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1、*1薪酬节税的设计*2一、薪酬所得税管理的基本问题l职工薪酬的组成l薪酬对所得税的影响l薪酬所得税管理的基本思路l薪酬所得税管理的创新思维l薪酬所得税管理的方法和原则l民间节税方法的风险性与可行性*3（一）职工薪酬的组成l什么是职工薪酬？职工薪酬由什么组成？l职工薪酬准则所称的“职工”与劳动法中的“劳动者 ” 是否是一致的？l职工福利费包括什么？l福利人员工资是否能作为扣除“三费”的基数？l企业研发部门的差旅费、除工资薪金支出以外的应付 职工薪酬、兼职研发人员的工资薪金等支出是否可以 加计扣除？（二）薪酬对所得税的影响l讨论：薪酬的高低对企业所得税与个人所得税产生什 么影响？*4（三）薪酬所得
2、税管理的基本思路 l企业可适度加薪且使薪酬构成多样化l适度加薪：企业加薪可以少缴企业所得税，可是企业加薪则社保支出随之增加，但工资薪金及社保的抵税效应使企业总支出基本与所增加的工资薪金总额持平，所以，企业可以在自己承受能力许可的范围内适度加薪，不必过多地考虑由此而增加的社保支出。*5l薪酬构成多样化：适度增加工资薪金，职工个人要多缴 个人所得税，企业负担也要随之增加，但个税负担的增 长速度超过了企业负担的增长速度。所以，企业应设计 合理的薪酬结构，在企业负担适度增长的同时，降低个 人所得税的增长速度，或使个税不增长。比如，按月均 衡发放工资，给职工缴纳充足的社保，增加不缴税的津 贴、补贴和福利
3、待遇等。同时，对于高收入者，可以采 取职务消费、年终奖、股权激励、低价售房或低价售车 等多种手段分解其高收入，规避和降低个人所得税。*6（四）薪酬所得税管理的创新思维l从创新薪酬所得税管理的角度出发，企业需要个人为其 服务，但未必与个人签订劳动合同。在劳动力市场迅速 发展的今天，企业完全可以从劳动力市场中购买服务。l企业用工获得服务的三种方式： 劳动合同（包括临时用工劳动合同）； 劳务合同或者服务协议； 经济合同（劳务用工合同、服务外包合同、代理合同）*7个人与其所提供服务的企业之间的关系l一个人为企业提供服务，也未必要求企业与其签订劳 动合同，个人可以独立于企业之外为企业提供服务。 劳动关系
4、工资薪金所得 劳务关系劳务报酬所得 合作关系个体工商户的生产、经营所得*8（五）薪酬所得税管理的方法和原则 l薪酬构成多样化兼顾激励机制和降低税负的原则l职工收入延期化兼顾短期利益和长期利益的原则l职工收入费用化把握合理性降低税收负担的原则l收益风险科学化控制涉税风险获取节税利益原则*91. 薪酬构成多样化 兼顾激励机制和降低税负的原则l为了发挥薪酬的激励作用，同时降低职工的税收负担 ，职工的薪酬构成应该多样化。l从激励期限上看，薪酬的不同组成部分可归结为短期 激励、中期激励和长期激励。长、中、短期薪酬的有 效结合有利于调动职工当前工作的积极性，并将职工 的长远利益与企业的长远利益联结起来，挖
5、掘职工的 工作潜能，为企业创造优良的经营业绩，促进企业的 长足发展。l薪酬构成多样化，可以使职工获得不缴税、少缴税的 利益。*102. 职工收入延期化 兼顾短期利益和长期利益的原则l使职工收入延期化的主要方法是实行员工持股制度。员工持股制度有两种基本形式，一是普通职工持股制度，二是高管人员持股制度。l员工持股计划是企业向职工递延支付报酬的一种方式。企业合理地设计员工持股计划，不但有助于企业薪酬管理目标的实现，还可以使职工获得递延纳税、享受员工持股的计税优惠。（以股票期权为例）*113. 职工收入费用化和福利化把握合理性降低税收负担的原则l职工收入费用化和福利化就是将职工的部分应税收入转 化为企
6、业经营费用，且可在企业所得税前扣除，如将直 接发放现金改为凭票报销；同时，将个人用税后收入负 担的支出改由企业提供福利。职工收入费用化和福利化 不但可以使职工少缴个人所得税，还可以使企业少缴企 业所得税，但必须注意减税的合理性。l减税的合理性原则主要体现在，企业应为职工报销与企 业生产经营活动相关的费用支出，如为职工报销通讯费 、交通费、差旅费、招待费等；同时，企业应尽量为职 工提供带薪休假、工作餐、医疗保健等国家允许且可以 在企业所得税前列支又不缴纳个税的福利待遇。*124. 收益风险科学化 控制涉税风险获取节税利益的原则l企业通过薪酬设计帮助职工减税的过程中应坚持收益 与风险兼顾的原则。薪
7、酬设计中的所得税管理不但要 帮助职工减税，而且要降低和规避企业和职工减税过 程中的税务风险。一般来说，纳税人的减税利益越大 ，涉税风险也可能越大。薪酬所得税管理必须在减税 利益与减税风险之间进行权衡，在实现减税利益最大 化的同时，科学合理地控制涉税风险，以涉税风险最 小化或者涉税零风险为前提，以保证企业和职工真正 获得节税利益。*13二、薪酬主要组成部分的所得税管理 （一）工资的所得税管理（二）奖金的所得税管理（三）与任职或者受雇有关的其他所得的所得税管理（四）社会保险和补充保险的的所得税管理（五）股权激励的所得税管理（六）（民营）企业股东薪酬的所得税管理*14（一）工资的所得税管理l工资（包
8、括工资、薪金、津贴、补贴）的计税规定l工资的所得税管理按月均衡发放工资工资收入福利化或转为企业经营费用外籍人员的节税策略工资与劳务报酬相互转化的节税策略*151. 工资的计税规定l目前，个人的各项所得在缴纳个人所得税时，要依照 2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会 第三十一次会议通过的修改后的中华人民共和国个人 所得税法、2008年2月18日经国务院修改的中华人 民共和国个人所得税法实施条例、国务院财政税务主 管部门的规定以及各地方政府、税务部门的规定进行相 应的税务处理。l十一届全国人大常委会第二十一次会议2011年6月30日 表决通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的
9、决 定。根据决定，个税免征额将从现行的2000元提高到 3500元。修改后的个税法将于2011年9月1日起施行。 *16l个人所得税法实施条例第八条 工资、薪金所得，是 指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、 年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受 雇有关的其他所得。 l个人所得税法实施条例第十条 个人所得的形式，包 括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所 得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计 算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的 价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。 所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应 纳税所得额。所得为其他形
