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1、长投权益法核算长投权益法核算科目设置：科目设置：长期股权投资成本损益调整其他权益变动处理环节：处理环节：1、初始投资成本2、初始投资成本的调整（商誉问题）3、被投资单位净利润4、被投资单位宣告现金股利5、被投资单位所有者权益的其他变动（一）初始投资成本（一）初始投资成本初始投资成本买价相关税费应收股利（二）初始投资成本的调整（二）初始投资成本的调整权益法下，入账价值与初始投资成本不是等同的概念，还要涉及商誉1.初始投资成本大于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，大于的部分为正商誉，不调整2.初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，为负商誉，贷记“营业外收入”。注意：（1
2、）被投资单位净资产公允价值只在取得投资时评估一次，以后期间不再重新评估；（2）该公允价值数据投资方应予以记录，因为后续计量还得使用。（三）被投资单位净利润（三）被投资单位净利润若被投资方实现净利润，则投资方按应享有的份额：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益1.1.净损益的调整净损益的调整（1）统一被投资方的会计政策与会计期间（2）公允价值的调整（3）未实现内部交易损益的调整逆流交易逆流交易个别报表中，在计算投资收益时，应扣除期末存货中包含的未实现内部损益。编制合并报表时，应将个别报表中对长期股权投资的冲减，调入存货中：借：长期股权投资损益调整贷：存货内部交易的存货部分出售时，要按照出售金额中
3、包含的内部损益，恢复投资收益和长期股权投资：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益提示：提示：是否冲减投资收益和长期股权投资，要看期末存货中是否包含内部交易损益。如果内部交易存货已经全部出售，期末存货中不再包含内部交易损益，则无须冲减，个别报表和合并报表之间也无需做任何调整（有冲减时需要调整，因为个别报表冲减长投，合并报表要冲减存货）；如果内部交易存货出售了40%，剩余 60%，则要冲减内部交易损益的 60%，个别报表和合并报表之间也要调整 60%。【教材例教材例 4-8】4-8】甲企业于甲企业于 207207 年年 1 1 月取得乙公司月取得乙公司 20%20%有表决权股份，能够对乙公司施加重
4、大影响。有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。207207 年年 8 8 月，月，乙公司将其成本为乙公司将其成本为 600600 万元的某商品以万元的某商品以 1 1 000000 万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至至 207207 年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司 207207 年实现净利润为年实现
5、净利润为 3 3 200200 万元。假定万元。假定不考虑所得税因素。不考虑所得税因素。甲公司个别报表：甲公司个别报表：确认投资损益借：长期股权投资损益调整 6 400 000（32 000 00020%）贷：投资收益 6 400 000冲减期末存货中包含的内部交易损益借：投资收益 800 000 （4 000 00020%）贷：长期股权投资损益调整 800 000提示：提示：上述思路也可以简化为（3200-400）20%=560，直接得出以下分录：借：长期股权投资损益调整 5 600 000贷：投资收益 5 600 000提示：提示：为何要冲减投资收益？理解思路理解思路 1 1：站在合并角度
6、，对营业收入、成本、存货中 20%的部分，作如下抵消分录：借：营业收入 100020%贷：营业成本 60020%存货 40020%但乙公司不纳入甲公司合并报表，其营业收入、营业成本项目不在甲公司合并报表上体现，甲公司合并报表上体现的是投资收益，因此应冲销投资收益：借：投资收益 40020%贷：存货 40020%但是，无论乙公司销售给甲企业的是何种资产，在甲企业个别报表中其产生的未实现内部销售利润的消除均反映在长期股权投资中，因此上述分录调整为：借：投资收益 40020%贷：长期股权投资-损益调整 40020%但从合并财务报表的角度，应消除具体报表项目（如存货、固定资产、无形资产等）的金额，本例
7、应消除的是存货。理解思路理解思路 2 2：无逆流交易的情况下逆流交易，乙账面 600 的存货 1000 卖甲甲乙甲乙银行存款10000存货60010000长投A+280020%A+320020%营业收入营业成本投资收益280020%320020%由上表可见，在发生逆流交易的情况下，甲公司资产多确认了 80 万，投资收益多确认了 80 万，因此要冲销，借“投资收益”，贷资产。资产多确认的 80 万中，可以说是长投多确认了，也可以说是存货多确认了，在个别报表中就认为是长投多确认，在合并报表中就认为是存货多确认。合并调整分录合并调整分录借：长期股权投资损益调整 800 000贷：存货 800 000
