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1、2012 年注册会计师-会计-冲刺串讲班讲义-郭建华（全）内容讲解内容讲解 第一章第一章 总总 论论一、会计信息质量要求一、会计信息质量要求二、会计要素，特别注意资产、利得等二、会计要素，特别注意资产、利得等第二章第二章 金融资产金融资产一、划分一、划分 业务划分金融资产 或长期股权投 资准备近期出售划分交易性金 融资产不准备近期出售划分可供出售 金融资产在二级市场购入股票，对被投资 企业无控制、无共同控制、无重 大影响属于限售股权一般划分可供 出售金融资产准备近期出售划分交易性金 融资产不准备近期出售但也不准备持有 至到期划分可供出售 金融资产在二级市场购入债券准备持有至到期且有充裕的现金持
2、有至到期投 资在二级市场购入认股权证划分交易性金 融资产对被投资企业无控制、无共同控 制、无重大影响，公允价值不能 可靠计量划分长期股权 投资对被投资具有控制划分长期股权 投资购入股权对被投资具有共同控制或重大影 响划分长期股权 投资二、初始计量二、初始计量 交易性金融资产公允价值（不包括交易费用和应收项目）持有至到期投资公允价值+交易费用（不包括应收项目）可供出售金融资产公允价值+交易费用（不包括应收项目）三、持续期间三、持续期间：（现金股利、利息应确认投资收益）1.交易性金融资产（1）股票：借：应收股利 贷：投资收益 （2）债券：借：应收利息【面值票面利率】贷：投资收益2.持有至到期投资借
3、：应收利息【面值票面利率】贷：投资收益【期初债券摊余成本实际利率】持有至到期投资利息调整 【差额】3.可供出售金融资产（1）股票：与交易性金融资产相同 （2）债券：与持有至到期投资相同四、后续计量四、后续计量交易性金融资产按公允价值后续计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”可供出售金融资 产按公允价值后续计量，公允价值变动计入“资本公积”持有至到期投资按摊余成本后续计量五、重分类五、重分类1.持有至到期投资转换可供出售金融资产（1）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的， 应当将其重分类为可供出售金融资产。（2）如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完
4、整会计年度”内不能将金 融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已过了两个完整的会计年度） ，企业可以再将 符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。（3）会计处理重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售 金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。【思考问题】持有至到期投资重分类为可供出售金融资产属于会计政策变更？2.其他问题（1）初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产 （2）初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产 （3）初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产 六、金融资产减值损失六、金融资产减值损失
5、1.持有至到期投资（1）计算：账面价值现值 （2）计提减值后，债券投资收益现值实际利率 （3）可以通过损益转回2.可供出售金融资 产（1）计算：账面价值公允价值 （2）分录： 借：资产减值损失 贷：（或借记）资本公积 可供出售金融资产 注：应将原计入资本公积的金额（无论借贷方）转入资产减值 损失（3）计提减值后，债券投资收益公允价值实际利率 （4）股票通过资本公积转回；债券通过损益转回 七、金融资产转移的界定七、金融资产转移的界定1. 终止确认该金融资产 （1）不附任何追索权方式出售金融资产。（2）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值。企业通过与购买方之间签订协议，按一
6、定价格向购买方出售一项金融资产，同时约定 到期日企业再将该金融资产购回，回购价为到期日该金融资产的公允价值。 2.不符合终止确认条件的转移（1）采用附追索权方式出售金融资产。（2）附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报。第三章第三章 存存 货货 一、存货的初始计量一、存货的初始计量1.外购存货的成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归 属于存货采购成本的费用。2.委托外单位加工的存货委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含：（1） “三项”一定计入收回委托物资的存货的成本：实际耗用的原材料或者半成品成 本、加工费、运杂费用。（2）
7、 “两项”不一定计入收回存货的成本：消费税：支付的用于连续生产应税消费品 的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委 托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。增值税：支付的增值税可作为进 项税额抵扣的，不计入委托加工物资成本；否则，计入委托加工物资成本。3.不计入存货成本的相关费用下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成 本。而应计入当期损益。（2）仓储费用指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产 过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储
8、费用则应计入存货成本。 （3）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为 预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用） 。企业取得广告营销 性质的服务比照该原则进行处理。 分享一点个人经验：【注会】复习与考试过程中，阅读量都非常的大，如果不会提高效率， 一切白搭。首先要学会快速阅读，一般人每分钟才看 200 字左右，我们要学会一眼尽量多 看几个字，甚至是以行来计算，把我们的速读提高，然后再提高阅读量，这是【注会】考 试的基础。然而注会考试的有些试题是考察学生的思维敏捷能力，大家平时还要多刻意的 训练自己的思维。学会快速阅读，不仅在复习过程中效率倍增
