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1、从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点 、难点问题北京国家会计学院 马永义博士诚信为本 遵守准则*1从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点、难点问题各位学员大家好！ 北京国家会计学院 马永义博士 M 13801209903从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点 、难点问题北京国家会计学院 马永义博士诚信为本 遵守准则*2从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点、难点问题 新准则实施后相关部门所发布的后续规定 1.企业会计准则解释第1号（财会200714号） 2.2007年2月1日发布的第1期企业会计准则实施问 题专家工作组意见 3.2007年4月30日发布的第2期企业会计准则实施 问题专家工作组
2、意见 4.2008年1月21日发布的第3期企业会计准则实施 问题专家工作组意见 5.关于执行企业会计准则有关企业所得税政 策问题的通知（财税200780号） 6.关于做好企业会计准则实施有关问题的通知（ 财办会20072号） 7.关于进一步做好上市公司2006年度财务报告审 计工作的通知（财会便20075号）从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点 、难点问题北京国家会计学院 马永义博士诚信为本 遵守准则*3从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点、难点问题 8.关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工 作的通知（证监发2006136号） 9.中国注册会计师协会关于做好上市公司2007年度 财务
3、报表审计工作的通知（会协20083号） 10关于切实做好上市公司2007年报执行新会计准 则监管工作的通知（证监办发20087号） 11、财会【2008】11号财政部关于印发企业会计准 则解释第2号的通知 12、上市公司执行企业会计准则监管报告（2007） 13、关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况 的分析报告从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点 、难点问题北京国家会计学院 马永义博士诚信为本 遵守准则*4从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点、难点问题 第一部分：对2007年新会计准则执行情况分 析报告的解读第二部分：企业会计准则实施问题专家工作 组意见及企业会计准则解释第1、2号
4、 第三部分：2007年年报需要重点关注的项目 第四部分：财政部 国家税务总局关于执行 企业会计准则有关企业所得税政策问题的 通知从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点 、难点问题北京国家会计学院 马永义博士诚信为本 遵守准则*5从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点、难点问题 第一部分：对2007年新会计准则执行情况 分析报告的解读从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点 、难点问题北京国家会计学院 马永义博士诚信为本 遵守准则*6从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点、难点问题 前言 2007年是我国上市公司全面执行企业会计准则体系 的第一年。企业会计准则体系作为资本市场的规则之 一，对于促进
5、企业可持续发展和完善资本市场具有十 分重要的意义 因此，财政部会计司与有关方面通力合作，成立了 新准则实施情况工作组，制定工作实施方案。 加强与上市公司、会计师事务所的约谈。 建成上市公司财务报告分析系统，组织强大的分 析团队，采用“逐日盯市、逐户分析”的工作方式，跟 踪分析了每一家上市公司2007年年报。 经过5个多月的艰苦努力，形成了本分析报告。从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点 、难点问题北京国家会计学院 马永义博士诚信为本 遵守准则*7从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点、难点问题 根据我国相关规定，经审计的上市公司2007年 年报应于2008年4月30日前公开披露完毕。实际情况
6、 是，从2008年1月22日沪深两市上市公司公布首份 2007年年报开始，截止2008年4月30日，除*ST威达 （000603）和九发股份（600180）两家公司外，沪 深两市合计1,570家上市公司（沪市861家，深市709 家）公布了2007年年报，其中，非金融类上市公司 1,543家，金融类上市公司27家，A+H股上市公司53 家。 通过对上市公司公布的2007年年报进行全面深 度分析表明，企业会计准则体系的实施平稳有效。 从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点 、难点问题北京国家会计学院 马永义博士诚信为本 遵守准则*8从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点、难点问题 （一）上市公司
7、较好地实现了企业会计准则从2006年末 至2007年初的新旧转换 1.上市公司新旧准则转换总体情况 截至2008年4月30日，沪深两市1,570家上市公司中共有 1,557家上市公司披露了新旧会计准则股东权益差异调 节表，其中沪市849家，深市708家。有13家上市公司 没有披露相关数据。1,557家上市公司按照新准则调整后 的2007年年初股东权益合计45,625.49亿元，2006年12月 31日按旧准则（指企业会计制度和金融企业会计制度） 反映的股东权益合计41,486.64亿元，2007年初股东权益 比旧准则股东权益净增加了1,002.67亿元(扣除少数股东 权益后)，增幅为2.42%
