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1、第二章 会计核算基础学习目标 会计核算的基本前提 会计要素确认、计量的原则 复式记账的基本原理 借贷记账法 运用借贷记账法处理经济业务的方法 第一节 会计核算的基本前提与会计基础 一、会计核算的基本前提会计核算的基本前提是对会计 核算所处的时间、空间范围等所作 的合理设定。也称为会计假设。会计 核算前提 条件空间范围时间范围记账时间计量手段二、会计核算的基本前提的内容 （一）会计主体定义企业应当对其本身发生的交易或者 事项进行会计确认、计量和报告。 会计所服务的特定企业或单位 。 A 会 计 主 体C 会 计 主 体B 会 计 主 体D 会 计 主 体会计主体 很多，会 计首先要 明确是为 哪
2、个主体 服务的！2.设定意义明确了会计核算空间范围，解决了核 算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。3、会计主体和法人主体的区别会计主体：是指一个独立核算的单位，包括独立 核算的企业、企业内部的独立核算单位、企业集 团。法人主体：是指在政府部门注册登记，有独立的 财产、能够承担民事法律责任的法律实体，他强 调企业与其他各方面的经济联系。联系与区别：一般来讲，法人主体是会计主体，但有些会计 主体不一定是法人主体。例如：子公司都是法人主体，但以集团公司 （母公司）作为会计主体，编制合并财务报表。 又如，企业内部独立核算单位是一个独立的会计 主体，但他不是法人主体。（二）持续经营 1. 定义企业会计
3、确认、计量和报告应当 以持续经营为前提。趋势1趋势22.设定意义明确了会计核算时间范围，解决了财 产计价和收益确认等问题。如，有些费用需要在多个会计年度摊 销，只有在持续经营的前提下才有可能。能够保持会计信息处理的一致性和 稳定性。（三）会计分期 1. 定义企业应当划分会计期间，分期结 算账目和编制财务会计报告。 人为的把持续经营续经营 过程划分为若 干期间。 2.设设定意义义解决了会计计核算的基本程序，明确了 何时记账时记账 、算账账和报账报账 。（四）货币计货币计 量 1. 定义义企业会计应当以货币计量。以货币为货币为 主要计计量单单位记录记录 和报报 告企业业的经营经营 情况。（可辅辅之
4、以实实物量 、劳动劳动 工时时等计计量单单位）采用币值稳币值稳 定的货币为货币为 前提。2.设设定意义义解决了会计计核算的计计量方法。货货 币币是商品的一般等价物，能用以计计量所 有会计计要素，也便于综综合。三、会计核算基础权责发生制 1. 定义义企业应当以权责发生制为基础 进行会计确认、计量和报告。 确认会计主体当期的收入和费用 等的方法之一； 另一种方法为收付实现制， 但不为企业所采用。 确认当期收入和费用等的标准 为：应收应付。权责发生制对收入的确认：凡是当期已经实现的收入，不 论款项是否收到，都应当作为当期的 收入处理（见图1）；图1 权责发生制对当期已经实现但尚未收到款项的收入的确认
5、图2 权责发生制对不属于当期收入但已收到款项的收入的确认预收款时不确 认为收入，而 确认为负债实际提供产品时，确认 为提供产品期间（4、5 、6三个月）的收入权责发生制对收入的确认：凡是不属于当期的收入，即使 款项已在当期收到，也不应当作为当 期的收入处理（见图2） 。权责发生制对费用的确认：凡是当期已经发生或应当负 担的费用，不论款项是否支付，都 应当作为当期的费用处理（见图3） ；图3 权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认虽然实际付款，但没 有承担费用的义务由于使用借款，38月各 月都应承担利息费用图4 权责发生制对当期已经付款但当期不应负担的费用的确认权责发生制对费用的确认：