9、，在考试过程中更能够节省 大量的时间，提高效率，而且，在我们一眼多看几个字的时候，还能够高度的集中我们的 思维，大大的利于归纳总结，学会后，更有利于【注会】的复习、考试，特别是在学习速 读的同事，还能够学习思维导图，对于【注会】的各种试题都能得心应手的应付。本人当年有幸学习了快速阅读，至今阅读速度已经超过 5000 字/分钟，学习效率自然不用说了。 我读大学的成绩是很差，考【注会】的时候我只是碰运气，最后成绩出来了居然考过了。 自己觉得非常开心，速读记忆是我成功最大的功劳。想学的朋友可以在这里下载，给做了 个超链接，先按住键盘最左下角的“ctrl”按键不要放开，然后鼠标点击此行文字就可以进 入
10、了。粹个人经验分享，可能在多个地方看见，大家读过的就不用再读了，只是希望能和 更多的童鞋分享。二、存货的期末计量二、存货的期末计量1.不同情况下可变现净值的确定（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货 可变现净值估计售价估计销售费用和相关税费（2）需要经过加工的材料存货 可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至完工估计将要发生的成本估计 销售费用和相关税费2.可变现净值中估计售价的确定方法签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格3.存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。（1）已霉烂变质的存货。（2）已过期且无转让价值的存货。（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转
11、让价值的存货。4.需要注意的是，资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存 在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存 货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。5.对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备借：存货跌价准备贷：主营业务成本 内容讲解内容讲解 第四章第四章 长期股权投资长期股权投资（与第 24、25 章合并讲解）一、基础内容一、基础内容1.长期股权投资的初始计量（1）控 制同一控制下企业 合并成本法非同一控制下企 业合并成本法（2）对被投资企业无 控制无共同控制无重大 影响，公允价值不
12、能可 靠计量成本法（3）对被投资企业有 共同控制或有重大影 响权益法按被合并方净资 产的账面价值 （指被合并方的 所有者权益相对 于最终控制方而 言的账面价值） 份额按公允价值2.长期股权投资的后续计量成 本 法权益法（1 ）对 初始 投资 成本 的调 整-借：长期股权投资成本贷：营业外收入（2 ）被 投资 企业 实现 净利 润-借：长期股权投资损益调整【调整后的净利润%】贷：投资收益 （3 ）被 投资 单位 宣告 现金 股利借： 应 收 股 利贷： 投 资 收 益借：应收股利贷：长期股权投资损益调整（4 ）被 投资 单位 发生 的净 亏损 借：投资收益贷：长期股权投资损益调整长期应收款预计负
13、债（5 ）投 资企 业所 有者 权益 的其 他变 动 借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积 二、同一控制下企业合并的处理二、同一控制下企业合并的处理1.同一控制下企业合并的处理原则 （1）合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价 值不变。（2）并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之 间的差额，应当调整所有者权益相关项目，不计入企业合并当期损益，应首先调整资本公 积（资本溢价或股本溢价） ，资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减 留存收益。2.同一控制下控股合并的会计处理借：长期股权投资【相对于最终控制
14、方而言的被合并方账面所有者权益投资企业持 股比例】贷：银行存款、股本 资本公积股本溢价（或借记）【例题】乙公司为母公司，甲公司为其子公司。相关资料如下：（1）2012 年 1 月 1 日，乙公司以银行存款 5200 万元自集团公司外部购入 A 公司 80% 的股份，A 公司 2012 年 1 月 1 日股东权益总额为 7 000 万元，其中股本为 4 000 万元、资 本公积为 1 500 万元、盈余公积为 1 250 万元、未分配利润为 250 万元。A 公司 2012 年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值为 7100 万元（包含一项无形资产的公允价值高于账面价值 的差额 100 万元，
15、预计尚可使用年限为 10 年，采用直线法摊销） 。A 公司 2012 年 1 月 1 日至 6 月 30 日实现净利润为 405 万元，提取盈余公积 40.5 万元。（2）2012 年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 5 500 万元，自乙公司购入 A 公司 80%的股 份。 【要求及答案】（1）编制甲公司 2012 年 7 月 1 日购入 A 公司 80%股权的会计分录。答疑编号 3766020101首先计算被合并方 A 公司的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值 7100405100/102=7500（万元）借：长期股权投资A 公司 （7 50080%）6 000贷：银行存款 5 5
16、00资本公积 500 （2）编制甲公司 2012 年 7 月 1 日合并报表有关调整抵销分录答疑编号 3766020102将子公司的账面价值调整为公允价值借：无形资产 100贷：资本公积 100补提折旧借：管理费用 100/10/25贷：无形资产 5抵销母公司的长期股权投资借：股本 4 000资本公积 1 500100=1 600盈余公积 1 25040.5=1 290.5未分配利润 250+405-5-40.5=609.5贷：长期股权投资 （7 50080%） 6 000少数股东权益 （7 50020%） 1 500 三、一般情况下的非同一控制下企业合并会计处理三、一般情况下的非同一控制下企业合并会计处理1.会计处理原则（1）确定购买方购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。（2）确定购买日有关的条件包括:企业合并合同或协议已获股东大会通过。 参与合并各方已
