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1、新编会计学原理电子教案第二章第二章 会计科目、会计帐户和复式记账 第一节 资金平衡原理 第二节 会计科目 第三节 会计账户 第四节 复式记账第一节 资金平衡原理一、资金平衡关系资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资金来源 ）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映 资金的来龙去脉。二、会计要素（一）会计要素概念会计要素是对会计对象按其经济特征所作 的进一步分类。它是会计对象的基本组成部分。会计要素的构成（二）企业会计要素的内容1资产是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该 资源预期会给企业带来经济利益。包括：2负债是指过去的交易，事项形成的现时义务，
2、履行该项义务 预期会导致经济利益流出企业。包括：3所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金 额为资产减去负债后的余额。包括：4收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加 的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：6利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括： 5费用是指企业为日常活动发生的、会导致所有者权益减少的 、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括：会计要素项目分 类右表所示 ：三、基本会计等式基本会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。 1资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是：资产负债+所有者权益2资金运动动态情况下会计要素之间的
3、平衡关系是：收入费用利润3在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为：资产负债+所有者权益+（收入费用）利润4期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：资产=负债+所有者权益由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户 、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式。四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响（一） 会计要素变动的四种类型 1资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。 2资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。 3资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。 4 负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金
4、额相等，双方总额不变 。现对上述增减变动的四种类型举例说明如下：假设某企业某一天的资产、负债及所有者权益的简要情况下表所示 。 资产金额负债及所有者 权益金额现金 2 000 短期借款872 000银行存款 400 000应付票据30 000应收账款 100 000应付账款50 000原材料 200 000实收资本50 000库存商品250 000 固定资产500 000 总计1 452 000总计1 452 000上表中资产和负债及所有者权益各为1 452 000元，双方金额相等。随着经 济业务的发生，会计要素的有关项目会相应发生变化，但无论怎样变化 ，双方的总额总是相等的。例如：上述四笔经
5、济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况如下表所示 。 （二）会计要素增减变动的九种情况：1一项资产增加，另一项资产减少 2一项负债增加，另一项负债减少 3一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少 4一项资产增加，一项负债增加 5一项资产增加，一项所有者权益增加 6一项资产减少，一项负债减少 7一项资产减少，一项所有者权益减少 8一项负债减少，一项所有者权益增加 9一项负债增加，一项所有者权益减少现举例说明如下表所示：1向银行提取现金，准备发放工资：一项资产增加，另一项资产减少。 2将应付票据转为应付账款：一项负债增加，另一项负债减少。 3用盈余公积金转作资本：一项所有者权益增加，另一项
6、所有者权益减少 。 4向银行借入长期借款，存入银行：一项资产增加，一项负债增加。 5收到所有者投入固定资产：一项资产增加，一项所有者权益增加。 6用银行存款支付前欠A单位货款：一项资产减少，一项负债减少。 7经批准，用银行存款归还所有者股金：一项资产减少，一项所有者权 益减少。 8将长期借款转为投入资本：一项负债减少，一项所有者权益增加。 9用盈余公积金弥补职工福利费：一项负债增加，一项所有者权益减少。 第二节 会计科目 一、会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的类目。 二、设置会计科目的原则 （一）保持会计指标的完整和统一。 （二）适应国家经济管理要求及满足企业内部经营