8、。 分析表明，按照与国际趋同的会计准则对上市公司 2007年年初净资产确认计量的结果，比按旧准则高出了 2.42个百分点。 可见，上市公司在首次执行日（2007年1月1日）按 照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则 及相关规定，较好地实现了新旧准则的转换和过渡。 从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点 、难点问题北京国家会计学院 马永义博士诚信为本 遵守准则*9从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点、难点问题 2.年初股东权益调整增幅较大的项目分析 （1）“企业合并”项目 涉及166家上市公司，调增年初股东权益335.81亿元，占 比为0.81%。同一控制下的企业合并在编制合并比较报表时
9、，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以 目前的状态存在，因企业合并而增加的净资产在比较报表 中调整了股东权益项下的资本公积和留存收益。 （2）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以 及可供出售金融资产”项目 涉及454家上市公司，调增年初股东权益795.04亿元， 占比为1.92%。新准则规定这两类金融资产应当按照资产负 债表日的公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额调 整年初股东权益，由于首次执行日我国股市处于较大幅度 上涨时期，该项目所产生的调增股东权益金额较大，金融 类上市公司尤为突出。 从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点 、难点问题北京国家会计学院 马永义博
10、士诚信为本 遵守准则*10从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点、难点问题 需要特别说明的是，“少数股东权益” 项目涉及上市公司1,267家（占1,557家的 81.37%），调增年初股东权益3,136.18亿 元，占比为7.56%。 该项金额应当从股东权益合计中剔除 ，因为旧准则下“少数股东权益”在股东 权益之外单独列示，新准则下“少数股东 权益”包含在股东权益合计之内，属于报 表项目列示变化导致的影响金额。 从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点 、难点问题北京国家会计学院 马永义博士诚信为本 遵守准则*11从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点、难点问题 3.年初股东权益调整减幅较大的项
11、目分 （1）“长期股权投资差额”项目涉及737家上市 公司，调减年初股东权益 160.78亿元，占比为 -0.39%。 根据新准则规定，同一控制下企业合并形 成的长期股权投资尚未摊销完毕的股权投资差 额余额，应当在首次执行日全部转销，相应减 少了年初股东权益。 （2）“符合预计负债确认条件的辞退补偿”项 目涉及149家上市公司，调减年初股东权益 114.39亿元，占比为-0.28%。根据新准则规定 ，公司应当对首次执行日之前符合辞退福利确 认条件应给予的补偿进行预计，减少年初股东 权益，同时确认应付职工薪酬。 从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点 、难点问题北京国家会计学院 马永义博士诚信为
12、本 遵守准则*12从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点、难点问题 （二）上市公司实现新旧准则转换后，即按企 业会计准则体系全面执行，总体运行平稳 1.利润总额和净利润增长及因素分 1,570家上市公司2007年实现利润总额和净 利 润分别为13,634.02亿元和10,117.64亿元， 2006年分别为9,201.22亿元和6,765.08亿元，利 润总额增加了4,432.80亿元，净利润增加了 3,352.56亿元，同比分别增长了48.18%和 49.56%。有关情况如表2所示。 从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点 、难点问题北京国家会计学院 马永义博士诚信为本 遵守准则*13从相关
13、后续规定谈新会计准则执行中的重点、难点问题 首先：营业利润 引起上市公司2007年利润总额和净利润增长的主要因素是营业 利润。 1,570家上市公司实现营业利润合计为13,148.16亿元，比2006 年增加了4,091.90亿元，增幅为45.18%，占利润总额的96.44%。如 按扣除投资收益的营业利润计算，仍占利润总额的74.80%。营业利 润增长是决定上市公司利润总额和净利润增长的主要因素，营业利 润是企业日常经营活动所得，反映上市公司2007年经营业绩的增长 ，属于正常的经济增长态势。 其次：投资收益 1,570家上市公司实现投资收益合计为2,950.50亿元，比2006年 增加了1,
14、780.44亿元，增幅为152.17%，占利润总额的21.64%。引 起投资收益增长的主要原因是上市公司2007年内出售投资实现的收 益。 1,570家公司出售投资实现收益2,547.57亿元，占利润总额的 18.69%，比2006年增加了1,581.76亿元，增幅为163.78%。 出售投资实现的收益具有一次性特点，仅影响2007年当期，对 上市公司的业绩不具有可持续性。 因此，实业类上市公司应当做好主业经营，才能做到可持续发 展，促进社会财富不断增长；否则，属于社会财富重新分配。 从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点 、难点问题北京国家会计学院 马永义博士诚信为本 遵守准则*14从相关后续规定谈新会计准则执行中的重点、难点问题 第三：营业外收支 除营业利润外，1,570家上市公司营业外收支净额合 计为485.86亿元，比2006年增加了340.90亿元，增幅为 235.16%，占利润总额的3.56%。 营业外收入主要源于债务重组、捐赠、政府补助及 处置长期资产利得。 营业外收支净额对公司利润的影响是非经常性的。 小结： 以上分析表明，上市公司利润总额和净利润的增长主要 源于营业利润，从而奠定了2007年利润总额和净利润增 长的基础。同时，投资收益和营业外收支净额增长中的 某些因素，如出售股票收益、债务重组利得和捐赠等， 值得关注和进一步研究。 从相关后续规定谈