8、提示：提示：参照上述理解思路 1 和理解思路 2【教材例教材例 4-84-8 延伸延伸】甲企业至甲企业至 207207 年末未出售上述存货，于年末未出售上述存货，于 208208 年将上述商品全部出售乙公司年将上述商品全部出售乙公司 208208年实现净利润为年实现净利润为 3 3 600600 万元。假定不考虑所得税因素。万元。假定不考虑所得税因素。个别报表应确认投资收益=（3 600+400）20%=800（万元）借：长期股权投资损益调整 8 000 000贷：投资收益 8 000 000因甲公司将上述存货已全部出售，所以合并报表中无调整分录。提示：提示：2008 年上述商品全部出售，因该
9、部分内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有乙公司 2008 年净损益时，应考虑将元未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应考虑其他因素计算确认的投资损益基础上调整增加 80 万元。简单说，即原来少确认了，现在要加回来。提示：假设提示：假设 0707 年末完全未出售，年末完全未出售，0808 年末已完全对外出售，售价为年末已完全对外出售，售价为 10001000 万元，万元，0808 年乙公司无其他利润、年乙公司无其他利润、权益变动等。则权益变动等。则 0707、0808 年个别报表和合并报表的关系如下：年个别报表和合并报表的关系如下：2007 年个别报表合并报表存货1000920长期股权
10、投资A+（3200-400）20%=B1A+320020%=B2营业收入营业成本投资收益（3200-400）20%（3200-400）20%2008 年个别报表合并报表存货00长期股权投资B1+40020%=B2B2 营业收入10001000营业成本10001000 920 + 借：营业成本 80投资收益40020%40020% 0 + 贷：投资收益 80：长期股权投资与 2007 年相比无变化，与个别报表相比无调整、：合并报表的营业成本：存货年初账面价值为 920 万，出售营业成本应为 920；投资收益：乙公司无利润，投资收益应为 0。但是，站在合并角度，上一年按照未实现内部损益的金额冲减了
11、投资收益和存货，本年未实现内部损益既然已经全部实现了，就应该加回来，即借存货 80，贷投资收益 80；而存货已经转为营业成本了，所以要借营业成本 80，贷投资收益 80。个别报表与合并报表之间未做任何调整。提示：提示：是否冲减投资收益和长期股权投资，要看期末存货中是否包含内部交易损益。若甲企业 208 年将上述商品对外出售 80%，乙公司 208 年实现净利润为 3 600 万元。假定不考虑所得税因素。个别报表应确认投资收益=（3 600+40080 %）20%= 784（万元）借：长期股权投资-损益调整 7 840 000贷：投资收益 7 840 000因有 20%存货尚未出售，应调整合并报
12、表中存货项目的金额=4 000 00020% 20%=160 000（元）借：长期股权投资-损益调整 160 000贷：存货 160 000顺流交易顺流交易个别报表中，在计算投资收益时应扣除顺流交易的损益。编制合并报表时，应抵销内部交易所虚增的损益。借：营业收入贷：营业成本投资收益【例题例题 1010教材例 4-9】甲公司持有乙公司 20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。207 年，甲公司将其账面价值为 600 万元的商品以 1 000 万元的价格出售给乙公司。至207 年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得取该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公
13、允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司 207 年净利润为 2 000 万元。假定不考虑所得税因素。甲企业在该项交易中实现利润 400 万元，其中的 80 万元（40020%）是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资收益时应予抵消，即甲企业应当进行的账务处理为：甲公司个别报表甲公司个别报表确认投资收益借：长期股权投资损益调整 4 000 000（20 000 00020%）贷：投资收益 4 000 000冲减期末存货中包含的内部交易损益借：投资收益 800 000（4 000 00020%）贷：长期股权投资损益调整 800 000提示：提示：上述
14、思路也可以简化为（2000-400）20%=320，直接得出以下分录：借：长期股权投资损益调整 3 200 000贷：投资收益 3 200 000提示：提示：为何要冲减投资收益？理解思路理解思路 1 1：无顺流交易的情况下顺流交易，甲账面 600 的存货 1000 卖乙甲乙甲乙银行存款10001000存货6001000长投A+200020%A+200020%营业收入1000营业成本600营业利润400投资收益200020%200020% ：乙公司购买甲公司存货不影响利润，因此也不影响甲公司投资收益由上表可见，在发生顺流交易的情况下，甲公司资产多了 400 万，利润多了 400 万，其中 20%是“自我交易”，应该冲减。在资产端，银行存款 1000 万是真实存在的，存货已经没有账面价值了，都不能冲减，所以冲减长期股权投资是最合适的。在收益端，由于平时关联交易次数众多，从重要性角度，可以在期末编制报表时，一次性扣除内部销售利润。因此，期末在确认的投资损益时，扣除相当于内部销售利润的金额，通过转移扣除的做法来消除关联交易虚增的利润。即本应扣除销售利润，但实际扣除的却是投资收
