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1、精准成本分析与控制林俊国际会计硕士、数学专业学士 澳大利亚注册会计师公会会员 CSS成本体系标准创始人 成本运筹与控制学创始人 唯对象主义哲学创始人 三大热身问题1、企业成本控制对象是什么？ 2、在企业总成本里面：n哪些是该花的成本？n哪些是不该花的成本？ 3、在不该花的成本里面：n哪些是质量损失成本？n哪些是效率损失成本？n哪些是资金占用成本？n哪些是风险损失成本？n哪些是安全损失成本？因管理上的错误而造成的人为浪费或损失：n 质量损失成本n 效率损失成本n 风险损失成本 n 安全损失成本n 环境破坏成本n 资金占用成本n 非增值作业成本（过程）n 其他浪费什么是管理不善成本？n产品缺陷 -
2、 质量损失成本n过量生产 - 资金占用成本n过量库存 - 资金占用成本n等待时间 - 效率损失成本n无效运输 - 效率损失成本n低效工序 - 效率损失成本n错误动作 - 效率损失成本或质量损失成本说明说明： - - 表示对应产生的成本表示对应产生的成本丰田汽车公司定义的七大浪费n人员流失率高- 人力资源成本n部门之间管理上不协调-效率损失成本n投资失误或盲目扩张- 风险损失成本n产能剩余或浪费- 效率损失成本n新产品设计不符合市场要求- 风险损失成本n原材料库存跌价损失- 风险损失成本n应收帐款- 资金占用成本n应收帐款坏帐- 风险损失成本n安全事故- 安全损失成本n破坏环境- 环境损失成本其
3、它管理不善成本从成本控制角度看精益生产n精益生产的关键是消除七大浪费，其价值流管理包括 快速响应、均衡化、同步化、追求零库存与柔性生产 ；推行全生产过程的质量保证体系，实现零缺陷。n不断削减质量成本、效率成本和资金占用成本为主的 三大管理不善成本。体现在： 1) 零缺陷 - 削减质量成本； 2) 快速响应、均衡化、同步化 - 削减效率成本； 3) 零库存与柔性生产 - 削减资金占用成本。产品制造成本的基本构成产 品 制 造 成 本产品纯生产成本质量成本管理不善成本直接材料费用直接人工费用制造费用投入角度产出角度效率成本资金占用成本WMC公司整体成本的构成成本项目平均每月金额比例 总金额1846
4、万元100% 产品纯生产成本:1565.7884.82% 材料费用1476.8080% 人工和其他费用88.984.82% 管理不善成本:66.823.62% 质量成本30.981.68% 效率成本16.990.92% 资金占用成本18.851.02% 销售地区成本183.499.94% 人力资源成本14.580.79% 其他成本15.330.83%目录一、精准成本控制的基础 二、精准成本核算 三、精准成本分析与控制 四、以利润和成本为导向的价值分析和管理 五、多因多果的全面预算管理一、精准成本控制的基础1.1 基本概念 1.2 企业价值链成本的构成状况 1.3 精准成本管理的基本功能 1.4
5、 精准成本控制思想 1.5 基于成本效益原则的体系化管理结构图1.1 基本概念1.1.1 成本和费用的定义 1.1.2 客观的多因多果成本产生过程 1.1.3 产品成本的两种定义 1.1.4 质量成本的构成 1.1.5 效率成本的构成 1.1.6 资金占用成本的构成n费用定义：被消耗的资源；n成本定义：费用的汇总，包括所有产出的成 本对象、中间过程的作业。1.1.1 成本和费用的定义资源成本对象作业质量成本风险成本效率成本销售地区/客户成本人力资源成本安全成本资金占用成本环保成本1.1.2 客观的多因多果成本产生过程生产直接材料费生产直接人工费生产制造费用管理费用销售费用财务费用增值作业非增值
