中国人民大学出版社-成本会计-成本会计前沿

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1、第九章 成本会计前沿本章学习目的和要求1.了解作业成本法产生的时代背景和基本概念 ，掌握作业成本法的基本原理和一般程序，理解作 业成本法的优点、局限性和我国企业借鉴使用时应 注意的问题。2.理解质量和质量成本的概念，掌握质量成本 的核算、计量与控制。3.理解环境成本的概念，掌握环境成本的核算 和管理。ch9第一节 作业成本法作业成本法产生的时代背景 20世纪70年代以来，新技术革命和日趋激烈的市场竞 争，以及由此带来的企业生产经营管理思想和方法的 深刻变革，都要求成本会计进行革新，呼唤新的成本 计算方法的出现。作业成本计算法应运而生。 作业成本法的本质就是要确定分配间接费用的合理基 础作业，并

2、引导管理人员将注意力集中在发生成本 的原因成本动因上，而不仅仅关注成本结果本身； 通过对作业成本的计算和有效控制，克服传统成本系 统中间接费用责任不清的缺陷。ch9第一节 作业成本法作业为了提供一定产量的产品或劳务所消耗 的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。 单位作业：使单位产品受益的作业。作业数量多少与 产品数量密切相关，所耗成本随产品数量而变动。 批别作业：使一批产品受益的作业。作业数量多少与 产品批数密切相关，所耗成本随产品批数而变动。 产品作业：使某种产品受益的作业。作业数量多少与 产品种类密切相关，所耗成本随产品种类而变动。 维持性作业：使某个机构或某个部门受益的作业。作业成本

3、法的基本概念ch9作业链”和“价值链”-从产品设计到产品销售 过程的整个生产经营过程，都是由一系列前后有 序的作业构成，这些作业由此及彼、由内到外相 连接，就形成了一条作业链。作业消耗资源，产 品消耗作业，每一项作业的完成都需要消耗一定 的资源，同时又有一定的价值量和产出转移到下 一个作业。价值沿作业链在各作业之间转移，就 构成了一条“价值链”。因此，“作业链”的形成过程其实就是“价值链”的形成过程。 ch9作业成本法以产品耗用作业，作业 耗用资源的概念为基础的。 例如制造比萨饼所需要的作业：订货、收 料、检查材料；制作面团；加料；烘烤等 等。 作业成本法即作业基础成本法（ ABC法），是一种

4、先把成本分配给作业 中心，然后再根据产品耗用的作业量分 配成本的一种成本计算方法。ch9成本动因资源动因 作业动因 资源动因是指将资源成 本分配到作业中心的标准。 作业动因是将作业中心的成本 分配到产品或劳务的标准。 ch9作业动因实例 机器时间时间运输输里程计计算机时间时间人工小时时或人工成本定单单数量生产产或销销售数量材料重量打印页页数材料移动动次数检验时间检验时间生产产准备备次数飞飞行时间时间维维修小时时废废料重做定单单数质检质检 数量不同顾顾客数量ch9作业成本法核算的基本程序 1、先将各类资源价值 分配到各作业成本库； 2、然后再把各作业成 本库所归集的成本分配 给各种产品。 A B

5、CA CBch9第一阶阶段：按资资源动动因将制 造费费用分配到各成本库库。第二阶阶段：按成本动动因将各成 本库库的成本分配给给各产产品线线。直接材料 直接人工制 造 费费 用作业业中心作业业中心B作业业中心C作业业中心D甲 乙 丙 产产 产产 产产 品 品 品作业动业动 因资资源动动因分配率分配率分配率分配率ch9举例作业成本法举例【例9-1】P233ch9作业成本法与传统成本法的区 别传统传统 成本法作业业成本法1每个部门门或整个工厂只有一个 或很少几个间间接成本库库，这这些 成本库库通常缺乏同质质性1存在较较多的同质间质间 接成本库库2间间接生产费产费 用分配基础础不一定 是成本动动因2.

