定位的比较.123.2.1 所提供信息内容的差异.133.2.2 会计信息使用目的的差异.133.2.3 会计信息使用者群体的差异.143.3 预算会计与政府会计的会计基拙的比较.143.4 财务报告不同.154 我国预算会计和政府会计改革的思路研究 .174.1 我国现行预算会计的改革必要性分析.174.2 我国政府会计现行收付实现制存在的
8、问题.174.3 权责发生制政府会计表现出的优势.184.4 我国政府会计改革必须注意相关改革的配套问题.184.5 我国权责发生制基础政府会计改革的意义.194.5.1 实现政府职能转变的需要 .194.5.2 防范财政风险的需要 .204.5.3 科学的宏观经济决策的需要 .20结 论 .21谢 辞 .22参考文献 .23前 言随着市场经济体制的不断深化和发展,我国预算管理体制也发生 了很大的变化。然而现行的预算会计在一定程度上仍是沿用计划经济 时期预算管理的一些特征作为财政管理信息系统和政府报告体系的重 要组成部分,预算会计的改革已势在必行。关于我国预算会计改革的 思路的问题,笔者认为,
9、不能简单地以政府会计取代预算会计在相当长 的一段时期内应当采用预算会计和政府会计二个信息系统并存的模式。 预算会计与政府会计之间是一种平行并列的关系,共同构成各级政府 部门的财政、财务和会计信息系统。预算会计与政府会计在会计目标、 会计信息内 容、会计基础、会计对象的范围会计科目的设计等众多 方面存在很大差异,它们提供信息的侧重点各不相同,而且都不可或缺。 本文通过对预算会计和政府会计的一系列比较来阐明这一理论。1 预算会计制度的基本概述1.1 预算会计的涵义预算会计是现代会计中与企业会计相对应的另一分支，是适用于 各级政府部门、行政单位和各类非营利组织的会计体系。我国政府预 算可分为中央预算
10、和地方预算，后者包括省（自治区、直辖市）、市 （社区的市、自治州）、县（自治县、不设区的市、市辖区）、乡 （民族乡、镇）。1.2 预算会计的组成体系 横向体系是按各级政府所属各部门划分建立的，主要由各级政府 总预算会计、行政单位会计、非营利组织会计和参与预算执行的国库 会计、税收征解会计、专业银行拨款会计共同组成。纵向体系是按照 国家政权结构和行政区域来划分的。财政总预算会计的分级与政府预 算的分级是一致的。政府预算分中央、省、市、县、乡五级，财政总 预算会计包括中央财政部设立的中央财政总预算会计、各省财政厅设 立的省财政总预算会计、市财政局设立的市财政总预算会计、县财政 局设立的县财政总预算
11、会计、乡财政所设立的乡财政总预算会计。行 政、事业单位会计分级：主管会计单位、二级会计单位、三级会计单 位。预算会计的核算基础是以收付实现制为主，强调预算收支的会计 处理。 1.3 预算会计的目标 预算会计有三级目标，即基本目标，中级目标和高级目标。基本 目标是保持公共资金的安全完整，防止腐败和揭露贪污。中级目标是 促进合理的财务管理。财务管理的对象包括税收的征收、其它收入、 购买货物或服务付款、借款和偿付债务等。运行良好的政府对各项业务活动都进行精确地预算或适当地计划，财务会计制度对经授权的交 易的执行情况进行记录。为此，政府须建立成本会计制度进行成本核 算，使政府经济，高效地运行。预算会计
12、的高级目标是帮助政府解除 受托责任。公共受托责任存在官僚机构对单位负责人的受托责任、行 政部门对立法部门预算会计的受托责任，政府对公民的受托责任三层 受托责任。解除受托责任的目标可通过增加代理人披露信息的激励和 减少委托人的信息成本来更好的实现，与企业会计首要目标是决策有 用性相比，受托责任是政府财务报告的基石。财务报表是提供给资源 提供人易于评价管理当局受托关系的报告。公共受托责任强调对项目 受托责任和业绩受托责任进行计量和报告，但也须对政策受托责任、 过程受托责任、合法性受托责任进行适当地报告。业绩计量不应受利 益关系集团的操纵，不含糊且明确的计量是履行受托责任不可或缺的 条件。因此预算会
13、计特别强调客观性。1.4 预算会计的会计功能.会计功能的首要问题就是解决谁是会计信息的使用者的问题，即 会计信息为谁服务的问题。我国目前的预算会计规范主要是针对具体 业务的会计处理，并没有专门针对预算会计的目标发布过任何会计规 范。但财政总预算会计制度第 61 条规定：“总预算会计报表是 各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级 财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是 编制下年度预算的基础。”因此，可以认为各级政府和上级财政部门 是我国财政总预算会计的信息使用者。 机关单位是典型的公共物品 提供者、公平分配保障者和公有制度维护者，包括立法机关、行政机 关和司法机关及政党机关；我国行政单位会计制度将会计信息的 使用者规定为行政单位的同级财政部门和上级单位。国有事业单位是 我国在一定历史条件下产生的，我国政府当时组建国有事业单位，目 的是为经济建设和社会大众服务，其活动的性质是非市场导向，资金 是直接或者间接地来源于强制性征收的国家财政拨款。我国事业单 位会计制度和事业单位会计准则（