6、凡是不属于当期的费用，即 使款项已在当期支付，也不应当作为 当期的费用处理（见图4）。2.设设定意义义 解决了将实现实现 的收入和发发生的费费 用在什么时间时间 入账账的问题问题 。 合理的计计算各个会计计期间间的收入、 费费用和经营经营 成果。收付实现制简介：在收入和费用的 确认上与权责发生制不同的另一种方法 。确认标准：实收实付适用范围：事业单位等采用。 收付实现制对收入和费用的确认，以货币资金 的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收 到货款。全部计算 为5月份的收入。3月实际付款，全 部计算为3月份的 费用。第二节 财务报告要素的会计计量一、财务报告要素确认、计量的含义 财务报告要素确
7、认把企业发生的交易或事项与一定 的会计要素联系起来加以认定的过程。例企业销售商品收到货款5 000 元。一方面会使收入要素增加；另一方 面会使资产要素增加。 财务报告要素计量指采用一定的尺度确定会计要素 的增减变量。例企业销售商品收到货款5 000 元。一方面会使收入增加5 000元；另 一方面会使资产增加5 000元。确认：影响了 什么要素？计量：要素 增减的量？5 000元5 000元二、财务报告要素确认、计量的原则 1.历史成本原则企业在对会计要素进行计量时，一般 应当采用历史成本。历史成本也称原始成本、实际成本。企业的各项财产物资应当按取得（购 建）时发生的实际成本计价。当财产物资的市
8、价变动时，除国家另 有规定外，企业一律不得调整其账面价值 。例企业在2006年3月购买M设备1台。 买价98 000元，支付运费2 000元，实际 成本为100 000元（历史成本）。2007年3 月，该设备的市场价格为95 000元。2006年3月2007年3月对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更 （国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的 损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。2.配比原则企业同一会计期间内的各项收入和 与其相关的成本、费用，应当在该会计 期间内确认；收入与其相关的成本、费 用应当相互配比。已付款、未付款 均应确认的费用已收款、未收款 均应确认的收入其他业务成本主
9、营业务成本3.划分收益性支出与资本性支出原则企业的会计核算应当合理划分收益性支 出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及 于本年度（或一个营业周期）的，应当作为 收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年 度（或几个营业周期）的，应当作为资本性 支出。”计入发 挥效益 的某一 会计期 间的费 用计入发 挥效益 的多个 会计期 间的费 用企业的支出最终都要转化为费用 ，但转化费用的时间是有差别的：收益性支出：应当计算为发生年 度（某一个年度）的费用；资本性支出：应当计算为支出受 益期间所有年度（多个年度）的费用。4.谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认 、计量和报告应当
10、保持应有的谨慎，不 应高估资产或者收益、低估负债或者费 用。5.重要性原则企业提供的会计信息应当反映与 企业财务状况、经营成果和现金流量 有关的所有重要交易或者事项。6.实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济 实质进行会计确认、计量和报告，不应 仅以交易或者事项的法律形式作为依据 。用只有资金 购入设备融资租 入设备融资租赁承租 方出租 方租入设备(租期两年)分期支付租金(设备款)租赁期满，不再归还设备 ,其所有权属于承租方10万元,两年付清但如果租赁期未满，设备款尚未付清,该设备的所 有权(法律形式)属于谁?能否将其确认为承租方的资产( 经济实质),按其自有资产进行核算(原值、折旧)