6、 间间接生产费产费 用分配基础础极可能 为为成本动动因 3间间接生产费产费 用分配基础础通常是 财务变财务变 量，如直接人工成本或 直接材料成本3. 间间接生产费产费 用分配基础础常为为非 财务变财务变 量如产产品的部件数量、 测试时间测试时间 等 4间间接生产费产费 用的分配仅满仅满 足了 与产产出量相关的费费用分配4. 兼顾顾了非产产出量相关的费费用分 配5不精确的成本信息，成本决策 相关性较较弱5.较较精确的成本信息， 成本决策 相关性较较强ch9作业成本法的优点、局限性 （一）作业成本法的优点 （二）作业成本法的局限性 （三）我国企业在借鉴作业成本法 时应注意的问题ch9第二节 质量成

7、本控制 研究质量成本控制的意义 质量成本的构成 质量标准的选择 在传统质量观指导下的质量成本控制 在现代质量观指导下的质量成本控制ch9ch9【案例1】从假药事件看质量控制的 重要性2006年4月，广州市中山三院连续发 生15起因使用齐二药生产的“亮菌甲素注 射液”导致患者肾功能衰竭的重大事件， 导致13名患者死亡，2人病情加重，引 起了全国震惊。犯罪嫌疑人王桂平，以江苏泰兴化工 总厂的名义用二甘醇假冒为丙二醇，销 售给齐二药厂。 ch92008年4月29日，备受社 会关注的“齐二药”假药案 ，刑事部分在广州市中院 进行一审宣判。在该事件 中被指控刑事犯罪的5名被 告因犯重大责任事故罪分 别被

8、判处七年至四年不等 的有期徒刑。 “齐二药”终于倒下了，但它的标本式意义颇值得深 思。虽然导致原因很多，但该厂无视质量控制，更 无视质量成本的控制，缺乏质量预防成本和鉴定成 本的投入，最后导致严重的质量外部故障成本的损 失。ch9【案例2】三鹿奶粉事件石家庄市中级人民法院2009.1.22日对三鹿问题奶粉系列刑 事案件中的数名被告人做出一审判决，其中：被告人、原三鹿集团董事长田文华犯生产、销售伪劣产品罪，被判处 无期徒刑，并处罚金2468万元。被告人张玉军犯以危险行为危害公共安全罪，被判处死刑。被告人耿金平犯生产、销售有毒食品罪，被判处死刑。被告人高俊杰犯以危险行为危害公共安全罪，被判处死刑，

9、缓期两年执行。被告人薛建忠犯以危险行为危害公共安全罪，被判处无期徒刑。被告人张彦章犯以危险行为危害公共安全罪，被判处无期徒刑。ch9质量成本概念的产生和发展 20世纪80年代，菲根鲍姆进 一步发展了质量成本的内涵 20世纪50年代初，美国通用 电气公司质量管理专家A.V. 菲根鲍姆首先明确提出质量 成本的概念 美国质量管理专家J.M.朱兰 博士“矿中黄金”理论的提 出，使质量成本理论更趋完 善。此时，质量管理进入了 一个全新的阶段，即由统计 质量管理进入全面质量管理 阶段。 ch9质量成本的构成质量成本是指企业为保持或提高产品质量所 发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所 产生的各种损失的

10、总称。质量成本预防和检验成本损失成本预防成本检验成本内部质量损失成本外部质量损失成本ch9质量成本项目预防成本是为了防止产生不合格品 与质量故障而发生的各项 费用。质量工作费用产品评审费用质量培训费用质量奖励费用质量改进措施费用质量管理专职人员工资及 福利费用 鉴定成本是为检查和评定产品质量、工作 质量、工序质量、管理质量是否 满足规定要求和标准所需的费用 .进货检验费工序检验费质检部门办公费检测设备维修费折旧费产品试验费检测人员的工资及职工福利费ch9质量成本项目内部缺陷成本是指产品交用户前由于自 身的缺陷造成的损失，及 处理故障所支出的费用之 和。不可修复的废品损失可修复废品的返修损失返工

11、后或矫正后的产品重 复检测和试验的复验费用由于产品质量事故引起的 停工损失产品降级损失外部缺陷成本是指在产品交用户后，因 产品质量缺陷引起的一切 损失费用。诉讼费用索赔费用退换货损失保修费用降价损失由于产品质量缺陷而丧失 的市场份额和销售额ch9质量成本项目之间的关 系质量成本项目之间有明显的相互影响关系。如果在设计阶段花一元钱就能解决的问题，不予处理任 其实施生产可能要支出十元钱才能纠正；假如产品已经生产出来，则修正缺陷所花的代价也许是 一百元；如果不合格品流入市场，则为弥补失败损失的支出会高达一千元。根据国外经验，一个企业如果适当增加预防成本，可使 总的质量成本下降，并给企业带来一定的经济