6、作业产品成本1.1.3 产品成本的两种定义n顾客定义：产品成本是生产产品的纯生产成 本，不应含有企业管理不善的成本。n企业定义：产品成本是生产产品的所有资源 的支出，包括企业管理不善的成本。n丰田汽车定义：凡是超过生产产品所绝对必 要的最少量的设备、材料、零件和工作时间 的部分，都是浪费。1.1.4 质量成本的构成(1)质量成本包括：n预防成本 用于预防不合格品与故障等所支付的费用。n鉴定成本 评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用。n内部故障成本 产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用。n外部故障成本 产品交货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修 理、更换或信誉等所损失的费用。1
7、.1.4 质量成本的构成(2)根据国家标准GB/T13339-91n预防成本：质量培训费、质量管理活动费、质量改 进措施费、质量评审费、预防人员工资及福利。n鉴定成本：试验检验费、QC部门办公费、检验人 员工资及福利、检验设备维修折旧费。n内部故障成本：报废损失费、返修费、降级损失费 、停工损失费、产品质量事故处理费。n外部故障成本：索赔费、退货损失费、折价损失费 、保修费。1.1.5 效率成本的构成(1)n效率预防成本 为提高效率或减少效率损失而预先投入的资源，费 用包括：生产技能培训费用、与效率改进有关的管 理咨询费、产能规划费用、生产设备性能改善费用 、效率改进奖励费用、效率改进措施费用
8、。n效率评审成本 对效率管理进行评审的资源投入。 - 评审内容包括：计划、制度、流程、方法、工具 、沟通模式、组织机构、价值观、信息系统运行、 产能、技术熟练程度、供应链、生产方式、生产设 备性能、人性化环境等。- 费用包括：内部效率评审费用、外部供应商和客 户效率评审费用。1.1.5 效率成本的构成(2)n非正常效率损失成本 由于管理不善原因造成人为的效率损失。如: 产能剩 余或浪费、等待时间 、无效运输 、低效工序、错误 动作或返工、品种切换时间的浪费、设备故障等。费 用包括：在浪费的时间段里所发生的设备折旧费用、 人工费用、租金或其他相关的开销等，无效运输的运 输费。n正常效率损失成本
9、由于正常原因(如淡季、停电、生产准备等)造成开工 不足的损失或产能剩余或浪费。费用包括：停产期间 所支付或摊销的人工、设备折旧、水电等费用。1.1.6 资金占用成本的构成n原材料资金占用成本n半成品资金占用成本n成品资金占用成本n应收帐款资金占用成本1.2 企业价值链成本的构成状况供应链制造链销售链企业价值链全面采购成本原材料成本采购过程成本管理不善成本产品制造成本产品纯生产成本管理不善成本营销成本管理不善成本客户成本1.3 精准成本管理的基本功能多因多果的成本核算多因多果的成本分析成本运筹成本控制多因多果的成本管理1.4 精准成本控制思想n管理分结果管理和过程管理。n精准成本控制思想 = 顺
10、瓜摸藤 + 顺藤摸瓜1 1、顺瓜摸藤、顺瓜摸藤2 2、顺藤摸瓜、顺藤摸瓜PDCADAPDCI1.5 基于成本效益原则的体系化管理结构图HRCSS 成本体系SCMCRMISOJITKPIKPIKPIKPIKPIKPI:成本关键绩效指标ERMSMKPIKPI质量客户关系供应链生产运营安全人力资源风险EPKPI环境保护二、精准成本核算方法2.1 传统成本管理的局限性 2.2 多因多果的成本核算 2.3 成本核算表格的设计2.1.1 传统成本管理的基础 2.1.2 会计标准的局限性 2.1.3 传统成本核算模型的局限性:多因一果 2.1.4 传统成本控制方法的局限性2.1 传统成本管理的局限性财务会计
11、管理会计2.1.1 传统成本管理的基础成本管理基石：会计标准n国家从税务征收角度出发设计会计标准。会计 标准主要以满足外部使用者需要为目的，如国 家税收、银行贷款、股东投资等；n会计标准不是为企业内部管理者成本控制需要 而设计的，不能完全支持企业内部全面和深入 的成本控制。具体表现在没有核算企业管理不 善成本。2.1.2 会计标准的局限性概括n损益表（Income Statement）销售收入 XXX 减：销售/制造/主营业务成本XXX 减：管理费用销售费用财务费用XXX XXX XXX 税前利润XXX 减：所得税XXX税后利润 XXX2.1.2 会计标准的局限性说明2.1.3 传统成本核算模