7、管理的需要。 （三）会计科目的内涵要确切、讲究实用，统一编号。一个科目只能反映 一项内容。 三、会计科目的分类 四、会计科目的名称2000年12月29日财政部公布的企业会计制度规定是在原已经发布的具体会计 准则和股份有限公司会计制度基础上制定的。共设置会计科目85个。2007年1月1 日财政部公布的企业会计准则应用指南设置会计科目156个涵盖了我国所有 企业的交易或者事项，现分别列表于后：（本书举例所用科目参照“企业会计准则 应用指南”） 企业会计制度会计科目名称表会计科目分总账科目、子目和细目。总账科目又称一级科目 ，反映各项经济业务的总括情况；子目又称二级科目，是对总 账科目进一步的分类；
8、细目又称三级科目，是对子目的分类。 上表所列会计科目皆为总账科目。 第三节 会计账户 一、设置会计账户的概念 会计账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载 各项经济业务的一种手段。 设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类。分门别类地进行 核算和监督。二、会计账户的结构和内容 （一）会计账户的结构和格式 1会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登记增加数，一部分 登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。 2会计账户的基本格式是T字式，又称丁字式，任何格式都是在此基础上 发展起来的，目前T字式账户为教学所用，实务中常用的是三栏式。 账户的基本结构会计账户的基本
9、结构：用来登记增加额、减少额和余额的那部分 结构。 总 账（三栏式） 会计科目：原材料 20年 凭证 借 种类 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 月 日 号数 贷 3 1 月初余额 借 30000 1 转1 甲材料入库 10000 借 40000 2 转2 发出甲材料 5000 借 35000 （以下略） 3 31 本月合计 50000 35000 借 45000账户金额四要素：T字式 ： 资产账户和费用、成本账户 （二）会计账户的内容 会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包括： 1账户的名称即会计科目。 2日期和凭证号数账户记录的时间及来源。 3摘要会计事项的简要内容。 4增
10、加和减少的金额。 5余额。（三）会计账户与会计科目的联系和区别 （四） 总分类账户和明细分类账户的平行登记会计账户的设置与会计科目要相适应，也分为总分类账和明细分类账 的一级、二级、三级账。总分类账的余额应与所属明细分类账的余额之和 相等。因此在记账时，总分类账与明细分类账要平行登记。其要点是： 例如：10月5日购入材料5 000元，其中A材料2 000元，B材料1 000元， C材 料1 500元，D材料500元，登账时 ：第四节 复式记账 一、记账方法的概念和种类（一）记账方法的概念 记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位， 利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一
11、种专门方法。（二）记账方法种类单式记账对每笔交易、事项只在一个账户中登记，如以现金支付费 用，只反映现金减少，不反映费用增加。复式记账对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相 互联系的账户中登记。单式记账法 单式记账法的不足： 1）没有一套完整的账户体系。 2）对发生的每一笔经济业务只在一 个账户中登记，各个账户之间没有严密 的对应关系，不能反映每笔经济业务的 来龙去脉。 3）不便于检查账户记录的正确性。复式记账法 概念：是指对每一笔经济业务都要以相等的金额，同 时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记 账方法。 理论基础：资金运动的内在规律性。资金运动中产生的各种经济业务发生
12、以后，起码 影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中 的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两 个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。复式记账法的优点 复式记账法的优点：1）需要设置一套完整的账户体系。2）对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在 两个或两个以上相系联系的账户中进行登记,可以清 晰地反映每笔经济业务的来龙去脉。3）账户记录使全部账户左右双方的发生额和余 额的合计数自动平衡，便于检查账户记录的完整性和 正确性。不足：记账较为复杂。二、复式记账的种类三、借贷记账法 按企业会计准则和事业单位会计准则规定，所有企业、事业单 位一律采用借贷记账法。（一） 借贷记账法的基本
13、内容 1用“借”和“贷”作为记账符号。“借”和“贷”是一对单纯的符号 ，其含义因账户性质而异。借贷记账法的账户结构账户结构：即增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 （一）资产类账户结构 借 （如“银行存款”） 贷 期初余额期初余额 增加额增加额 减少额减少额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 期末余额期末余额 资产类账户期末借余=期初借余+本期借方发生额-本期贷方发生额（二）负债及所有者权益类账户权益类账户期末贷余=期初贷余+本期贷方发生额-本期借方发生额 借 （如“实收资本”） 贷 期初余额期初余额 减少额减少额 增加额增加额 本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末余额 资产+费用=负债+所有者权益+收