12、效益。所 以质量成本控制的重心应该向上游倾斜，才能起到事半 功倍的效果。 ch9内部损失成本 质量总成本 合格产品 外部损失成本 适宜质量水平 单位成本预防成本 鉴定成本 0 不合格品率 p 100%合格品率 如图，当投入成本（预防成本和鉴定成本）为0时，合格品率几近于0； ch9质量成本的核算说明：（1）发生质量预防成本；（2）结转质量预防成本；（3）发生质量鉴定成本 ；（4）结转质量鉴定成本；（5）发生不可修复废品损失；（6）发生可修复废品损 失；（7）结转不可修复废品残值；（8）结转废品的责任人赔偿；（9）结转废品的 意外事故损失；（10）结转废品净损失；（11）发生外部失败成本；（12

13、）结转外 部失败成本。ch9第三节 环境成本 生态效益 环境成本的定义与分类 环境成本核算 环境成本管理ch99.3.1 生态效益 生态效益是指企业能够在提供更有用的产 品的同时，减少对环境的负面影响，减少 资源消耗的成本。 生态效益意味着环境业绩的改善可以促进 效率的提高：顾客需要更清洁的产品员工更愿意为对环境负责的企业工作对环境负责的企业更容易获得外部效益良好的环境业绩能够产生良好的社会效益对环境业绩的关注能促使管理人员进行革新减少环境成本能维持或创造竞争优势ch99.3.2 环境成本的定义与分类 环境成本是指为了防止恶劣环境的出现而发生的成本 以及由于出现了恶劣的环境而导致的成本。 环境

14、成本可分为如下四类：环境保护成本：为了防止污染物和对环境有破坏性的废弃 物的产生而执行的作业所带来的成本。环境检测成本：为了检测企业的产品、流程或其他作业是 否符合恰当的环境标准而发生的成本。环境内部失败成本：由于已经产生但尚未排放到环境中去 的污染物和废弃物所导致的成本。环境外部失败成本：由于污染物和废弃物排放到环境中去 以后而导致的成本。已支付的外部失败成本是企业已经支付的由于排放污染物和废弃物 而产生的成本。未支付的外部失败成本是由于企业排放污染物和废弃物给外部机构 和人员造成的损失。ch99.3.3 环境成本核算 环境成本的核算形式 环境成本的分配ch91.环境成本的核算形式 非独立核

15、算形式就是在原有的会计科目表中增 设“环境成本”一级科目，并下设“预防成本”、“ 检测成本”、“内部失败成本”和“外部失败成本” 四个二级科目，各二级科目下还可按具体内容 设置明细科目，从而把环境成本的核算与正常 的会计核算结合在一起。 独立核算形式就是把环境成本的核算与正常的 会计核算截然分开，单独设置环境成本的账外 记录，由各环境成本控制网点进行核算。ch92.环境成本的分配（1）环境产品成本生产、销售和交付产品的流程所产生的环境成本 以及使用和处置产品所产生的环境购后成本都属 于环境产品成本。完全环境成本法将包括内部和外部所有的环境成 本都分配到产品中去。完全内部成本法只将企业 内部的环

16、境成本分配到产品中去。将环境成本分配到产品可以产生有价值的管理信 息。ch92.环境成本的分配（2）职能基础的环境成本分配环境成本通常隐藏于间接费用中。要分配环境成 本，首先必须将环境成本分离出来，单独放进一 个环境成本库中。职能基础的成本系统将环境成本库中的环境成本 通过产量基础动因分配到各种产品中去。这种方法在产品相似时非常有效，在产品种类繁 多、对环境影响的差异较大时容易造成成本扭曲 。ch92.环境成本的分配 例9-3某企业生产甲、乙两种玻璃，每种玻璃每年各 生产50000块。每块甲玻璃耗费0.4机器小时，每 块乙玻璃耗费0.6机器小时。生产玻璃时可能会排 放出镉。为了获得镉的排放许可，企业每年支