10、式的经济利益的，参照市 场价格核定应纳税所得额。 *17l个人所得税法实施条例第二十五条 按照国家规定，企 业为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗 保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应 纳税所得额中扣除。l个人所得税法第六条 对在中国境内无住所而在中国境 内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住 所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可 以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确 定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国 务院规定。 *18l实施条例第二十七条 税法第六条所说的附加减除费 用，是指每月在减除2000元费用的基础上，再减除本 条
11、例第二十九条规定数额的费用。l实施条例第二十九条 税法第六条所说的附加减除费 用标准为2800元。 （是否调整？）l根据实施条例第二十八条的规定，下列人员适用4800 元的费用扣除标准： （一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中 工作的外籍人员；（二）应聘在中国境内的企业、事业企业、社会 团体、国家机关中工作的外籍专家；（三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者 受雇取得工资、薪金所得的个人；（四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人 员。 *19l工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：l应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（每月收入额2000元或者4800元）适用税率 速算扣除数l下表为工
12、资、薪金所得适用的累进税率表，其中含税 级距与不含税级距均按有关税法规定减除有关费用后 的所得额。不含税级距适用于雇主代雇员负担全部或 部分税款时使用。国家税务总局关于印发征收个人 所得税若干问题的规定的通知（国税发199489号）；国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得 税税款计征问题的通知（国税发1996199号） *20级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数1不超过500元的不超过475元的502超过500元至2000元的部 分超过475元至1825元的部分10253超过2000元至5000元的 部分超过1825元至4375元的部分151254超过5000元至20000元的 部分超
13、过4375元至16375元的部分203755超过20000元至40000元 的部分超过16375元至31375元的部分2513756超过40000元至60000元 的部分超过31375元至45375元的部分3033757超过60000元至80000元 的部分超过45375元至58375天的部分3563758超过80000元至100000元 的部分超过58375元至70375元的部分40103759超过100000元的部分超过70375元的部分4515375*21级数月应纳税所得额税率速算扣 除数 1不超过1500元的 3%02超过1500元至4500元的部分 10%1053超过4500元至90
14、00元的部分 20%5554超过9000元至35000元的部分 25%10055超过35000元至55000元的部分 30%27556超过55000元至80000元的部分35%55057超过80000元的部分 45%13505工资、薪金所得适用的七级超额累进税率表*22l雇主为其雇员全额负担税款时应纳税额的计算：应纳税所得额(不含税收入额费用扣除标准速算扣除数)(1税率) 注：式中税率为不含税所得按不含税级距对应的税率 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 注：式中税率为应纳税所得额按含税级距对应的税率l例1：2009年1月，南京某外企为其高级技术人员约翰 先生代负个人所得税，公司支付约翰先
15、生税后工资 80000元，则企业应为约翰先生承担的个税是：应纳税所得额（80000480015375）/(145%)108772.73应纳税额 108772.73 451537533572.73（元）*23l雇主为其雇员部分负担税款时应纳税额的计算（1）雇主为其雇员定额负担税款时应纳税所得额雇员取得的工资雇主代雇员负担的税 款费用扣除标准例2：张先生是新华公司的工程师，与公司签订劳动合同 时约定，月薪7500元，公司每月为其承担500元的个人所得税，则张先生自己应该承担的个人所得税为： 应纳税所得额750050020006000 应纳税额600020%375825（元） 即张先生自己应该承担的
16、个人所得税为325元*24（2）雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款 应纳税所得额(未含雇主负担税款的收入额费用 扣除标准速算扣除数负担比例)(1税率 负担比例) 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数l例3：2009年4月，某企业为其高管负担50000元工薪 所得60部分的应纳税额，则：应纳税所得额（500002000637560） (135%60) 55917.72；应纳税额55917.72 30337513400.32（元）即企业为该高管承担的个人所得税为13400.32 60%8040.19元*252. 工资的所得税管理（1）按月均衡发放工资l因为工资、薪金适用九级超额累进税率纳税，如果职工 的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则其税收负担较重 ，因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资 低的月份适用的税率也较低，甚至连法