11、?按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算所有权使用权所有权经营租赁承租 方出租 方租入设备(租期两个月)一次或分次支付租金租赁期满，归还设备所有权使用权所有权(法律形式)不属于承租方，也不能按 其自有资产进行核算(原值、折旧)。三、会计的计量属性及其构成计量属性是指所予计量的某一要素的特性 方面。如桌子的长度、铁矿的重量、楼房 的高度等。从会计角度，计量属性反映的 是会计要素金额的确定基础，主要包括历 史成本、重置成本、可变现净值、现值和 公允价值等。第三节 账户与复式记账一、会计科目 1.概念和意义:P11 会计科目:是对会计对象进一步分类的标志或 项目。一般由国家会计制度、准则等
12、统 一规定。如“库存现金”、“银行存款 ”、“原材料”和“固定资产”等。 具体要求为：将会计对象中内容相同的 归为一类，设立一个会计科目名称，凡是具 备这类信息特征的经济业务都在这个科目项 下核算2.分类:按提供信息的详细程度分:总分类 科目和明细分类科目. 3.设置原则:合法性、相关性、实用性. 4.常用的会计科目:P13按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下： 资产所有 者 权益负 债非 流 动 资 产流 动 资 产留存 收益投入 资本长期 负债流动 负债长期投资 固定资产 累计折旧 无形资产现金 银行存款 应收账款 其他应收款 预付账款 物资采购 原材料 产成品 待摊费
13、用短期借款 应付账款 预收账款 应付利润 应付工资 应交税金 其他应付款 预提费用长期借款 应付债券实收资本盈余公积 本年利润 利润分配按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下： 费用收入营业收入营业成本 营业税金 营业费用 管理费用营业外支出 营业外收入 所得税 生产成本 制造费用二、账户复式记账以账户为载体，利用账户登 记所发生的业务活动。因而，先研究账户 问题。 （一）账户的定义所谓账户，是根据会计科目的名称设 立，具有一定结构，用来分类、连续地记 录经济业务，反映会计要素增减变动及其 结果的一种工具。会计科目与会计账户的关系:二者的共同点为：都要对经济业务 进行分类，都
14、要说明一定的经济业务 内容。二者的不同点为：会计科目只是经济 业务分类核算的项目或标志，只能说 明一定经济业务的内容；而帐户却可 以具体记录经济业务内容、提供具体 的数据资料。（二）账户的结构与内容 账户的结构及组成内容如下：账户的名称(会计科目)登记 业务 日期凭证 种类 等摘要：对会计 事项的说明 增加额及减少额余额业务 发生 日期结构1：名称结构2：格式（三）账户的基本结构及其简化形式 1.账户的基本结构账户中用来登记有关增减变动数 据的那的部分。结构上分为左右两方。 一方登记增加数，另一方登记减少数。账户基本结构2.账户的基本结构简化形式T形账户左方 账户名称 右方其中一方用来登记增加
15、额，相对的 另一方用来登记减少额。但哪一方登记 增加额，哪一方登记减少额，在各类账 户中是有所区别的！下面会予以介绍。T形账户是教学中常用的账户形式 。其登记方法参见下面图示。（四）账户能够提供的信息指标库存现金（五）、帐户分类 1.分类作用 有利于理解各个帐户的作用及其相互之间的 联系. 有利于企业内部的财务处理:有利于正确设置和运用帐户有利于选择会计帐簿的帐页格式有利于编制会计报表 有利于会计信息的使用者经济有效的获取信 息.2、帐户的分类标准 （1）.帐户按其反映的经济内容分类,也叫 按会计要素的内容分类.分为6类 （2）.按用途和结构分类 基本帐户:盘存帐户、资本帐户、结算帐户 和跨期
16、摊提帐户 调整帐户:备抵帐户、附加帐户、备抵附加 帐户 成本帐户:集合分配帐户成本计算帐户计价 对比帐户 损益计算帐户:期间汇转帐户和财务成果帐 户3.其他分类标准: 按与会计报表的关系分为:资产负债表帐户 和利润表帐户 按提供核算指标的详细程度分为总分类帐 户和明细分类帐户 按与会计主体的关系分为表内帐户和表外 帐户 按期末余额方向分为:借方余额帐户、贷方 余额帐户和期末无余额帐户4. 帐户按其所反映的经济内容分类 .资产类帐户 .负责类帐户 .所有者权益类帐户 .收入类帐户 .成本费用类帐户 .利润类帐户 5.帐户按与会计报表的关系分类 .资产负债表帐户 .利润表帐户5 帐户按结构与用途分类 （1）、盘存帐户 含义:是用来核算、监督各项货币资金和实物资 产的增减变动及其留存情