12、型局限性:多因一果生产直接材料生产直接人工生产制造费用作业成本产 品 成 本管理费用销售费用财务费用2.1.4 传统成本控制方法的局限性n全面预算控制 - 单纯的财务报表预算，没有 对管理不善成本进行预算，全面预算不全面。n目标成本控制 - 没有对管理不善成本进行目 标成本控制。n标准成本控制 - 仅对生产制造成本进行整体 的控制，而没有对管理不善成本进行核算，造 成对成本进行差异分析的困难而达不到整体控 制效果。n责任成本控制 只是通过控制费用来达到控 制成本的目的，却忽略了费用的混合属性。2.2 多因多果的成本核算2.2.1 以成本中心为单位的成本核算模型 2.2.2 WMC 成本核算案例
13、 2.2.3 广州本田汽车公司成本控制案例2.2.1 以成本中心为单位的成本核算模型各成本中心各项生产费用产品纯生产成本质量成本效率成本资金占用成本产品总成本通过成本 动因分配2.2.2 WMC公司的成本核算-生产部-1资源项目成本对象 直接工资WMC100/M1 （人工小时）WMC125/M4 WMC150/M6 质量成本/预防成本 质量成本/内部故障成本 效率成本/非正常效率损失成本 效率成本/正常效率损失成本2.2.2 WMC公司的成本核算-生产部-2资源项目成本对象 废品质量成本/内部故障成本 次品质量成本/内部故障成本 半成品占用利息资金占用成本2.2.2 WMC公司的成本核算-生产
14、部-3假设：n80工人 x 每月工作25天 x 10小时/天 = 20000人工小时/月n总直接人工 = 10万元n单位小时人工费 = 100000/20000 = 5元/小时2.2.2 WMC公司的成本核算-生产部-4成本对象消耗小时消耗人工 WMC100/M13000小时15000元 WMC125/M44000小时20000元 WMC150/M65000小时25000元 质量成本/预防成本1000小时5000元 质量成本/内部故障成本3000小时15000元 效率成本/非正常效率损失成本1500小时7500元 效率成本/正常效率损失成本2500小时12500元 合计20000小时10000
15、0元2.2.2 WMC公司的成本核算-品质部资源项目成本对象 工资质量成本/预防成本 质量成本/鉴定成本 质量管理直接费用/差旅费质量成本/预防成本 质量成本/鉴定成本 质量管理直接费用/试验检验 费质量成本/鉴定成本2.2.2 成本核算模型-营业部-1资源项目成本对象 工资销售地区/江西 销售地区/江苏 销售地区/四川 销售地区/浙江 销售地区/安徽2.2.2 成本核算模型-营业部-2资源项目成本对象 广告费销售地区/江西 销售地区/江苏 销售地区/四川 销售地区/浙江 销售地区/安徽2.2.2 成本核算模型-营业部-3资源项目成本对象仓租销售地区/江西销售地区/江苏销售地区/四川销售地区/
16、浙江销售地区/安徽2.2.2 成本核算模型-营业部-4资源项目成本对象 运杂费销售地区/江西 销售地区/江苏 销售地区/四川 销售地区/浙江 销售地区/安徽 产品占用利息资金占用成本 应收帐款占用利息 资金占用成本 应收帐款坏帐非系统风险损 失成本2.2.2 成本核算模型-营业部/售后服务科资源项目成本对象 质量管理直接费用/修理费质量成本/内部故障成本 质量成本/外部故障成本 质量管理直接费用/质量三 包质量成本/外部故障成本质量管理直接费用/质量索 赔质量成本/外部故障成本2.2.3 广州本田的成本控制(1)主要成本对象关键控制点管理 工具产品研发生产准备制造过程产品生 产成本零部件/原材料标准成本目标 成本法直接人工标准成本制造费用标准成本质量 成本质量鉴定成本TQM质量内部故障成本冗余 成本制造过剩的浪费IE LP人员过多的浪费设备负荷率低的浪费生产运转率低的浪费主要成本对象关键控制点管理 工具产品研发生产准备制造过程销售/售后产品生 产成本零部件/原材料标准成本目标 成本
